孫響林

高校內(nèi)部審計信息化是新時期內(nèi)部審計工作的新要求。在新形勢下推進和完善高校內(nèi)部治理工作也是必然選擇。在“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出了加快審計信息化建設(shè)，提高審計和審計效率，提高數(shù)據(jù)集中度的要求。同時提出加強大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，積極應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘、人工智能、云計算等新興技術(shù)，提高內(nèi)部審計工作效率。國家審計署提出要實現(xiàn)審計全覆蓋，教育部《關(guān)于促進教育部直屬高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》，對高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)提出了明確的要求。各方對大學(xué)內(nèi)部審計提出了很高的期望，但內(nèi)部審計資源在一定時間內(nèi)是確定的，如何既確保內(nèi)部審計質(zhì)量又能夠提升內(nèi)部審計效率是我們必須要考慮的問題。而內(nèi)部審計信息化建設(shè)不僅可以促進審計方法的創(chuàng)新，還能夠有效地提高內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計效率。

一、高校內(nèi)部審計信息化的必要性

高校內(nèi)部審計通過制訂切實可行的審計計劃，選擇合適的審計方法，可達到有效地分配審計資源的目的，并將財政資金和國有資產(chǎn)的分配、管理和使用的各個方面納入內(nèi)部審計領(lǐng)域。所有被審計對象都可以在一定時間內(nèi)受到監(jiān)督。這不僅需要在橫向上涵蓋所有被審計對象，還要在縱向上涵蓋高校所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

近年來，按照審計全覆蓋的要求，在審計對象的全覆蓋和審計過程的全覆蓋上，高校內(nèi)部審計做了大量工作，擴大了審計范圍，消除了盲點。但是與高校內(nèi)部審計的全覆蓋仍有相當(dāng)大的距離。

審計范圍方面，受內(nèi)部審計力量和組織模式的限制，不能涵蓋所有審計對象。目前大多數(shù)高校內(nèi)部審計編制只有幾個人，有些是只有一兩個人守攤子，只能應(yīng)付一些日常性、常規(guī)性工作。此外，在現(xiàn)有模式下，內(nèi)部審計人員各守一攤，與審計信息化建設(shè)所要求的統(tǒng)一指揮、分工協(xié)作相去甚遠。以傳統(tǒng)審計模式來運用信息化技術(shù)，整體優(yōu)勢得不到充分發(fā)揮，審計效率提高非常有限。

審計內(nèi)容方面，受數(shù)據(jù)資源和審計手段的限制，不能涵蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。隨著高校規(guī)模擴大，學(xué)?？蒲谢顒釉龆?，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不斷增多，數(shù)據(jù)量也在不斷增長，在內(nèi)部審計資源不足的情況下，覆蓋其全部業(yè)務(wù)非常困難。只有少數(shù)項目可以利用各部門的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進行審計，而大多數(shù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)還是采用傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法。

與此同時，被審計對象存在的問題也越來越隱蔽。要通過信息技術(shù)手段將多渠道獲取的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)對比才能發(fā)現(xiàn)問題。目前，在數(shù)據(jù)資源建設(shè)上，各部門的數(shù)據(jù)未規(guī)劃整合，影響了相關(guān)問題的關(guān)聯(lián)核查;現(xiàn)有的審計手段也由于缺乏總體分析、精確定位和系統(tǒng)研究等數(shù)據(jù)信息技術(shù)的支撐，已經(jīng)很難滿足對深層次業(yè)務(wù)問題的有效監(jiān)督。比如，工程項目審計中，由于缺少監(jiān)控施工過程的有效措施，基坑處理、預(yù)留預(yù)埋等隱蔽工程結(jié)束后，即使現(xiàn)場查看也無法核實，形成了內(nèi)部審計“死角”。由于缺乏技術(shù)手段和數(shù)據(jù)資源，不可能覆蓋業(yè)務(wù)的各個方面，而內(nèi)部審計則留下了監(jiān)控盲點。

