秦文旭 房靜
【摘要】本文主要通過觀察遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)信息披露的問題現(xiàn)狀,來分析遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)問題的原因,給出治理問題的建議,從而起到幫助投資者做出正確的投資決策和讓上市公司更好地經(jīng)營管理地目的,使得投資者和上市公司自身都能夠得到更好的收益。
遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司數(shù)量一直很少,在2018年僅剩下大連獐子島漁業(yè)集團(tuán)股份有限公司和沈陽菲菲澳家現(xiàn)代農(nóng)業(yè)股份有限公司兩家,即便如此,在過去年間卻發(fā)生多起農(nóng)業(yè)上市公司信息披露出現(xiàn)問題的案例,如此高的概率促使本文產(chǎn)生對該問題進(jìn)行探究的想法,希望能完善遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司信息披露。
一、遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司信息披露問題現(xiàn)狀
信息披露制度是上市公司為了保障投資者的利益、接受公眾監(jiān)督所以對于自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等方面的信息進(jìn)行披露的一種制度。信息披露對于投資者做出正確的決策方向,以及公眾對于上市公司具體情況的了解有著重要的意義。目前遼寧省部分農(nóng)業(yè)上市公司的信息披露出現(xiàn)了一定的問題,以下將從真實性、及時性和完整性三個方面進(jìn)行現(xiàn)狀揭示。
(一)信息披露真實性缺失
部分遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司披露的信息真實度不高,違背了會計真實性的原則。這些農(nóng)業(yè)上市公司為了盡快上市,從而獲得更多利益,偽裝粉飾財務(wù)信息,使用虛假信息通過了證券機構(gòu)的審核,進(jìn)入市場以后擾亂市場,使投資者蒙受損失。
農(nóng)業(yè)上市公司往往需要土地資源或者海洋資源從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,同時生物性資產(chǎn)也是農(nóng)業(yè)上市公司一個獨特的主要型資產(chǎn)。但是農(nóng)業(yè)上市公司的生物性資產(chǎn)盤查難度高,用于生產(chǎn)經(jīng)營的土地資源和海洋資源又往往在投資者難以監(jiān)察到的偏遠(yuǎn)地區(qū)。例如輝山乳業(yè)做空事件中,該企業(yè)就是利用了這兩點,達(dá)到了財務(wù)舞弊的目的,其信息披露的真實性缺失。
輝山乳業(yè)是遼寧省著名乳業(yè)集團(tuán),在香港上市。2017年,渾水公司對輝山乳業(yè)做空,繼而,輝山的財務(wù)舞弊被廣大投資者發(fā)現(xiàn)。輝山乳業(yè)聲稱畜牧所需要的牧草苜蓿大部分都是自產(chǎn)自供,但經(jīng)查,輝山乳業(yè)所使用的牧草苜蓿大部分都來自于收購,這一項就大大增加了生產(chǎn)的成本。同時,輝山乳業(yè)聲稱用于生產(chǎn)乳制品的奶牛增加,需要擴建牧場,對外宣稱增加了兩個牧場。實際上,這兩個牧場并沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營,該公司的生物性資產(chǎn)也沒有大幅提高,用于增建的費用則被財務(wù)做假所轉(zhuǎn)移。
同時,證券部門的監(jiān)管不力也是導(dǎo)致的遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司信息披露失真現(xiàn)象嚴(yán)重的另一個重要原因。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與法律法規(guī)制定的不匹配,導(dǎo)致遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的信息披露沒有受到有關(guān)部門的嚴(yán)格控制,出現(xiàn)了信息披露失真現(xiàn)象嚴(yán)重的問題。
(二)信息披露及時性缺失
部分遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的信息披露時點并不在規(guī)定的范圍之內(nèi),以及部分農(nóng)業(yè)上市公司對于重大債務(wù)、資金使用計劃變更等重大投資相關(guān)信息披露不及時,這是遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司信息披露及時性缺失的表現(xiàn)。
例如在獐子島事件中,獐子島集團(tuán)沒有及時披露信息,將公司生物資產(chǎn)由于自然災(zāi)害損失的狀況一瞞再瞞,導(dǎo)致了最后投資者損失慘重。
