王樹英

摘要：新修改的個(gè)人所得稅法獲得通過后，有關(guān)涉及個(gè)人所得稅的事項(xiàng)有了很多變化，新的個(gè)稅法不僅提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，在扣除項(xiàng)目、納稅級(jí)距及速算扣除數(shù)方面也有很大變化。同樣，全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱年終獎(jiǎng)）的納稅情況也受到一些影響。

在日常工作中，"多發(fā)少得"現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。那么，怎么才能避免出現(xiàn)年終獎(jiǎng)"多發(fā)少得"現(xiàn)象？筆者利用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行認(rèn)真研究，發(fā)現(xiàn)了年終獎(jiǎng)的六個(gè)敏感區(qū)域?yàn)?禁區(qū)"，在這些"禁區(qū)"內(nèi)，就會(huì)出現(xiàn)"多發(fā)少得"的現(xiàn)象，希望能為大家?guī)硪恍椭?/p>

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅法;全年一次性獎(jiǎng)金;敏感區(qū)域

一、引言

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議，通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。個(gè)稅新規(guī)提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，增加了扣除項(xiàng)目，納稅級(jí)距和速算扣除數(shù)也發(fā)生了變化。在新的個(gè)稅規(guī)定下，如何避免出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱年終獎(jiǎng)）“多發(fā)少得”現(xiàn)象？筆者為此進(jìn)行了專門研究，下面，筆者將分析研究年終獎(jiǎng)的這些“禁區(qū)”。

二、年終獎(jiǎng)的“禁區(qū)”分析

（一）年終獎(jiǎng)的第一個(gè)“禁區(qū)”分析

第一個(gè)納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)為3000，則全年一次性獎(jiǎng)金為3000*12=36000元，稅后所得為：36000-（36000*3%-0）=34920。

設(shè)平衡點(diǎn)時(shí)的全年一次性獎(jiǎng)金為X，則X-（X*10%-210）=34920，則X=38566.67。

因此此“禁區(qū)”為（36000，38566.67）。

即：在此區(qū)域中，只有全年一次性獎(jiǎng)金為36000元和38566.67元時(shí)，稅后實(shí)際得到的一樣多，在此區(qū)間的其他一次性獎(jiǎng)金扣個(gè)稅后都少于34920元，是人們不愿意看到的，最好避開此區(qū)間。

例如：全年一次性獎(jiǎng)金為37000元或38000元時(shí)，稅后所得情況：37000-（37000*10%-210）=33510<34920;38000-（38000*10%-210）=34410<34920;經(jīng)過以上計(jì)算可知，年終獎(jiǎng)為36000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是34920元;年終獎(jiǎng)為37000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是33510元。

雖然稅前年終獎(jiǎng)37000元高于36000元，但稅后實(shí)際所得卻減少1410元;雖然稅前年終獎(jiǎng)38000元高于36000元，但稅后實(shí)際所得卻減少510元。

（二）年終獎(jiǎng)的第二個(gè)“禁區(qū)”分析

第二個(gè)納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)為12000，則全年一次性獎(jiǎng)金為12000*12=144000元，稅后所得為：144000-（144000*10%-210）=129810。設(shè)平衡點(diǎn)時(shí)的全年一次性獎(jiǎng)金為X，則X-（X*20%

-1410）=129810，則X=160500。

因此此“禁區(qū)”為（144000，160500）

即：在此區(qū)域中，只有全年一次性獎(jiǎng)金為144000元

和160500元時(shí)，稅后實(shí)際得到的一樣多。在此區(qū)間的其他一次性獎(jiǎng)金扣個(gè)稅后都少于129810元，最好避開此區(qū)間。

例如：全年一次性獎(jiǎng)金為145000元、150000元和160000元時(shí)，稅后所得情況：145000-（145000*20%-1410）=117410<129810;150000-（150000*20%-1410）=121410<129810，160000-（160000*20%-1410）=129410<129810，經(jīng)過以上計(jì)算可知，年終獎(jiǎng)為144000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是129810元;年終獎(jiǎng)為145000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是117410元，年終獎(jiǎng)為160000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是117410元。

雖然稅前年終獎(jiǎng)145000元高于144000元，但稅后實(shí)際所得卻減少12400元;雖然稅前年終獎(jiǎng)150000元高于144000元，但稅后實(shí)際所得卻減少8400元;雖然稅前年終獎(jiǎng)160000元高于144000元，但稅后實(shí)際所得卻減少400元。

（三）年終獎(jiǎng)的第三個(gè)“禁區(qū)”分析

第三個(gè)納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)為25000，則全年一次性獎(jiǎng)金為25000*12=300000元，稅后所得為：300000-（300000*20%-1410）=241410。

設(shè)平衡點(diǎn)時(shí)的全年一次性獎(jiǎng)金為X，則X-（X*25%-2660）=241410，則X=318333.33。

因此此“禁區(qū)”為（300000，318333.33）

即：在此區(qū)域中，只有全年一次性獎(jiǎng)金為300000元和318333.33元時(shí)，稅后實(shí)際得到的一樣多。在此區(qū)間的其他一次性獎(jiǎng)金扣個(gè)稅后都少于241410元，最好避開此區(qū)間。

例如：全年一次性獎(jiǎng)金為310000元、315000元和318000元時(shí)，稅后所得情況：310000-（310000*25%-2660）=235160<241410;315000-（315000*25%-2660）=238910<241410，318000-（318000*25%-2660）=241160<241410，經(jīng)過以上計(jì)算可知，年終獎(jiǎng)為300000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是241410元;年終獎(jiǎng)為310000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是235160元，雖然獲得獎(jiǎng)金310000元高于300000元，但稅后實(shí)際所得卻減少6250元;雖然獲得獎(jiǎng)金315000元高于300000元，但稅后實(shí)際所得卻減少2500元;雖然獲得獎(jiǎng)金318000元高于300000元，但稅后實(shí)際所得卻減少250元。

