甘美泉

摘要：國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)工作的第一道防線，應(yīng)充分發(fā)揮其審計(jì)的監(jiān)督作用，從源頭遏制企業(yè)的不規(guī)范行為，使內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高國有企業(yè)審計(jì)工作效率。本文通過分析發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在審計(jì)滯后性、缺乏獨(dú)立性、責(zé)任界定不明和結(jié)果運(yùn)用不充分等問題，并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任

一、引言

近年來，隨著國企改革工作的全面運(yùn)行，國有企業(yè)的格局與結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，為緊跟新時(shí)代國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，需加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理機(jī)制。而國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅能夠監(jiān)督和約束企業(yè)經(jīng)營管理者，還能夠客觀的評(píng)價(jià)國有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)國有企業(yè)的廉政建設(shè)，使管理層明確自身的職責(zé)權(quán)限，保證國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，推動(dòng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)存在滯后性

我國大多國有企業(yè)在制定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度時(shí)只重視事后審計(jì)，審計(jì)以結(jié)果為導(dǎo)向，使內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重的滯后性[1]。事后審計(jì)雖能對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出真實(shí)、合理、有效的評(píng)價(jià)，但缺少事前審計(jì)和事中審計(jì)會(huì)使內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的可預(yù)見性，如領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)就是典型的事后審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已成事實(shí)，并且無法整改和追責(zé)，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

（二）審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心就是獨(dú)立性，但我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并不強(qiáng)。首先，部分國有企業(yè)未設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作成為財(cái)務(wù)部門的自查工作，嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性;其次，大多國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由高管層或其他部門掌控，審計(jì)人員與高管形成上下級(jí)的隸屬關(guān)系，使企業(yè)的內(nèi)部控制變得困難，審計(jì)工作也大打折扣;最后，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員由會(huì)計(jì)或管理層兼任，其既承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任，又要負(fù)責(zé)檢查監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，很難維持應(yīng)有的獨(dú)立性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確

一方面，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要分為直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任三類，但在審計(jì)過程中常出現(xiàn)責(zé)任界定不明的情況，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部前后任責(zé)任混淆，或出現(xiàn)個(gè)人責(zé)任推卸為集體責(zé)任等問題。另一方面，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同，在審計(jì)過程中關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容無法統(tǒng)一，不同的審計(jì)人員界定的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不同，審計(jì)評(píng)價(jià)相對(duì)片面，增加了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響公司的經(jīng)營管理，不僅審計(jì)成本高、而且審計(jì)效率低。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏深度

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍存在“重審計(jì)，輕整改”現(xiàn)象，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題后卻不重視整改監(jiān)督，容易出現(xiàn)避重就輕、屢查屢犯的情況[2]?，F(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但在實(shí)務(wù)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)違紀(jì)行為并沒有按照問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度做出正確的懲治措施，一些國有企業(yè)未制定明確的責(zé)任追究制度，難以實(shí)現(xiàn)有效的追責(zé)問責(zé)機(jī)制。

三、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)急需轉(zhuǎn)型，十三五審計(jì)工作的規(guī)劃中也著力強(qiáng)調(diào)“要以管控、預(yù)防為目標(biāo)進(jìn)行管理審計(jì)”，因此，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有一定的前瞻性，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，實(shí)行跟蹤審計(jì)制度，不僅審查工程之后的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，同時(shí)要注重工程過程中的資金流向，做好內(nèi)部審計(jì)人員全程跟蹤的準(zhǔn)備?，F(xiàn)階段預(yù)算收支的管控是審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)的預(yù)算收支進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并在每一個(gè)項(xiàng)目上配備一名跟蹤責(zé)任人，全程監(jiān)督項(xiàng)目預(yù)算的運(yùn)用，并側(cè)重于重點(diǎn)項(xiàng)目和重要領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)“邊審計(jì)、邊規(guī)范、邊提高”。最后，在國有企業(yè)創(chuàng)建信息化共享平臺(tái)。信息化平臺(tái)能夠讓內(nèi)部審計(jì)掌握企業(yè)的資金運(yùn)營情況，并且實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的進(jìn)行監(jiān)督，與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)資源互聯(lián)、互通、互享。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)布的審計(jì)結(jié)果通常會(huì)受到公司管理層的干預(yù)，影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。改變國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部審計(jì)部門脫離管理層的控制，由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)單獨(dú)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)部門所能保證的權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)。由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)成員的任免，并且內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由不參與經(jīng)營管理且獨(dú)立性強(qiáng)的人員擔(dān)任，避免一人身兼數(shù)職影響審計(jì)工作的質(zhì)量，提高審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（三）從事后審計(jì)擴(kuò)展到全程審計(jì)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)很難對(duì)發(fā)生的問題界定責(zé)任，因此對(duì)國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要重視離任審計(jì)，更要重視任職期間的責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“任中不犯錯(cuò)，任后無責(zé)任”的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。離任審計(jì)通常是對(duì)問題的揭示，只起到監(jiān)督的作用，缺乏審計(jì)的時(shí)效性，領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的追究不及時(shí)。然而，任中審計(jì)能夠檢查出國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間存在的“小動(dòng)作”，盡可能的減少違規(guī)行為的產(chǎn)生。若在審計(jì)環(huán)境的允許的情況下，應(yīng)開展任前審計(jì)，充分體現(xiàn)審計(jì)的預(yù)防和監(jiān)督作用。

（四）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力問責(zé)能力

建立“審—問”一體化的審計(jì)模式，形成“責(zé)任制度相互作用”的治理機(jī)制。首先，應(yīng)該建立責(zé)任清單制度，真正落實(shí)責(zé)任的治理。并對(duì)離任審計(jì)干部建立終身責(zé)任追究機(jī)制。將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行存檔入庫，建立領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)責(zé)任存檔機(jī)制，使審計(jì)問責(zé)成為一項(xiàng)長期機(jī)制，避免僥幸心理，充分利用責(zé)任追究機(jī)制，有效的避免“無為而責(zé)”和責(zé)任劃分不清的問題。其次，充分利用大監(jiān)督環(huán)境，把國有企業(yè)監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的問題納入審計(jì)治理過程中，加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制的懲治力度，將責(zé)任關(guān)進(jìn)制度的籠子中。最后，將領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況與其績效薪金掛鉤和干部的選拔任免掛鉤，加強(qiáng)問責(zé)的威懾力，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履職的意識(shí)。

四、結(jié)語

國有企業(yè)作為國有資產(chǎn)保值、增值的主要形式，其重要性不言而喻。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在是對(duì)管理層的有效監(jiān)督、是保護(hù)國有資產(chǎn)的重要手段。只有強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及問責(zé)機(jī)制，才能提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，保證國有企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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