摘要：在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，社會對會計信息真實性提出了更高的要求，但是會計信息失真是一個難以解決的問題，會計工作者應(yīng)該對會計信息失真問題進(jìn)行著重關(guān)注，以保證會計信息的真實性。本文首先對會計信息失真的成因進(jìn)行了介紹，并在其中提及了“三分法”，將會計信息失真分為三個種類，主要包括規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。然后站在不同角度，對造成會計信息失真“三分法”的原因進(jìn)行分析，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會計信息;失真;“三分法”

中圖分類號：F275 ?文獻(xiàn)識別碼：A ?文章編號：

2096-3157（2019）29-0191-02

信息失真是一個難以有效解決的問題，世界各國會計工作者都對此進(jìn)行了研究，并得到了許多研究結(jié)論。然而，會計信息失真問題始終無法解決，各種類型的會計信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，對世界各國經(jīng)濟(jì)造成了極為不利的影響。筆者認(rèn)為會計信息失真問題之所以無法有效解決，與問題成因尚未進(jìn)行分類有直接的關(guān)系。因此，利用“三分法”對會計信息失真成因進(jìn)行分析，具有十分重要的意義。

一、問題的提出

依據(jù)會計準(zhǔn)則生產(chǎn)出的信息就是所謂的會計信息，其真實性如無法得到保證，那么就表明會計信息生產(chǎn)某項環(huán)節(jié)或全部環(huán)節(jié)存在問題，會計規(guī)則質(zhì)量直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。究其原因，主要是會計規(guī)則是會計信息形成的基礎(chǔ)。當(dāng)然，會計規(guī)則并不會對會計信息質(zhì)量造成100%的影響，要求會計工作者在實際工作中，對會計準(zhǔn)則進(jìn)行堅決執(zhí)行，方能保證會計信息的質(zhì)量，從中我們可以看出，會計準(zhǔn)則執(zhí)行與會計失真問題的聯(lián)系十分密切。總體上來說，會計規(guī)則執(zhí)行不徹底是導(dǎo)致會計信息失真問題出現(xiàn)的重要原因。其原因表現(xiàn)在兩方面：一是會計工作者在工作中有意違反會計規(guī)則;二是會計工作者受到客觀因素影響，在執(zhí)行會計規(guī)則時出現(xiàn)錯誤。針對上述情況，提出了會計信息失真的“三分法”，將會計信息失真分為三個種類，分別為違規(guī)性失真、規(guī)則性失真和行為性失真。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗，對基于“三分法”下的會計失真種類進(jìn)行分析，提出佐證，并在此基礎(chǔ)上，對它們間的關(guān)系和基本治理思路加以研究，從而為解決會計信息失真問題提供理論依據(jù)。

二、會計信息失真的“三分法”探析

1會計域秩序與會計信息規(guī)則性失真

自古至今，資源都是人類渴求而稀缺的東西?？v觀世界的戰(zhàn)爭史，不同民族和國家的人們總是為了爭奪資源而發(fā)生戰(zhàn)爭，即使到了現(xiàn)代社會，世界各國還會通過其他手段，爭奪資源，比如：貿(mào)易戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)制裁，等等，由此可以看出資源的珍貴性[1]。與此同時，社會公眾需求和資源間的矛盾不容忽視，追求利益是人們的行為方向。站在滿足人們需求的角度，可以看到人們首要追求目標(biāo)就是財富絕對量的增長。可以說，滿足社會群眾資源需求的前提條件就是財富。然而在社會實際中，社會公眾只有獲得了足夠的財富后，才會使更高層次的需求得到滿足，并且這類需求會隨著財富的不斷積累而成為可能。當(dāng)然，國家同樣會追求財富量的增加，其目的是為了在國際上占據(jù)一席之地。由此可見，想要實現(xiàn)財富相對比重的增加，必須要對財富絕對量的增長進(jìn)行追求。具體表現(xiàn)為買股票、買基金等投資性行為就是公民追求財富絕對量增長的重要途徑。股票和基金雖然收益較高，卻存在非常大的風(fēng)險，因此僅有少部分人選擇這種途徑，而大部分投資者都會選擇將資源投入到房地產(chǎn)等項目，以保證自身財富的增加或不降低。故站在社會公眾個體角度來看，有利于自身的利益是公眾選擇投資行為的主要標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來，就會導(dǎo)致社會整體陷入無序的狀態(tài)，其結(jié)果是任何人都無心做事，其財富量也不能增長，更不用說提高自身財富在社會總體財富中的比重了。簡言之，上述問題一旦發(fā)生，社會公眾追逐利益的需求滿足程度不僅無法提高，其基本需求也會很難得到滿足。比如，委內(nèi)瑞拉就是一個典型的例子。社會公眾想要滿足自身財富量增加的需求，必須要達(dá)成有效的合作，放棄有利于自身的投資行為。只有這樣，才能促進(jìn)社會整體財富量的增加，社會公眾也會成為某一合作投資的利益相關(guān)者，這樣一來，就會推動的社會投資秩序的完善和建立。就事實情況來說，利益主體在投資過程中的合作，具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。想要保證合作成功，對利益主體所投入的資源和利益主體應(yīng)當(dāng)享有的收益進(jìn)行計算，是保證合作成功的基本前提。故利益主體在合作前，必須要對資產(chǎn)計量方法進(jìn)行協(xié)調(diào)討論。此外，參與其中的利益相關(guān)者，想要對自身的財富量進(jìn)行保證，通過投資賺取收益是行之有效的途徑。而會計則需要對人們通過投資所賺取的收益量進(jìn)行計算，由此可見，會計域秩序是利益主體將其投入的資源作為依據(jù)，彼此之間合作互動后產(chǎn)生的結(jié)果。