對于上述問題，只有提高工作效率，使內(nèi)部審計信息化才能有效解決面臨的問題，是促進審計全覆蓋有效的方法。一是可以有效解決內(nèi)部審計力度不足影響審計監(jiān)督范圍的問題。解決審計對象覆蓋率低的問題。通過提高審計師使用計算機進行審計的能力，他們的工作效率大大提高，更多的被審計對象可以納入審計范圍。二是有效解決傳統(tǒng)模式下各部門之間缺乏協(xié)同作用，影響整體效率的問題。在傳統(tǒng)模式下，團體協(xié)同的優(yōu)勢無法實現(xiàn)。實現(xiàn)統(tǒng)一分析、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一指揮調(diào)度的信息化審計組織模式，可以最大限度地提高整體效率，擴大審計范圍。三是可以有效破解數(shù)據(jù)資源不足、審計手段落后的難題。通過整合數(shù)據(jù)資源，建設(shè)完整的內(nèi)部審計系統(tǒng)，實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的綜合分析，可以從多個層面、多個角度發(fā)現(xiàn)問題。將內(nèi)部審計領(lǐng)域拓展到業(yè)務(wù)的各個方面，調(diào)查和處理過去難以發(fā)現(xiàn)的深層次問題。

二、高校內(nèi)部審計信息化存在的問題

在大數(shù)據(jù)時代，加速推進高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)存在很多的問題和挑戰(zhàn)。對審計信息化，尤其是內(nèi)部審計信息化還存在認識上的偏差。適合高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)特點的審計系統(tǒng)尚未建立，符合信息安全標準規(guī)范的信息安全、安全防護技術(shù)以及保密技術(shù)等內(nèi)容有待完善。

（一）認識不到位

雖然高校的大部分內(nèi)部審計部門都使用審計軟件進行審計活動，并且認為通過審計軟件獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)提高了高校內(nèi)部審計的工作效率，特別是在工程審計領(lǐng)域，審計軟件的普及程度很高，但是建立審計信息化平臺，實現(xiàn)實時審計的高校并不多，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計還停留在使用單獨的審計軟件階段。主要原因有：一方面，實施內(nèi)部審計信息化平臺所需的資金（內(nèi)部審計管理信息、內(nèi)部審計預(yù)警系統(tǒng)、審計網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)等）需要大量的資金，實施成本高。在市場上針對高校特點定制開發(fā)網(wǎng)絡(luò)版內(nèi)審軟件的成本更高，目前市場上的審計信息化系統(tǒng)大多數(shù)是公司版的內(nèi)審軟件的簡單改動，實用性不高。另一方面，目前高校內(nèi)部審計開展的各項工作雖然不少，但除了工程項目審計深入到業(yè)務(wù)審計外，其余審計業(yè)務(wù)仍處于財務(wù)審計階段。教學(xué)、科研、人事、資產(chǎn)、合同管理業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)控制審計仍處于探索階段。審計部門對審計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的需求程度還不是很強烈。大多數(shù)內(nèi)部審計人員認為雖然內(nèi)部審計專用軟件可以在一定程度上提高單位內(nèi)部審計工作的效率，但它只能滿足一般審計需求。

近年來，高校充分認識到了信息化建設(shè)的重要性，加大了對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、人事管理、資產(chǎn)管理等方面的資金投入，積極開展數(shù)字化校園建設(shè)。被審計單位和部門的信息化水平已經(jīng)非常高，而內(nèi)部審計部門還停留在手工翻賬、單機版審計軟件拷賬（拷貝賬務(wù)數(shù)據(jù)）的階段，審計部門和被審計對象的信息化程度極不相稱，內(nèi)部審計面臨很大的審計風(fēng)險，更不能通過審計幫助這些部門發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。盡管一些大學(xué)建立了比較完整的審計信息平臺，并實現(xiàn)了與主要業(yè)務(wù)單位（財務(wù)、資產(chǎn)）的實時數(shù)據(jù)連接，對校內(nèi)相關(guān)部門業(yè)務(wù)層面的一般控制層面和具體的業(yè)務(wù)層面應(yīng)用控制系統(tǒng)檢查評價外，大多數(shù)高校沒有對相關(guān)部門的信息系統(tǒng)進行審計。一方面，許多高校內(nèi)部審計人員都是財務(wù)會計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)崗來的，熟悉財會業(yè)務(wù)，但對學(xué)校教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)層面的信息系統(tǒng)缺乏深層次的了解;另一方面，高校內(nèi)部審計的理念尚未被高校教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)部門所接受和理解。在這些部門的觀念中，審計是找業(yè)務(wù)部門毛病的部門，并沒有把內(nèi)部審計當(dāng)成幫助其完善、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程管理的服務(wù)者。因此，在對業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)的審計中，會出現(xiàn)矛盾和抵觸的情況，導(dǎo)致無法順利開展對信息系統(tǒng)的審計。