獐子島屬于我國北方著名的農(nóng)業(yè)上市公司,其公司經(jīng)營主要以海產(chǎn)品為主。2012年,公司信息披露中出現(xiàn)了“北黃海冷水團(tuán)”一詞,其稱該類冷水團(tuán)對于公司生產(chǎn)經(jīng)營影響不大,故而關(guān)注該公司的投資者們并未重視該名詞的出現(xiàn)。直到2014年,公司披露“北黃海冷水團(tuán)”對于該農(nóng)業(yè)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營造成了巨大的影響,業(yè)績預(yù)計虧損8億元。后經(jīng)大連證監(jiān)會得出結(jié)論,該上市公司在信息披露方面出現(xiàn)問題。
獐子島集團(tuán)股份有限公司僅僅披露了出現(xiàn)“冷水團(tuán)”,但是對于冷水團(tuán)的影響僅僅是輕描淡寫一帶而過,沒有嚴(yán)肅指出冷水團(tuán)可能對于公司生產(chǎn)經(jīng)營造成的巨大影響,該影響包括但不限于導(dǎo)致該海域養(yǎng)殖幾乎絕產(chǎn)。經(jīng)此事故,該農(nóng)業(yè)上市公司停牌重新上市以后,市值蒸發(fā)約10億元,導(dǎo)致投資者們蒙受巨大損失。
市場中實力雄厚的投資公司或者與上市公司有內(nèi)部聯(lián)系的投資者往往有提前獲悉消息的渠道,但是廣大的普通投資者常會因信息披露及時性缺失而蒙受損失。上市公司披露的年報不及時,往往會使得投資者收到信息的時間點被迫延緩,從而影響投資者的投資決策。信息披露的及時性極大程度上影響了信息的有效性。
(三)信息披露完整性缺失
會計信息披露分為表內(nèi)披露和表外披露,多數(shù)上市公司的表內(nèi)披露往往能夠按照財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行披露,數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確詳實。表外披露由于沒有嚴(yán)格的詳細(xì)規(guī)定,即使表外披露傳遞出的信息非常重要,能夠幫助會計信息使用者更好地理解表內(nèi)信息和公司具體財務(wù)方面信息等,從而影響投資者的投資趨向,部分遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的表外信息披露還是不夠完整。超過50%的因信息披露受到處罰的事項原因為信息披露不充分、不完整,可見信息披露完整性在目前遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的信息披露中是較為缺失的一項。
信息披露完整性缺失另外還表現(xiàn)在部分遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司在表外披露時,僅僅披露有利于上市公司自身的信息,屏蔽不利于上市公司的信息。這樣的信息披露導(dǎo)致了信息使用者往往只能看見有利于上市公司的一面,導(dǎo)致會計信息使用者受到蒙蔽,從而盲目投資,甚至可能導(dǎo)致投資失利。
二、遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司信息披露出現(xiàn)問題的原因
遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司在遼寧省資本市場的占比不大,但是農(nóng)業(yè)作為國家的根基產(chǎn)業(yè)之一,對于國家的經(jīng)濟(jì)和政治等方面的影響是深遠(yuǎn)不可估量的。但是遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊和信息披露違規(guī)的等問題的現(xiàn)象較為嚴(yán)重,這種遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的負(fù)面影響不僅是對于上市公司本身來說,更嚴(yán)重者會影響該地產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展和國家基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,所以對于遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)的問題,其背后原因是值得我們關(guān)注的。對于遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司信息披露出現(xiàn)的問題,本文從會計人員素質(zhì)、審計難度、稅收和財政優(yōu)惠和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)來進(jìn)行原因說明。
(一)會計人員素質(zhì)不高
