張亞茹

摘要：本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆跓煵萜髽I(yè)內(nèi)部審計中的必要性出發(fā)，對該應(yīng)用模式現(xiàn)存的問題進行了分析，為應(yīng)對當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題，提出完善管理制度、提高人員素質(zhì)、構(gòu)建評估機制等建議，旨在為我國煙草企業(yè)發(fā)展盡一份綿薄之力。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向

中圖分類號：DF436? ?文獻識別碼：A? 文章編號：

2096-3157（2019）06-0132-02

內(nèi)部審計是保障企業(yè)正常發(fā)展的重要因素，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該積極改變審計方式，秉承“重管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”的工作方式。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，則是指內(nèi)部審計人員在工作的過程中，以風(fēng)險評估作為導(dǎo)向內(nèi)容，通過充分分析、了解、評價風(fēng)險因素，將其作為工作導(dǎo)向內(nèi)容，將企業(yè)內(nèi)的審計資源重點放在高風(fēng)險審計方面，針對不同的風(fēng)險類型，采取相應(yīng)的審計方式。目前，該審計方式在我國已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用，能夠有效減少企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，提升企業(yè)內(nèi)部審計效率以及準(zhǔn)確性。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆跓煵萜髽I(yè)內(nèi)部審計中的必要性

1.完善系統(tǒng)內(nèi)部審計

我國煙草企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)工作主要以制度審計、賬目審計為主要內(nèi)容，在風(fēng)險評估方面仍處于初級階段，通過引入風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，一方面，能夠有效提高煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作層次，實現(xiàn)事前、事中、事后的全面防控;另一方面，則可以實現(xiàn)煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化，促進煙草企業(yè)管理方式向現(xiàn)代化管理、精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型。

2.合理配置審計資源

工作量大、工作人員少、工作時間短是大部分煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計部門面臨的主要問題，系統(tǒng)內(nèi)部審計大多數(shù)都是采用“賬目導(dǎo)向”的審計方式，審計資源利用缺乏針對性、計劃性、科學(xué)性。而以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方式，通過建立起一個完整的審計模型，充分利用符合性測試、分析性檢查方法、實質(zhì)性測試方法，能夠?qū)徲嬶L(fēng)險進行充分的檢查以及評估，提前發(fā)現(xiàn)審計單位在內(nèi)部控制方面存在的不可控因素以及失控環(huán)節(jié)，從而確定審計工作的重點內(nèi)容，制定出能夠降低審計風(fēng)險的對策，實現(xiàn)對審計資源的合理調(diào)配，進而將審計工作的效能最大限度發(fā)揮出來[1]。

3.提高工作人員素質(zhì)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，在審計工作開始之前，要對審計事項存在的風(fēng)險進行充分評估，對審計工作中各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析，在審計的過程中要將“規(guī)避風(fēng)險”作為核心工作內(nèi)容，從而達(dá)到減少風(fēng)險的工作目的[2]。這其實對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計工作人員不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識，同時也要熟悉市場、管理、法律方面的內(nèi)容，在意識上要有強烈的風(fēng)險意識、風(fēng)險責(zé)任感、自我發(fā)展意識。所以，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計工作，能夠促進工作人員的發(fā)展，有利于提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

4.提高工作效率質(zhì)量

審計風(fēng)險、審計效率、審計質(zhì)量三者之間有一定的因果關(guān)系，如果審計工作的效率、質(zhì)量比較低，那么必定會在一定程度上增加審計風(fēng)險，反之，想要降低審計風(fēng)險就需要提高審計效率以及質(zhì)量。以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計工作就能夠有效解決三者矛盾，它是一種基于風(fēng)險的審計工作方式，能夠讓審計工作人員意識到風(fēng)險的客觀性、可控性，通過規(guī)范化的工作程序，能夠有效解決審計中各項風(fēng)險因素，審計效率、審計質(zhì)量自然而然就得到了提升[3]。