（二）數(shù)據(jù)分析難度大

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)量大，數(shù)據(jù)信息來源渠道多，數(shù)據(jù)的復(fù)雜性、多樣性和低密度值（大量無關(guān)、無價值的信息）使得信息化審計難度加大。在這種情況下，如果不借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，必然會影響審計結(jié)果和效率，進而形成審計風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了取得好的效果，必須從被審計單位處收集大量的敏感數(shù)據(jù)進行分析。這些數(shù)據(jù)有一些屬于機密信息。這些數(shù)據(jù)通常是以分布式的方式存儲在審計單位的數(shù)據(jù)中心，例如云平臺。來自外部網(wǎng)絡(luò)的攻擊可能會影響審計數(shù)據(jù)的安全性，有時對審計數(shù)據(jù)中心的惡意攻擊會產(chǎn)生很嚴重的后果。需要對審計大數(shù)據(jù)的整個過程進行安全保護，降低審計風(fēng)險。

（三）專業(yè)技術(shù)人才不足

由于各種原因，高校內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)不是很合理，年齡結(jié)構(gòu)偏大，人員編制少，有的領(lǐng)導(dǎo)認為，審計部門是養(yǎng)老的地方，導(dǎo)致一線審計人員嚴重缺乏;從專業(yè)結(jié)構(gòu)的角度來看，主要集中在財務(wù)會計、工程造價、審計等專業(yè)，缺乏既懂審計又懂信息技術(shù)的復(fù)合型專業(yè)人員。信息化審計仍然局限于少數(shù)審計項目，復(fù)合型專業(yè)人才短缺。尤其在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，懂信息化技術(shù)，特別是處理大數(shù)據(jù)，進行大數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才缺乏。雖然各高校積極組織參加各種專業(yè)培訓(xùn)，組織參與政府審計，實行以訓(xùn)代培等方式加強了人員的多途徑培養(yǎng)，但是由于審計人員自身的原因，實際效果不是很好。

（四）在審計組織模式上不適應(yīng)要求

目前，高校內(nèi)部審計項目仍以業(yè)務(wù)性質(zhì)為依據(jù)，相應(yīng)的審計任務(wù)依據(jù)各自的職責(zé)自行開展。在這種模式下，內(nèi)部審計人員各干各的，很難發(fā)揮信息化審計下的統(tǒng)一指揮、協(xié)同配合、綜合利用的優(yōu)勢。以傳統(tǒng)的審計模式來運用審計信息技術(shù)，是典型的“大材小用”，使用效率明顯降低。例如，聯(lián)網(wǎng)審計，由于目前的審計組織模式，大多數(shù)大學(xué)的審計部門和審計人員僅將其用作數(shù)據(jù)收集和分析的工具，在被審計項目上使用，其他項目審計中即使涉及該聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，由于缺乏統(tǒng)一的協(xié)同機制，很難獲得充分有效的使用。更沒有使用聯(lián)網(wǎng)審計進行實時核查、動態(tài)監(jiān)控等審計功能，造成審計信息技術(shù)資源的嚴重浪費。