在“獐子島事件”中,如果我們深究獐子島集團(tuán)的公司人員組成結(jié)構(gòu)時,會發(fā)現(xiàn)獐子島集團(tuán)有限公司的公司治理架構(gòu)存在了嚴(yán)重問題。獐子島集團(tuán)股份有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營主要地區(qū)在海島,在該公司從事會計職業(yè)的部分為海島島民,由于地域偏遠(yuǎn),經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),該地島民受到的教育較低。在發(fā)生會計信息披露出現(xiàn)問題的農(nóng)業(yè)公司中,會計從業(yè)人員的素質(zhì)問題是一個重大的因素。會計從業(yè)人員一旦沒有了基本的道德規(guī)范,不重視職業(yè)道德,不尊重法律法規(guī),或者受教育程度不高,對于法律法規(guī)的了解程度不夠,就極有可能出現(xiàn)做假賬等行為。
類似于獐子島一類的遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司,地域分布受自身所在行業(yè)影響較大,分布不均衡,部分在較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)。發(fā)達(dá)地區(qū)往往有較高的勞動力素質(zhì),受到先進(jìn)生產(chǎn)影響因素的正面影響也較高,例如高新技術(shù)和先進(jìn)科學(xué)的生產(chǎn)管理理念等。但是部分處于偏遠(yuǎn)地區(qū)的農(nóng)業(yè)上市公司財會人員受到的教育程度較低,導(dǎo)致了法律觀念淡薄等問題,所以在公司內(nèi)部控制監(jiān)管方面往往不如其他種類的上市公司普遍水平。
(二)審計難度大
由于農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)估值難以被有效且量化衡量,受多重外在影響因素較大,所以部分農(nóng)業(yè)上市公司會在行業(yè)周期循環(huán)較差的時候進(jìn)行造假。例如在輝山乳業(yè)事件中,由于牧草等農(nóng)作物生長周期長,會計師在盤查過程中難度大,這也是導(dǎo)致輝山乳業(yè)造假成功的一個原因之一。
農(nóng)業(yè)上市公司由于行業(yè)特殊性,可能會受到自然災(zāi)害的影響。自然災(zāi)害的產(chǎn)生會導(dǎo)致遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司在不可控制或難以控制的情況下產(chǎn)生減產(chǎn)等問題,對于自身資產(chǎn)造成巨大損失。這是上市公司自身不愿看到的,也是投資者撤出投資的原因之一。因此,遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司可能會存在瞞報由于自然災(zāi)害導(dǎo)致的公司生產(chǎn)現(xiàn)狀和公司具體財務(wù)信息。
(三)優(yōu)惠的稅收力度和專項撥款
遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司由于所處行業(yè)是遼寧省的第一產(chǎn)業(yè)內(nèi),有多種稅收優(yōu)惠和行業(yè)撥款,包括但不限于:給予遼寧省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的龍頭企業(yè)以重點扶持;省財政廳進(jìn)行專項資金扶持,給農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的貸款進(jìn)行貼息;將部分集體資源土地給農(nóng)業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營,優(yōu)先安排農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)用地,且在價格上有相當(dāng)優(yōu)勢。在稅收方面,免征了許多種的稅收,例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和免農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的企業(yè)所得稅等等。
輝山乳業(yè)在牧草收購上,由于當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的經(jīng)濟(jì)知識缺乏,所以公司往往會使用現(xiàn)金的方式進(jìn)行交易,就算沒有發(fā)票等票據(jù),農(nóng)民也不會提出意見。這就給了上市公司進(jìn)行財務(wù)造假的機會。所以輝山乳業(yè)敢在這些“優(yōu)勢”下聲稱牧草等大部分都由自己生產(chǎn),因為從農(nóng)民處收購來的牧草等沒有收購的發(fā)票,輝山乳業(yè)會被發(fā)現(xiàn)的可能性不大,需要承擔(dān)的風(fēng)險很低。同時企業(yè)在生產(chǎn)使用土地資源等方面還有多種優(yōu)勢,這些也是企業(yè)進(jìn)行肆無忌憚的造假的原因之一。
