葉美玉

摘 要：自2019年1月1日起我國(guó)行政事業(yè)單位統(tǒng)一使用財(cái)政部發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱制度），實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度必將對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生重大影響。本文在簡(jiǎn)要介紹政府會(huì)計(jì)改革背景的基礎(chǔ)上，分析了其創(chuàng)新點(diǎn)和變化，并提出相關(guān)建議，以順利推動(dòng)新制度的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會(huì)計(jì)制度改革;財(cái)務(wù)管理

我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，主要反映當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，更注重對(duì)于預(yù)算的管理，往往忽視了對(duì)單位資產(chǎn)、負(fù)債的管理，不能如實(shí)反映財(cái)政家底，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理，使得資產(chǎn)使用效率低下，難以滿足“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的要求。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下，存在多種核算制度，核算口徑不同，使得各部門、各單位之間財(cái)務(wù)信息可比性差，不利于政府匯總財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)各級(jí)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)。另一方面，預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能全面客觀反映政府的運(yùn)行成本，難以進(jìn)行成本的管控，不利于政府運(yùn)營(yíng)效率的提升。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，社會(huì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理提出更高的要求，要求政府加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，對(duì)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理和科學(xué)化管理，減少廉政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從以上幾個(gè)方面可以看出政府會(huì)計(jì)制度亟須改革，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算制度，以適應(yīng)我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。

一、創(chuàng)新和變化

1.設(shè)置符合行業(yè)特色的科目體系

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)肩負(fù)著社會(huì)基本醫(yī)療保障和公共衛(wèi)生服務(wù)的重任，是重要的民生保障機(jī)構(gòu)，受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。為了體現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)的特殊性，《制度》充分考慮醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)制度在會(huì)計(jì)科目、報(bào)表結(jié)構(gòu)和政策標(biāo)準(zhǔn)等方面的差異，設(shè)置符合衛(wèi)生健康行業(yè)的科目體系。補(bǔ)充后的科目所提供的會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映了政府對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)的投入力度，同時(shí)體現(xiàn)了醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)承擔(dān)的醫(yī)教研防職能，且能在醫(yī)療盈余中真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)形成盈余。順應(yīng)了當(dāng)前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的要求，進(jìn)一步提升了行業(yè)會(huì)計(jì)信息的全面性、規(guī)范性和透明度，更能保障社會(huì)公眾的知情權(quán)。

2.強(qiáng)化公益性職能

在政府職能部門結(jié)構(gòu)不斷完善與服務(wù)能力不斷提升的今天，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)堅(jiān)持公益性，把維護(hù)人民群眾健康權(quán)益放在首位，時(shí)常準(zhǔn)備好完成政府指令任務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)。按照公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的職能劃分，新增了對(duì)政府指令性任務(wù)和基層公共衛(wèi)生項(xiàng)目資金的明細(xì)核算，有利于全面反映公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。另一方面，更加精細(xì)化的財(cái)務(wù)核算有利于提高醫(yī)院收入、支出的透明度，加強(qiáng)了公眾對(duì)公立醫(yī)院監(jiān)督，有利于加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，夯實(shí)醫(yī)院各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，建立健全科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平。

