魯艷威　王亞芬

【摘要】通過(guò)“納稅臨界點(diǎn)”為分析和研究的切入點(diǎn)，從難以準(zhǔn)確掌握并正確運(yùn)用于稅收籌劃之中這一角度出發(fā)，提出問(wèn)題。通過(guò)對(duì)稅收籌劃中納稅臨界點(diǎn)的相關(guān)因素進(jìn)行分析，揭示企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)納稅臨界點(diǎn)的基本動(dòng)因，針對(duì)動(dòng)因分析提出相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃? 籌劃策略? 納稅臨界點(diǎn)? 增值率

一、研究背景

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的理論研究開(kāi)始較晚，在對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)上還存在一些分歧;與此同時(shí)，多數(shù)研究?jī)H僅著眼于個(gè)案分析，難以形成完整實(shí)用的稅收籌劃程式模塊，因而無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)稅收籌劃的真實(shí)需求。

二、理論綜述

（一）納稅臨界點(diǎn)的理論基礎(chǔ)

在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的，由此形成了許多“質(zhì)量互變”的邊界，即納稅臨界點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中存在這樣一些規(guī)定：當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的金額或比率超過(guò)某一特定臨界點(diǎn)時(shí)，臨界點(diǎn)上下兩端往往呈現(xiàn)出較大的納稅差異。

（二）納稅臨界點(diǎn)的基本前提

利用稅收制度的“非中立性”和真空地帶。使得稅收制度在執(zhí)行過(guò)程中呈現(xiàn)出“非中立性”，從而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)稅收契約將呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)。這使得利用稅法空白進(jìn)行納稅臨界點(diǎn)的選擇成為許多納稅人最為本能的一種籌稅方式。

（三）稅收籌劃中納稅臨界點(diǎn)的環(huán)境分析

a.內(nèi)部環(huán)境：經(jīng)營(yíng)規(guī)模;財(cái)務(wù)管理目標(biāo);財(cái)務(wù)管理水平;企業(yè)家的認(rèn)知和法制觀(guān)念。b.外部環(huán)境：稅收環(huán)境;會(huì)計(jì)制度環(huán)境;法律環(huán)境;其他環(huán)境

三、納稅臨界點(diǎn)在稅收籌劃中的應(yīng)用現(xiàn)狀

納稅臨界點(diǎn)在企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)可謂困難重重，想要通過(guò)順利的運(yùn)用納稅臨界點(diǎn)來(lái)進(jìn)行精準(zhǔn)的籌稅，需要在眾多內(nèi)外因條件均克服的情況下進(jìn)行方可進(jìn)行，然而，目前在應(yīng)用現(xiàn)狀方面存在的問(wèn)題不可謂不少：

a.納稅意識(shí)不強(qiáng)。當(dāng)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)時(shí)，他們不會(huì)通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，何況還要承擔(dān)籌劃費(fèi)用。

b.核算制度的不健全。正是由于核算制度的落后，導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)稅收籌劃時(shí)臨界點(diǎn)計(jì)算的精準(zhǔn)性造成很大影響，最終無(wú)法準(zhǔn)確的運(yùn)用臨界點(diǎn)來(lái)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

c.稅制不完善。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。

d.稅法建設(shè)和宣傳滯后。除了部分專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

e.稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴(yán)重。

四、納稅臨界點(diǎn)在企業(yè)中應(yīng)用時(shí)存在問(wèn)題的動(dòng)因分析

（一）稅收籌劃條件的多樣性

從納稅主體到稅率再到稅種，不同條件下，所能運(yùn)用的稅收籌劃方式是多種多樣的，所能運(yùn)用的納稅臨界點(diǎn)也隨之成正比。

（二）稅收環(huán)境的復(fù)雜性

a.會(huì)計(jì)政策選擇空間的變化。b.計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化。c.收益計(jì)量方法的變化。d.借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大。

（三）納稅臨界點(diǎn)中有效點(diǎn)的隱蔽性

納稅臨界點(diǎn)確是一個(gè)隱性點(diǎn)。并非直接通過(guò)某個(gè)數(shù)值計(jì)算而得出的結(jié)果，是需要根據(jù)不同的條件下經(jīng)過(guò)具體分析計(jì)算才能得出的一個(gè)結(jié)果，并且不是所有情況下都能通用的結(jié)果，因此，納稅臨界點(diǎn)的隱蔽性也是它難以找出并使用的原因。

五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的相應(yīng)措施

（一）健全稅收籌劃防范體系

a.提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。b.建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制與核算體系。c.建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

a.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。b.建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。c.及時(shí)的掌握稅收策劃及其變動(dòng)。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論和方法的研究

稅收籌劃的發(fā)展空間越來(lái)越大，面臨的難題也就更多。因此，加強(qiáng)理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國(guó)實(shí)際的稅收籌劃體系，以便指導(dǎo)稅收籌劃實(shí)踐，才能更好的在研究納稅臨界點(diǎn)的過(guò)程中起到顯著的效果。

六、小結(jié)

通過(guò)文中的分析以及所采取的措施，充分掌握企業(yè)在運(yùn)用納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所運(yùn)用的方法，便可以得出相應(yīng)的結(jié)論，只要一一對(duì)應(yīng)解決企業(yè)籌稅時(shí)所會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，便可以達(dá)到企業(yè)最終的目的，稅后收益最大化。

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