通過上述分析得知，會計域秩序是利益主體對資源矛盾與協(xié)調(diào)的結(jié)果，但這并不能保證依據(jù)會計規(guī)則而產(chǎn)生的會計信息的真實性。換一種角度來說，這種情況下產(chǎn)生的會計信息缺少真實性。企業(yè)會計信息失真在會計規(guī)則上體現(xiàn)也是實際存在的，主要原因有以下幾點(diǎn)：（1）會計域秩序具有變化性的特點(diǎn)，究其原因，主要是會計域秩序存在于一個動態(tài)的環(huán)境;（2）部分能夠?qū)嬘蛑刃蜻M(jìn)行表達(dá)的會計知識，無法存在于現(xiàn)實生活;（3）已經(jīng)存在且能夠?qū)嬘蛑刃虮磉_(dá)的會計知識，都被儲存于會計工作者的頭腦之中，由于人缺少理性思維，所以對這些會計知識的利用，尚存在一定的不足?？傮w而言，會計信息規(guī)則性失真是真實存在的。

2信息不對稱與會計信息違規(guī)性失真

社會公眾合作投資項目的具體表現(xiàn)形式就是企業(yè)，企業(yè)中包括多個利益主體，是這些利益主體參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。其中，企業(yè)最重要的組成部分就是人力資源所有者和非人力資源所有者之間的契約關(guān)系，這是企業(yè)契約與市場契約相比最顯著的差異。人力資源所有者與非人力資源所有者在締結(jié)契約時的關(guān)系，與人力資源和非人力資源關(guān)系特性存在緊密的關(guān)聯(lián)，人力資源所有者參與企業(yè)的資本就是人力資源，而股東和債券人參與企業(yè)的條件為財富資源，供應(yīng)上和消費(fèi)者參與企業(yè)的資源是關(guān)系資源，社會公眾參與企業(yè)的資源為公共資源。人力資源與所有者之間存在不可分割的聯(lián)系，這是人力資源最顯著的特點(diǎn)，也決定了人力資源所有者需要承擔(dān)經(jīng)營和管理企業(yè)的職責(zé)。這樣，人力資源所有者所要掌握的信息會遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于其他利益主體，從而導(dǎo)致信息不對稱情況的出現(xiàn)，而正是因為這種情況的出現(xiàn)，再加上企業(yè)契約存在不完整性的缺陷，致使人力資源所有者的權(quán)力無法得到制約，人力資源所有者會出于自身利益的考慮，而損害其他利益主體的利益[2]。

