翟趁喜

【摘要】居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)稅，一直以來(lái)是納稅人比較關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題，特別是個(gè)人所得稅新政的實(shí)施，2021年12月31日前居民個(gè)人可以自主選擇全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，更是賦予了納稅人的選擇自由權(quán)。但是對(duì)納稅人來(lái)講，在過(guò)渡期內(nèi)如何選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法也是一個(gè)需要探討的問(wèn)題，本文從稅收籌劃角度對(duì)兩種計(jì)稅方法的選擇進(jìn)行分析探索。

一、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

全年一次性獎(jiǎng)金也叫年終獎(jiǎng)，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

財(cái)稅【2018】164號(hào)文規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這個(gè)政策的實(shí)施，意味著居民個(gè)人的一次性年終獎(jiǎng)可以有兩種計(jì)稅方法供選擇。一種方法是與當(dāng)年的工資薪金合并計(jì)稅，一種方法是可以單獨(dú)計(jì)稅。從稅收籌劃角度講，納稅人究竟選擇何種計(jì)稅方式，才能夠最大限度的享受稅收優(yōu)惠，本文將以案例解析的方式對(duì)此進(jìn)行分析。

二、一次性年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅方法

一次性年終獎(jiǎng)的單獨(dú)計(jì)稅方法，是年終獎(jiǎng)一直以來(lái)的計(jì)稅方法，在計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額時(shí)，分為如下幾步：第一步：求商。把年終獎(jiǎng)平均分配到當(dāng)年工作月份，即用年終獎(jiǎng)總額除以當(dāng)年工作月份，得出商數(shù);第二步：找稅率。根據(jù)第一步的商查個(gè)人所得稅月度稅目稅率表，確定稅率與速算扣除數(shù);第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=一次性年終獎(jiǎng)總額×稅率-速算扣除數(shù)。在這個(gè)計(jì)算過(guò)程中，要注意兩點(diǎn)：一是確定稅率的依據(jù)是全年一次性年終獎(jiǎng)除以當(dāng)年工作月份的商數(shù);二是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)稅依據(jù)是一次性年終獎(jiǎng)總額。

三、一次性年終獎(jiǎng)與當(dāng)年工資薪金合并計(jì)稅方法

（一）工資薪金計(jì)稅方法

新的個(gè)人所得稅政策規(guī)定，居民個(gè)人工資薪金計(jì)稅方法采用累計(jì)預(yù)扣法，即扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。根據(jù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額查找年度預(yù)扣稅目稅率表，計(jì)算出應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額;累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法計(jì)算步驟：第一步：計(jì)算累計(jì)至當(dāng)月的累計(jì)收入;第二步：計(jì)算累計(jì)扣除費(fèi)用;第三步：計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額;第四步：根據(jù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額找預(yù)扣率與速算扣除數(shù);第五步：根據(jù)計(jì)算公式，計(jì)算當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳稅額。

（二）年終獎(jiǎng)與工資薪金合并計(jì)稅方法

一次性年終獎(jiǎng)與當(dāng)年工資薪金合并計(jì)稅，即是一次性年終獎(jiǎng)與當(dāng)年全部工資薪金進(jìn)行累加合并，按照工資薪金的計(jì)稅方式，進(jìn)行計(jì)稅。

四、兩種計(jì)稅方式選擇分析

居民個(gè)人取得一次性年終獎(jiǎng)，在兩種計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額的數(shù)額是不一樣的。從稅收籌劃角度講，納稅人究竟選擇何種計(jì)稅方式，才能更節(jié)稅，下面用案例進(jìn)行解析。

案例一，假定居民個(gè)人小張2019年1——12月工資薪金累計(jì)收入為128200元，累計(jì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的五險(xiǎn)一金為6000元，累計(jì)專項(xiàng)附加扣除為12000元，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅2500元。當(dāng)年一次性年終獎(jiǎng)金額為20000元。計(jì)算小張的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅可以采用兩種方法：方法一：小張當(dāng)年工資薪金所得與一次性年終獎(jiǎng)合并計(jì)算應(yīng)納稅額。第一步：與當(dāng)年工資薪金合并計(jì)算累計(jì)收入：128200+20000=148200（元）;第二步：計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用：5000×12+6000+12000=78000元;第三步：計(jì)算累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用=148200-78000=70200（元）;第四步：找稅率：查預(yù)扣預(yù)繳稅率表，對(duì)應(yīng)預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)2520;第五步：計(jì)算2019年工資所得與年終獎(jiǎng)累計(jì)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=70200×10%-2520=4500（元）。故年終獎(jiǎng)與工資薪金合并計(jì)稅方法下，小張年終獎(jiǎng)應(yīng)承擔(dān)的個(gè)稅為：4500-2520=2000（元）。方法二：小張一次性年終獎(jiǎng)20000元單獨(dú)計(jì)稅：第一步：求商。將一次性年終獎(jiǎng)除以12;20000÷12=1666.67;第二步：找稅率。查工資薪金所得月稅率表，對(duì)應(yīng)稅率為3%，速算扣除數(shù)0;第三步：計(jì)算稅額：應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)總額×適用稅率-速算扣除數(shù)=20000×3%-0=600（元）。由以上計(jì)算可以看出，小張年終獎(jiǎng)采用合并計(jì)稅方式比采用單獨(dú)計(jì)稅方式多繳納個(gè)人所得稅2000-600=1400（元），由此得出小張采取將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅則會(huì)更節(jié)稅。