3.核算內(nèi)容更加規(guī)范

一是從制度補(bǔ)充的內(nèi)容看，7個(gè)特殊行業(yè)的補(bǔ)充規(guī)定共新增了6個(gè)一級(jí)科目，其中包括基層的"待結(jié)算醫(yī)療款”科目，新增的一級(jí)科目有利于完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，更加全面真實(shí)反映單位整體財(cái)務(wù)狀況，有利于對(duì)公立醫(yī)院整體運(yùn)行情況的監(jiān)督管理;二是根據(jù)醫(yī)院和基層業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，增設(shè)的明細(xì)科目體現(xiàn)了醫(yī)教研防的職能，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)朝著精細(xì)化核算方向發(fā)展;三是完善了報(bào)表內(nèi)容，增設(shè)了醫(yī)院的"醫(yī)療活動(dòng)收入費(fèi)用明細(xì)表”“待結(jié)算醫(yī)療明細(xì)表”和“醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入費(fèi)用明細(xì)表”以及附注披露要求，滿足行業(yè)管理的需要;擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，將醫(yī)院資產(chǎn)更大范圍的納入核算，一方面可以更清楚的摸清醫(yī)院真實(shí)家底，另一方面加大對(duì)資產(chǎn)的管控力度，有利于反映資產(chǎn)真實(shí)耗損情況，促使提高資產(chǎn)使用效率，資產(chǎn)折舊損耗計(jì)入科室成本，影響科室整體績(jī)效，促使各科室加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理，對(duì)節(jié)約型醫(yī)院的建設(shè)起到推動(dòng)作用;四是補(bǔ)充了特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的處理，如醫(yī)院的醫(yī)保結(jié)算差額、醫(yī)療服務(wù)費(fèi)和藥事服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一規(guī)定了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊年限等。

4.繼承和發(fā)揚(yáng)

改革后的政府會(huì)計(jì)制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則。改革前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度無法滿足政府全面反映解除其財(cái)務(wù)受托責(zé)任、提供績(jī)效評(píng)價(jià)所需的資產(chǎn)負(fù)債及成本績(jī)效等方面信息的需要，僅僅具備核算和報(bào)告預(yù)算收支的單一功能，無法控制防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)?！吨贫取妨⒆惝?dāng)前醫(yī)院和基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)核算現(xiàn)狀，充分繼承現(xiàn)行制度中合理的、共性的內(nèi)容。在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理說明中，充分吸收2016年以來財(cái)政部印發(fā)的6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的創(chuàng)新與變化。同時(shí)，考慮到醫(yī)改實(shí)踐中急需解決的問題，根據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的原則和程序，保留了成本分?jǐn)偟姆椒ǎ瑢?duì)醫(yī)院科室全成本要素及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和監(jiān)測(cè)，即滿足政府會(huì)計(jì)制度改革需求也滿足公立醫(yī)院綜合改革目標(biāo)要求，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化目標(biāo)。

二、新制度實(shí)施的相關(guān)建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員新制度相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)

會(huì)計(jì)核算制度的變化，財(cái)會(huì)人員原有的知識(shí)體系將不能適應(yīng)新的變化，因此衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)注重對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育，開展專題培訓(xùn)班，印制新制度相關(guān)書籍，讓財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的新變革、新動(dòng)態(tài)和新知識(shí)有更專業(yè)的學(xué)習(xí)和了解，深入了解核算制度改革的內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)知識(shí)體系的更新，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。在新政策和新時(shí)代大背景下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變?cè)械呢?cái)務(wù)觀念，應(yīng)該從傳統(tǒng)的記賬人員過渡到財(cái)務(wù)管理人員，行使對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析、成本費(fèi)用管控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能，實(shí)時(shí)提供醫(yī)院物資、資產(chǎn)、資金使用狀況，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，為醫(yī)院層面上提供決策支持，從基礎(chǔ)化管理上升至精細(xì)化管理甚至戰(zhàn)略管理層面，加強(qiáng)醫(yī)院管理參與度。