會計信息違規(guī)性失真問題十分常見，也是長期以來無法解決的問題。審計的快速發(fā)展與會計信息違規(guī)性失真密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，對于審計的產(chǎn)生，社會上有三種不同的解釋：（1）審計在會計的基礎(chǔ)上發(fā)展形成，會計在發(fā)展到一定程度時，審計就會隨之產(chǎn)生;（2）組織內(nèi)部對財務(wù)監(jiān)督的需求是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，自古以來，審計就是我國財務(wù)監(jiān)督的重要形式;（3）各個組織對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，與會計并無過多的關(guān)聯(lián)。但本文不是對哪一種觀點(diǎn)的正確與否進(jìn)行討論，而是對其作用加以分析，通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上述三個觀點(diǎn)的前提條件就是會計信息違規(guī)性失真，換句話說，如果不存在的會計信息違規(guī)性失真，審計就缺少了意義，換句話來說，審計就不會產(chǎn)生和發(fā)展。審計手段的使用，能夠?qū)嬓畔⑦`規(guī)性失真問題進(jìn)行約束和限制。

3人類有限性和會計信息行為性失真

會計信息的真實性不僅取決于會計規(guī)則和執(zhí)行人員的動機(jī)，還會受到執(zhí)行人員實際執(zhí)行行為的影響，簡言之，就是會計規(guī)則執(zhí)行人員是否可以準(zhǔn)確的實施會計規(guī)則。會計規(guī)則執(zhí)行人員在工作過程中，即使不是有意違規(guī)，同樣會導(dǎo)致會計信息行為性失真問題的出現(xiàn)，其原因主要有以下幾點(diǎn)：（1）會計規(guī)則執(zhí)行人員因為個體間的差異，導(dǎo)致其對于會計規(guī)則的理解存在差異，從而導(dǎo)致會計信息行為性失真情況的出現(xiàn);（2）會計規(guī)則無法對全部的會計行為進(jìn)行規(guī)定，尚存在一些無法涉及的區(qū)域，需要會計工作人員憑借自身的知識經(jīng)驗進(jìn)行執(zhí)行，容易導(dǎo)致會計信息行為性失真的出現(xiàn);（3）人的思維是有限的，這是每個人都擁有的特質(zhì)，所以無法對會計規(guī)則執(zhí)行人員工作中的客觀真實性進(jìn)行保證，無法確保會計信息和會計規(guī)則的一致性[3]。

盡管社會公眾已經(jīng)在一定程度上對會計信息行為性失真進(jìn)行了認(rèn)可，但是能夠?qū)ζ溥M(jìn)行證明的實例相對較少。不過，我們可以從審計的發(fā)展史中對會計信息行為性失真的存在略窺一二。通過上述分析得知，審計初次發(fā)展的主要目標(biāo)就是對營私舞弊的行為進(jìn)行揭示，但隨著審計的不斷發(fā)展，審計逐漸向制度化和風(fēng)險導(dǎo)向階段發(fā)展，雖然審計目標(biāo)發(fā)生了變化，但揭示營私舞弊一直是審計的重要工作內(nèi)容。與營私舞弊同時成為審計初級發(fā)展階段主要目標(biāo)的還包括錯誤檢查，雖然錯誤檢查不再是審計的主要工作目標(biāo)，但依然屬于基本目標(biāo)?，F(xiàn)階段，各個國家對會計人才培養(yǎng)力度的支持正在不斷提高，就是為了對會計信息行為性失真問題進(jìn)行預(yù)防和控制，由此可以得到結(jié)論：會計信息行為性失真是促進(jìn)會計教育改革發(fā)展的重要驅(qū)動力。

三、結(jié)論

綜上所述，本文將“三分法”作為理論依據(jù)，從三個角度對會計信息失真問題進(jìn)行了深入分析，提出了研究會計信息失真問題的成因，并基于“三分法”，明確了會計信息失真的三個類別，分別是會計域秩序與會計信息規(guī)則性失真、信息不對稱與會計信息違規(guī)性失真、人類有限性與會計行為性失真。認(rèn)為這三類會計信息失真，是導(dǎo)致會計信息失真的主要原因。因此，政府部門和企業(yè)組織，應(yīng)該加強(qiáng)會計信息失真研究，并根據(jù)會計信息失真成因，采取有效的措施，以保證會計信息的真實可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]章佩君會計信息失真三分法的理論框架及證據(jù)[J].技術(shù)與市場，2019，（05）：222～222

[2]吳聯(lián)生會計信息失真的“三分法”：理論框架與證據(jù)[J].會計研究，2015，（01）：25～25

[3]廖克勤也談基于哲學(xué)視角的會計信息失真研究[J].中外企業(yè)家，2015，（22）：11～12

作者簡介：

李楠，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)在職研究生;研究方向：會計學(xué)。