案例二：居民個(gè)人小王2019年1——12月份，累計(jì)取得工資薪金收入72900元，累計(jì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金4800元;累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=18000元;預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0元，取得2019年度一次性年終獎(jiǎng)10000元。計(jì)算小王的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅可以采用兩種方法：方法一：小王當(dāng)年工資薪金所得與一次性年終獎(jiǎng)合并計(jì)算應(yīng)納稅額。累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用=（72900+10000）-（5000×12+4800+18000）=82900-82800=100（元），查預(yù)扣預(yù)繳稅率表，對(duì)應(yīng)預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)0;則2019年工資薪金與年終獎(jiǎng)累計(jì)應(yīng)納稅額=（累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（100×3%-0）-0=3（元）。故此方法下，年終獎(jiǎng)承擔(dān)的個(gè)稅為：3元。方法二：小王一次性年終獎(jiǎng)10000元單獨(dú)計(jì)稅：將一次性年終獎(jiǎng)除以12;10000÷12=833.33;根據(jù)833.33查工資薪金所得月稅率表，對(duì)應(yīng)稅率為3%，速算扣除數(shù)0;則2019年年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)總額×適用稅率-速算扣除數(shù)=10000×3%-0=300（元）。故單獨(dú)計(jì)稅方法下，小王應(yīng)承擔(dān)個(gè)稅300元。由以上計(jì)算可以看出，小王年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅方式比采用合并計(jì)稅方式多繳納個(gè)人所得稅300-3=297（元），由此得出小王采取將年終獎(jiǎng)與當(dāng)年工資薪金合并計(jì)稅則會(huì)更節(jié)稅。

居民納稅人究竟是選擇合并計(jì)稅還是單獨(dú)計(jì)稅，通過(guò)多次測(cè)算得出，以納稅人全年工資薪金與年終獎(jiǎng)合并應(yīng)納稅所得額36000元為界限（計(jì)算公式為：全年工資薪金與年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得額=全年工資薪金收入+年終獎(jiǎng)-免稅收入-60000-全年專項(xiàng)扣除-全年專項(xiàng)附加扣除-其它準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用），如該應(yīng)納稅所得額等于36000元，則合并計(jì)稅與單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納個(gè)稅相等;如該應(yīng)納稅所得額小于36000元，合并計(jì)稅比單獨(dú)計(jì)稅更節(jié)稅;如該應(yīng)納稅所得額大于36000元，單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅更節(jié)稅;同時(shí)，納稅人如果選擇單獨(dú)計(jì)稅，則應(yīng)注意年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的整體稅負(fù)最低臨界點(diǎn)為36000元、144000元、300000元、420000元、660000元、960000元等，如年終獎(jiǎng)總額高于此臨界點(diǎn)，在一定區(qū)間內(nèi)，會(huì)出現(xiàn)多發(fā)的年終獎(jiǎng)不足以彌補(bǔ)多繳納的個(gè)人所得稅，也就是平時(shí)常說(shuō)的“多發(fā)一元，少拿一千”的年終獎(jiǎng)盲區(qū)，所以還應(yīng)當(dāng)選擇合適的籌劃方法避免落入年終獎(jiǎng)盲區(qū)。

五、結(jié)語(yǔ)

居民個(gè)人在選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法時(shí)，需要對(duì)自己的工資薪金與年終獎(jiǎng)進(jìn)行綜合測(cè)算，運(yùn)用稅法知識(shí)，選擇合適的計(jì)稅方法，即要保證整體稅負(fù)較低，同時(shí)又不要掉入年終獎(jiǎng)的盲區(qū)。