2.扎實(shí)做好銜接工作

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與新政府會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，尤其是需要編制以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，給目前公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作帶來較大挑戰(zhàn)。醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新制度的框架下，不僅要注重對(duì)于新制度的學(xué)習(xí)，還需要根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定做好新舊轉(zhuǎn)賬及調(diào)整工作，確保新舊制度有序銜接、平穩(wěn)過渡。醫(yī)院財(cái)務(wù)科應(yīng)該首先根據(jù)科室各人員的工作特點(diǎn)來進(jìn)行任務(wù)劃分，確保新制度改革中的人員配備齊全;進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理，各責(zé)任人員在自己的責(zé)任范圍內(nèi)逐條梳理拆分或者合并的科目，清理好往來賬，理順各科目之間的鉤稽關(guān)系，為新制度的順利過渡做好基礎(chǔ)工作準(zhǔn)備;擬定新制度實(shí)施方案，明確各任務(wù)目標(biāo)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，及時(shí)召開專題會(huì)議，掌握各任務(wù)節(jié)點(diǎn)完成情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，建立工作匯報(bào)機(jī)制，各責(zé)任人定期匯報(bào)工作進(jìn)度;加快對(duì)往來賬務(wù)、固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)、銀行未達(dá)賬進(jìn)行清理，確保新舊制度轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另一方面醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新的政府會(huì)計(jì)制度編制2019年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表和資金平衡表。醫(yī)院在2019年編制凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)應(yīng)根據(jù)新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，填列該表各項(xiàng)目的“上年年初余額”，在編制預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)根據(jù)新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，填列該表的“年初預(yù)算結(jié)賬結(jié)余”項(xiàng)目，在編制財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表時(shí)根據(jù)新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額填列該表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

3.完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

新政府會(huì)計(jì)制度要求公立醫(yī)院編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離，新制度前的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能滿足《制度》所要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的核算要求。因此醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本院實(shí)際情況和當(dāng)前的制度要求及時(shí)更新完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，自動(dòng)生成各種憑證，提高工作效率，建立財(cái)務(wù)報(bào)銷工作流，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上報(bào)銷審批，嚴(yán)格系統(tǒng)審批權(quán)限管理，按照人員、角色分配權(quán)限，保證各操作人員在職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，從而提高數(shù)據(jù)安全性;建立預(yù)警平臺(tái)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部重點(diǎn)監(jiān)控實(shí)現(xiàn)進(jìn)行提前預(yù)警，以便醫(yī)院及時(shí)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)做出響應(yīng)，如憑證大額支出，應(yīng)收應(yīng)付報(bào)警、事項(xiàng)審批到期預(yù)警等，從而及時(shí)監(jiān)控醫(yī)院的重大事件。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)與醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)、日常報(bào)銷等各種系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化管理。

同時(shí)，各地區(qū)行政主管部門應(yīng)當(dāng)充分利用人才智庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策要點(diǎn)，全面摸清在試行新制度過程中存在的問題和操作難點(diǎn)，抓住關(guān)鍵制度工作環(huán)節(jié)，結(jié)合政府準(zhǔn)則制度內(nèi)容，切實(shí)提升行業(yè)管理水平，必要時(shí)給予技術(shù)上和財(cái)務(wù)上的支持。信息系統(tǒng)的建設(shè)既要滿足政府會(huì)計(jì)制度改革要求又充分滿足公立醫(yī)院綜合改革目標(biāo)要求，從而實(shí)現(xiàn)三化目標(biāo)：即會(huì)計(jì)核算科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，解決四方面問題：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中急需解決的問題、醫(yī)改實(shí)踐中急需解決的問題、醫(yī)教研防功能保障的問題以及維護(hù)公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)的問題。

三、改革意義

新政府會(huì)計(jì)制度體系的構(gòu)建是建立現(xiàn)代化財(cái)政制度、促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立和有效實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅是貫徹落實(shí)《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》的任務(wù)所在、深化財(cái)稅體制改革的職責(zé)所在，更有利于規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、夯實(shí)財(cái)政管理基礎(chǔ)建立現(xiàn)代財(cái)政制度，有利于準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院運(yùn)行成本、科學(xué)評(píng)價(jià)單位運(yùn)營(yíng)績(jī)效，是全面實(shí)施績(jī)效管理的重要基礎(chǔ)，提升公立醫(yī)院工作透明度促進(jìn)治理現(xiàn)代化。政府會(huì)計(jì)改革不僅符合現(xiàn)代社會(huì)對(duì)公共資金即政府資金的管理要求，也是提升政府財(cái)政透明度，展現(xiàn)國(guó)家良好形象，融入全球化競(jìng)爭(zhēng)的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）