（四）年終獎(jiǎng)的第四個(gè)“禁區(qū)”分析

第四個(gè)納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)為35000，則全年一次性獎(jiǎng)金為35000*12=420000元，稅后所得為：420000-（420000*25%-2660）=317660。

設(shè)平衡點(diǎn)時(shí)的全年一次性獎(jiǎng)金為X，則X-（X*30%-4410）=317660，則X=447500

因此此“禁區(qū)”為（420000，447500）。

即：在此區(qū)域中，只有全年一次性獎(jiǎng)金為420000元和447500元時(shí)，稅后實(shí)際得到的一樣多。在此區(qū)間的其他一次性獎(jiǎng)金扣個(gè)稅后都少于317660元，最好避開此區(qū)間。

例如：全年一次性獎(jiǎng)金為425000元、430000元和440000元時(shí)，稅后所得情況：425000-（425000*30%-4410）=301910<317660;430000-（430000*30%-4410）=305410<317660，440000-（440000*30%-4410）=312410<317660，經(jīng)過以上計(jì)算可知，年終獎(jiǎng)為425000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是301910元。

雖然獲得獎(jiǎng)金425000元高于420000元，但稅后實(shí)際所得卻減少15750元;雖然獲得獎(jiǎng)金430000元高于420000元，但稅后實(shí)際所得卻減少12250元;雖然獲得獎(jiǎng)金440000元高于430000元，但稅后實(shí)際所得卻減少5250元。

（五）年終獎(jiǎng)的第五個(gè)“禁區(qū)”分析

第五個(gè)納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)為55000，則全年一次性獎(jiǎng)金為55000*12=660000元，稅后所得為：660000-（660000*30%-4410）=466410。

設(shè)平衡點(diǎn)時(shí)的全年一次性獎(jiǎng)金為X，則X-（X*35%-7160）=466410，則X=706538.46因此此“禁區(qū)”為（660000，706538.46）

即：在此區(qū)域中，只有全年一次性獎(jiǎng)金為660000元和706538.46元時(shí)，稅后實(shí)際得到的一樣多。在此區(qū)間的其他一次性獎(jiǎng)金扣個(gè)稅后都少于466410元，最好避開此區(qū)間。

例如：全年一次性獎(jiǎng)金為670000元、680000元和700000元時(shí)，稅后所得情況：670000-（670000*35%-7160）=442660<466410;680000-（680000*35%-7160）=449160<466410，700000-（700000*35%-7160）=462160<466410，經(jīng)過以上計(jì)算可知，年終獎(jiǎng)為660000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是466410元;年終獎(jiǎng)為670000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是442660元。

雖然獲得獎(jiǎng)金670000元高于660000元，但稅后實(shí)際所得卻減少23750元;雖然獲得獎(jiǎng)金680000元高于660000元，但稅后實(shí)際所得卻減少17250元;雖然獲得獎(jiǎng)金700000元高于660000元，但稅后實(shí)際所得卻減少4250元。

（六）年終獎(jiǎng)的第六個(gè)“禁區(qū)”分析

第六個(gè)納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)為80000，則全年一次性獎(jiǎng)金為80000*12=960000，稅后所得為：960000-（960000*35%-7160）=631160。

設(shè)平衡點(diǎn)時(shí)的全年一次性獎(jiǎng)金為X，則X-（X*45%-15160）=631160，則X=1120000

因此此“禁區(qū)”為（960000，1120000）。

即：在此區(qū)域中，只有全年一次性獎(jiǎng)金為960000元

和1120000元時(shí)，稅后實(shí)際得到的一樣多。在此區(qū)間的其他一次性獎(jiǎng)金扣個(gè)稅后都少于631160元，最好避開此區(qū)間。

例如：全年一次性獎(jiǎng)金為970000元、990000元和1100000元，稅后所得情況：970000-（970000*45%-15160）=548660<631160;990000-（990000*45%-15160）=559660<631160，1100000-（1100000*45%-15160）=620160<631160，經(jīng)過以上計(jì)算可知，年終獎(jiǎng)為960000元和1120000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是631160元;年終獎(jiǎng)為970000元時(shí)，稅后實(shí)際所得是548660元。

雖然獲得獎(jiǎng)金970000元高于960000元，但稅后實(shí)際所得卻減少82500元;雖然獲得獎(jiǎng)金990000元高于960000元，但稅后實(shí)際所得卻減少71500元;雖然獲得獎(jiǎng)金1100000元高于960000元，但稅后實(shí)際所得卻減少11000元。

三、總結(jié)

綜上分析可知，年終獎(jiǎng)的敏感區(qū)域分別是：（36000，38566.67）、（144000，160500）、（300000，318333.33）、（420000，447500）、（660000，706538.46）、（960000，1120000）。年終獎(jiǎng)只要落在上面六個(gè)區(qū)間段中，就會(huì)出現(xiàn)“多發(fā)少得”現(xiàn)象。

這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，主要是由于稅法規(guī)定的納稅級(jí)段和各個(gè)級(jí)段不同的稅率造成的，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)盡量避免落在上面六個(gè)區(qū)間段中，可以提前通過一些稅收籌劃來解決，希望能夠給大家?guī)硪恍椭?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國個(gè)人所得稅法.主席令第9號(hào).2018-08-31.