5.加強企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的有效性直接決定了企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，而內(nèi)部控制同時又受企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度所影響，如果缺乏相應(yīng)的風(fēng)險管理制度，對各種潛在的風(fēng)險不給予足夠的重視，那么煙草商業(yè)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制就會“流于形式”，不僅不能夠起到應(yīng)有的控制效果，企業(yè)內(nèi)部工作效率、工作質(zhì)量也會因此受到影響。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆跓煵萆虡I(yè)審計系統(tǒng)中應(yīng)用的問題分析

1.組織不完善

頂層建設(shè)直接決定了煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計有效性，而在煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計中，普遍存在領(lǐng)導(dǎo)不重視等問題，許多領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計內(nèi)容、目的認(rèn)識都有所偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計工作等于內(nèi)部制度檢查工作，所以內(nèi)部審計工作在開展的過程中，缺少人力、物力、財力方面的支持[4]。

2.權(quán)責(zé)不合理

從客觀的角度看，內(nèi)部審計部門是單位內(nèi)的監(jiān)督部門，主要負(fù)責(zé)對系統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)收支合理性、真實性、效益性、合法性進行監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性以及執(zhí)行效率進行評價分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的評價意見[5]。目前，煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)雖然有相應(yīng)的審計委派機制，但是審計部門的權(quán)責(zé)仍舊不合理，實際管理權(quán)力歸屬于區(qū)縣公司，這就在一定程度上影響了審計工作的獨立性、客觀性，審計工作權(quán)責(zé)的履行受到了諸多阻礙。

3.潛在風(fēng)險大

審計風(fēng)險工作內(nèi)容多、工作強度大、工作時間段，因為時間方面的因素，審計工作通常只能夠?qū)徲嬞~目上的內(nèi)容，無法對所有資產(chǎn)進行盤點、清查，所以在審計的過程中，就只能對單位本身的財務(wù)賬目進行審計，在評價制度、內(nèi)部稽查等等方面，沒有發(fā)揮應(yīng)有的風(fēng)險防控作用以及監(jiān)督作用，內(nèi)部審計工作質(zhì)量因此受到嚴(yán)重影響[6]。

4.職能范圍窄

煙草公司內(nèi)部審計工作的職能范圍仍舊以事后監(jiān)督、查錯補缺為主，并沒有實現(xiàn)全面的監(jiān)督、審查。內(nèi)部審計工作成果僅僅體現(xiàn)在報告上面，只是向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映工作內(nèi)容，而在報告中往往摻雜著有一定的主觀因素，對相關(guān)內(nèi)容的描寫輕描淡寫，沒有客觀的對問題本質(zhì)進行分析[7]。并且，有的報告雖然指出了目前工作中存在的問題，但是往往一些外部審計問題不會受到審查、處分，也沒有工作人員對其進行跟蹤，久而久之，就在一定程度上增加了審計風(fēng)險，埋下了諸多隱患。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ浆F(xiàn)存問題的解決策略

將“風(fēng)險”作為審計中的導(dǎo)向內(nèi)容，是內(nèi)部審計工作的一次重大發(fā)展以及飛躍，能夠有效提高審計工作的實效性，最大程度降低審計風(fēng)險。結(jié)合煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面入手來解決現(xiàn)存問題。

1.完善內(nèi)部控制制度

科學(xué)合理的管理制度，是確保內(nèi)部審計工作合理、有效的基礎(chǔ)。煙草商業(yè)系統(tǒng)中現(xiàn)有的管理制度只適合傳統(tǒng)的審計工作模式，不能夠適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展需求，所以要針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，重新?gòu)建相應(yīng)的管理制度。對此，要重點加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，努力降低內(nèi)部審計工作現(xiàn)存風(fēng)險，也要加強評估制度建設(shè)，從而將制度中存在的問題全面反映出來，同時還要完善風(fēng)險防控制度，這樣一來，煙草商業(yè)系統(tǒng)中內(nèi)部審計工作才能夠做到“有法可依”。制度的制定必須完全參照國家相關(guān)準(zhǔn)則以及標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合商業(yè)系統(tǒng)的實際情況，明確審計工作人員的各項權(quán)責(zé)，讓制度來客觀反映工作人員的工作效率、質(zhì)量，避免在工作的過程中，出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況[8]。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)