(四)股權(quán)和人員結(jié)構(gòu)不合理
遼寧省地處我國東北,在建國初期,是國有經(jīng)濟(jì)率先發(fā)展且發(fā)展較為良好的地區(qū)。在國有企業(yè)改革以后,許多曾經(jīng)的國有企業(yè)注入了集體資本和非公有資本,逐漸建立了現(xiàn)代企業(yè)制度。在這種歷史背景下,部分遼寧省內(nèi)的農(nóng)業(yè)上市公司曾經(jīng)優(yōu)秀的國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展成績反而成為了現(xiàn)代企業(yè)制度完善的阻礙,造成了遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司往往股權(quán)過于集中,大股東的話語權(quán)遠(yuǎn)高于其他股東等不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)不符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求,往往會造成許多弊端。例如在公司的某一決策上,集權(quán)造成的某一或者某些股東能夠全權(quán)決定某一事件,而股權(quán)相對分散,可以減少由于股權(quán)過度集中造成的公司戰(zhàn)略決策方向失誤而導(dǎo)致的問題。
農(nóng)業(yè)行業(yè)的經(jīng)營者有很大一部分是家庭式企業(yè)成長起來,導(dǎo)致公司人員結(jié)構(gòu)不合理,常有“任人唯親”和公司員工文化水平不高的現(xiàn)象發(fā)生,進(jìn)而出現(xiàn)“內(nèi)部貪污”、“話語權(quán)過度集中”等問題。
股權(quán)和人員結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致了董事長等人話語權(quán)過大,沒有人能夠牽制和監(jiān)督。例如在獐子島事件中,在公司經(jīng)營出現(xiàn)問題時,董事長決定進(jìn)行瞞報,主要的部門管理者是董事長的親屬,于是全公司上下沒有能夠進(jìn)行牽制和監(jiān)督,對于公司資產(chǎn)由于冷水團(tuán)遭受重大損失的事件,對外界進(jìn)行了隱瞞,造成了投資者的損失。
三、治理信息披露問題的相關(guān)建議
(一)提高會計人員素質(zhì)
在出現(xiàn)問題的農(nóng)業(yè)上市公司中,財務(wù)人員的素質(zhì)是一個重要的因素。提高會計人員的素質(zhì),要從以下幾個方面來加強:首先需要培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德。對于會計這個職業(yè)來說,職業(yè)道德是重要的底線。會計人員應(yīng)具有其獨立性,守住底線,不應(yīng)一味順從上級,在利益面前做出造假等行為。;其次,需要增強會計人員的能力,不僅僅是業(yè)務(wù)能力,同時也需要增強學(xué)習(xí)各種會計的專業(yè)制度以及專業(yè)法規(guī)的能力,需要業(yè)務(wù)能力過硬的同時知法懂法;最后需要加強會計人員受教育程度。以出現(xiàn)問題的農(nóng)業(yè)上市公司來看,財務(wù)人員的知識層次不高,知識的結(jié)構(gòu)也不合理,許多公司的財務(wù)人員與公司有著裙帶關(guān)系。應(yīng)該在社會范圍內(nèi)加強會計人員的后續(xù)教育,注意培養(yǎng)會計人員成為管理型復(fù)合人才。
(二)加強外部監(jiān)督
針對于審計難度大等監(jiān)督難問題,應(yīng)該建立健全完善的外部監(jiān)督體制。在渾水公司做空輝山乳業(yè)過程中,為了計量出輝山的生物性資產(chǎn),渾水公司動用了無人機等高科技設(shè)備。這給了我們一個啟示,在對農(nóng)業(yè)上市公司的審計過程中,不應(yīng)該僅僅只是依靠會計人員的經(jīng)驗估量,應(yīng)該加入更多的高新技術(shù),得出更加準(zhǔn)確的計量結(jié)果,減少上市公司信息披露出現(xiàn)問題的可能性。
行業(yè)協(xié)會應(yīng)該在這時候發(fā)揮自身監(jiān)管職能,引導(dǎo)上市公司在公司治理和產(chǎn)品生產(chǎn)方面往好的方向進(jìn)行。農(nóng)業(yè)上市公司不僅僅意味著單個公司的發(fā)展,更是我國的第一產(chǎn)業(yè),是我國的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),對于國民發(fā)展有著重要的意義。
(三)構(gòu)建合理的組織架構(gòu)