三、推動高校內(nèi)部審計信息化的發(fā)展對策

（一）大力培養(yǎng)數(shù)據(jù)化思維

人工智能、云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，深刻地改變了人類社會。它為公共管理及服務(wù)、經(jīng)濟社會的發(fā)展、政府決策提供幫助。作為擔(dān)負培養(yǎng)人才、科研研究等任務(wù)的高校更要樹立大數(shù)據(jù)意識。內(nèi)部審計需要適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的趨勢。審計人員要更新思維，在思想上重視數(shù)據(jù)、行動上善用數(shù)據(jù)。作為內(nèi)部審計部門，要從傳統(tǒng)的單一的審計轉(zhuǎn)變?yōu)槎帱c聯(lián)動的審計，從簡單的專項審計轉(zhuǎn)向全過程、全方位的審計，從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變，從事后審計向?qū)崟r審計轉(zhuǎn)變。信息化審計離不開對數(shù)據(jù)的采集、整合、分析，在審計工作中積極運用信息化的技術(shù)方法，提高審計數(shù)據(jù)的綜合利用率，通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和程序模塊化設(shè)計實現(xiàn)相關(guān)審計目標。數(shù)字化聯(lián)網(wǎng)審計是未來審計發(fā)展的方向和目標，信息化審計是以內(nèi)部審計數(shù)據(jù)中心和被審計部門的數(shù)據(jù)為載體，對部門產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行全面的審計，而不是傳統(tǒng)的抽樣審計。信息化審計要保證獲取的數(shù)據(jù)的完整性和共享性，需要對教學(xué)、科研、后勤等重點部門產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行全面系統(tǒng)的采集，涉及很多相關(guān)的部門，審計部門需要建設(shè)數(shù)據(jù)的集中平臺。要使用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來進行數(shù)據(jù)的分析。數(shù)據(jù)挖掘通過聚合、檢索、海量分析，發(fā)現(xiàn)隱藏的疑點，運用可視化技術(shù)，給出結(jié)果。由于審計全覆蓋的要求，內(nèi)部審計承擔(dān)的審計任務(wù)越來越繁重。一方面內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)化資源組合，充分利用現(xiàn)有的審計力量，打破科室界限，組成團隊，發(fā)揮人才資源的聚集效應(yīng);另一方面內(nèi)部審計部門必須充實人才隊伍，加強內(nèi)部審計的力量，審計信息化必須依靠強大的信息化人才隊伍。審計信息化要求審計人員既要懂審計業(yè)務(wù)，又要懂信息化技術(shù)。

（二）提高審計人員的信息化勝任能力

隨著信息化時代的來臨，對審計人員專業(yè)技能的要求增加了。審計人員要具有數(shù)據(jù)收集和分析能力，對各部門使用信息系統(tǒng)進行審計的能力。要打破傳統(tǒng)的審計思維模式，加強學(xué)習(xí)，并將所學(xué)的知識主動、積極地應(yīng)用到實際工作中。要建立內(nèi)部審計人員信息化的培養(yǎng)、引進、使用和交流機制。重視培養(yǎng)具有審計、會計等相關(guān)專業(yè)知識和信息化審計技能的復(fù)合型人才。通過輸送相關(guān)人員參加上級審計機關(guān)的以審代訓(xùn)審計項目，讓他們在實踐中注重學(xué)習(xí)提升信息化審計的能力水平。在做好工作的同時大力開展信息化審計理論、審計方法和技術(shù)應(yīng)用研究。利用高校自身的人才優(yōu)勢，積極加強與信息化專業(yè)人員的協(xié)作，加強信息化審計的研究。通過各級內(nèi)部審計學(xué)會開展定期的、開放式的交流，激發(fā)新思路。

（三）統(tǒng)籌推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)

為了更好地促進高校內(nèi)部發(fā)展，高校主管部門應(yīng)根據(jù)高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的普遍特點，協(xié)調(diào)統(tǒng)籌各高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)和發(fā)展，共同開發(fā)出符合高校需求的聯(lián)網(wǎng)審計軟件并推廣。高校領(lǐng)導(dǎo)要提供必要條件和財力、物力及人力的支持。內(nèi)部審計部門要多樣化配置內(nèi)部審計人員，鼓勵現(xiàn)有人員通過參加繼續(xù)教育培訓(xùn)提高信息化審計水平。

在數(shù)字經(jīng)濟時代，人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用為實時聯(lián)網(wǎng)審計提供了可能，在不久的未來，內(nèi)部審計部門和人員甚至能夠利用區(qū)塊鏈技術(shù)進行審計，優(yōu)化審計資源的配置。在新時期，高校內(nèi)部審計應(yīng)緊跟時代的發(fā)展，把對信息的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷π畔踩膶徲嫞咽潞髮徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閷崟r聯(lián)網(wǎng)審計，把抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐源髷?shù)據(jù)為基礎(chǔ)的全面審計，突破傳統(tǒng)慣性思維，實現(xiàn)高校信息化內(nèi)審工作的創(chuàng)新發(fā)展。

（作者單位：河南理工大學(xué)）

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