審計工作人員的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)、工作意識直接決定了審計工作質(zhì)量以及效率，雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ侥軌虼龠M工作人員能力的提升以及素質(zhì)的發(fā)展，但是在此之前，工作人員自身必須具備可靠的能力以及素養(yǎng)。首先，審計人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、高度的責(zé)任意識、過硬政治素養(yǎng)、扎實業(yè)務(wù)技能;其次，審計人員要通曉相關(guān)業(yè)務(wù)理論知識;最后，審計人員對單位預(yù)算執(zhí)行、業(yè)務(wù)活動要有透徹了解。對此，要通過繼續(xù)教育以及培訓(xùn)，建設(shè)出一支合格的審計隊伍，這是推動煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（1）業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要定期開展對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)活動，讓內(nèi)部審計工作人員在培訓(xùn)中優(yōu)化自身的知識結(jié)構(gòu)，提升其專業(yè)化發(fā)展水平，以此來適應(yīng)今后審計工作的發(fā)展需要。為了確保培訓(xùn)工作的有效性，還要建立起相應(yīng)的評價制度、考核制度，針對考核不合格的人員要勒令其“回爐重造”，而培訓(xùn)中表現(xiàn)出色的工作人員則可以給予一定的獎勵。并且，還要在精神、物質(zhì)方面鼓勵審計工作人員自學(xué)，通過各種知識競賽活動，激發(fā)工作人員自主學(xué)習(xí)的主觀能動性;此外，要加強職業(yè)道德方面的建設(shè)，通過企業(yè)文化或者制度倡導(dǎo)，讓內(nèi)部審計人員樹立起公正廉潔、實事求是的職業(yè)道德，從而增強內(nèi)部工作人員的責(zé)任感以及事業(yè)心。

（2）審計實踐。通過組織模擬審計以及審計競賽，大力開展“一對一”幫扶以及“骨干培養(yǎng)”等活動，深入開展審計實踐活動，讓工作人員通過這些活動來提高自身的工作能力，從而培養(yǎng)出高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計人才。同時，還要讓企業(yè)中的優(yōu)秀審計人員，發(fā)揮一定的引導(dǎo)作用，促使其起到“點帶面”的積極效果，進而建設(shè)出一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才隊伍。

3.建立系統(tǒng)風(fēng)評機制

（1）審計風(fēng)險要點。煙草商業(yè)系統(tǒng)中的審計風(fēng)險要點主要體現(xiàn)在物資采購、貨源分配、財政管理、資源分配等方面，所以問題體現(xiàn)為賬外賬、制度不合理、財政混亂。對此，要結(jié)合商業(yè)系統(tǒng)中的實際情況，切實把握風(fēng)險控制要點，只有找準(zhǔn)“病根”才能夠“對癥下藥”。

（2）制定風(fēng)險流程。風(fēng)險的防范應(yīng)該并入日常工作中，通過制定財務(wù)管理、物資采購等方面的風(fēng)險防控流程，將其和日常工作結(jié)合起來，進一步規(guī)范以及完善風(fēng)險防控工作。同時，還要根據(jù)風(fēng)險造成的危害，將風(fēng)險因素進行等級劃分，在此基礎(chǔ)上有側(cè)重的分配審計資源。

四、結(jié)束語

綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，能夠有效提升內(nèi)部審計工作的效率以及質(zhì)量，但是目前煙草商業(yè)系統(tǒng)總風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作仍舊存在許多問題，制約了內(nèi)部審計工作效能，對煙草商業(yè)的良性發(fā)展造成了一定阻礙。所以，要對這些問題給予足夠重視，將相應(yīng)的對策落在實處，讓風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式發(fā)揮真正的作用，從而為煙草商業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

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