組織架構(gòu)一般包括了治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部機構(gòu)。目前遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司往往股權(quán)過于集中,董事長等職位的話語權(quán)過大,所以導(dǎo)致了遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)了許多內(nèi)部控制方面的問題。應(yīng)該在遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部設(shè)置獨立董事,獨立董事不能夠擔(dān)任除該職位以外的職務(wù),這樣能夠有效減少獨立董事與上市公司內(nèi)部的利益聯(lián)系。獨立董事主要負(fù)責(zé)上市公司以及全體股東的誠信等問題。
同時應(yīng)該設(shè)置董事會專業(yè)委員會和董事會秘書。某些公司由于組織架構(gòu)不規(guī)范,董事長和總經(jīng)理等高級職位出現(xiàn)一人擔(dān)任或者一人掌握實權(quán)等問題。應(yīng)對這樣的問題,需要嚴(yán)格提高獨立董事的選拔條件,擴大獨立董事的人數(shù),將獨立董事制落到實處,而非僅僅是一個起不到監(jiān)督作用的空談。在董事會專業(yè)委員會中,應(yīng)該增加專業(yè)人士的存在,例如在新五豐股份有限公司中,可以增加國內(nèi)外生物養(yǎng)殖的專家,在獐子島集團(tuán)有限公司的董事會專業(yè)委員會中,增加海產(chǎn)品養(yǎng)殖的專家,同時其中應(yīng)該加入會計方面的專家。專家的加入團(tuán)隊,應(yīng)該同時減少專家與企業(yè)利益的關(guān)聯(lián)性。這樣在監(jiān)督具體事務(wù)時,可以做到了解公司的具體業(yè)務(wù),增強對于遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的監(jiān)督。
在企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置上,企業(yè)應(yīng)該設(shè)置科學(xué)合理的組織架構(gòu)。農(nóng)業(yè)上市公司由于自身行業(yè)局限性,往往在一些較為偏遠(yuǎn)的地區(qū),不僅是員工的各方面素質(zhì)不高,可能管理者也缺乏相應(yīng)的科學(xué)素質(zhì)。在公司各個機構(gòu)職能分解上,存在分解不合理不科學(xué)的情況,職能可能存在交叉,“一人管多職和多人管一職”的情況,導(dǎo)致了企業(yè)運行效率較為低下,企業(yè)員工之間內(nèi)部矛盾較多。企業(yè)應(yīng)該遵照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則,來進(jìn)行組織架構(gòu)的設(shè)計。公司在設(shè)置合理的組織架構(gòu)以后,在實際運行中要對于運行效果進(jìn)行監(jiān)督,據(jù)實際效果來對公司組織架構(gòu)進(jìn)行修改。
(四)建立責(zé)任危機處理機制
在遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司較高的出現(xiàn)信息披露問題的情況下,上市公司應(yīng)該建立起完善的應(yīng)對危機制度。例如在獐子島事件中,雖然隨著大連證監(jiān)會和深交所的核查得出結(jié)論以后,已經(jīng)解除了造假的危機。但是企業(yè)在披露信息時出現(xiàn)的問題,以及后續(xù)許多令人生疑的環(huán)節(jié)與信息并未向公眾披露,導(dǎo)致了企業(yè)出現(xiàn)信任危機。較高的信息披露質(zhì)量可以增加投資者對于遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的信心,但是如果出現(xiàn)了問題,遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)該在第一時間對于事件進(jìn)行及時的處理,保持信息流出的暢通程度,通過媒體等方面向公眾致歉以挽回形象,有利于建立起良好的企業(yè)形象,讓投資者們對于該上市公司重拾信心。
四、結(jié)論
本文主要討論了遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司近些年來出現(xiàn)的信息披露方面的問題,指出了目前遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司的信息披露問題現(xiàn)狀,旨在呼喚遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司出現(xiàn)的信息披露問題應(yīng)該引起上市公司自身和監(jiān)管部門以及社會大眾的重視。同時也給出了一些遼寧省農(nóng)業(yè)上市公司減少信息披露問題方面的建議,通過企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督等方式,減少信息披露出現(xiàn)問題等現(xiàn)象的發(fā)生。
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