萬萍

（中建三局集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430064）

一、營業(yè)稅和增值稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。

增值稅是國家就增值額征的一種稅，其的主要特點是以銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額為應(yīng)納稅額；而營業(yè)稅算法就是收入*稅率，算出來直接就是營業(yè)稅，不能減除進(jìn)項稅額。

二、什么是營改增

就是原來交營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改征增值稅，實行進(jìn)項抵扣銷項的征稅模式，增值稅的納稅人只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳稅

舉例：

（一）增值稅

環(huán)節(jié)a：商品A銷售額1000，增值稅170，合計1170找客戶收，170的增值稅由客戶承擔(dān)

環(huán)節(jié)b：商品A轉(zhuǎn)手銷售2000，增值稅340，可抵前一環(huán)節(jié)170進(jìn)項稅，僅對增值稅部分交170的增值稅。

環(huán)節(jié)c：依此類推，最終消費者沒法轉(zhuǎn)嫁出去了，就成為稅收承擔(dān)者了。

（二）營業(yè)稅

環(huán)節(jié)a：一筆業(yè)務(wù)1000元，收錢方A交50元營業(yè)稅

環(huán)節(jié)b：還是這筆業(yè)務(wù)，收錢方A原價轉(zhuǎn)給B，B同樣交50元營業(yè)稅，對于該筆業(yè)務(wù)，重復(fù)納稅

營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，因為營業(yè)稅在計算稅額上與增值稅不同。增值稅是價外稅，計算時要換算為不含稅銷售額，避免了重復(fù)征稅。而營業(yè)稅正好相反，是用營業(yè)收入直接與適用稅率計算稅額的。增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，營業(yè)稅則不能。所以，相比之下，營業(yè)稅稅負(fù)高，而增值稅稅負(fù)低。將稅負(fù)高的改變?yōu)槎愗?fù)低的，自然就是一種減稅措施。

三、營改增對我們的主要影響

（一）營業(yè)收入的下降

增值稅是價外稅，計算時要換算為不含稅銷售額，接上例：環(huán)節(jié)b：商品A轉(zhuǎn)手銷售2000，其營業(yè)收入為2000/1.06=1887元。較我們按交營業(yè)稅時，少報收入2000-1887=113元。使我們的營業(yè)收入下降，進(jìn)而影響我們的產(chǎn)值指標(biāo)。

（二）內(nèi)部管理能不能適應(yīng)

如咱們購買辦公設(shè)備、辦公用品等，如發(fā)票抬不一致則抵扣不了；總承包單位、承接主體和實施主體不一致抵扣不了；勞務(wù)分包要增值稅發(fā)票如沒有則抵扣不了。

（三）現(xiàn)金流動壓力增大

增值稅是按月申報每月交，抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票是否及時拿到，稅務(wù)也還有個認(rèn)證時間，如不及時，則要先按月先交。造成咱們的先墊付稅金，現(xiàn)金流支出增加。

（四）利潤下降、稅負(fù)增加

對上游企業(yè)我們在收取設(shè)計費時，如不能把這個增值稅從甲方收過來，對下游企業(yè)我們在支付辦公用品、辦公設(shè)備、勞務(wù)分包、打圖曬圖費等我們不能取得增值稅專用發(fā)票，那么我們兩頭稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁出去，則勢必壓縮我們有限的利潤空間。

四、關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人

生產(chǎn)貨物的納稅人，或以其為主并兼營貨 物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過50萬元（含）年應(yīng)稅銷售額未超過80萬元（含）年銷售額未超過500萬元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過50萬元年應(yīng)稅銷售額超過80萬元年銷售額超過500萬元（含）

對一般納稅人和小規(guī)模納稅人作出選擇

勘察設(shè)計公司，能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的購進(jìn)金額，占收入多少比例時，小規(guī)模納稅人和一般納稅人哪一個稅負(fù)低？（收入成本都以含稅金額計算，稅率6%，進(jìn)項17%）

設(shè)收入成本比例為X，則：

0.06/1.06—0.17X/1.17＝0.03/1.03

X＝0.18911

結(jié)論

如果能取得稅率為17%的專用發(fā)票金額超過收入的19%，則作為一般納稅有利，反之，作為小規(guī)模納稅人有利。

附：一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定表

五、幾種納稅方式對比

例：某設(shè)計院收到設(shè)計費100萬元，已開出發(fā)票。購買了紙張及辦公用品等23.4萬元（對方開具的增值稅發(fā)票），當(dāng)月工資等其他費用50萬元

（一）以營業(yè)稅方式交納

收入：100萬

稅金：100*5.7%=5.7萬

辦公費：23.4萬

工資：50萬

利潤：=100-5-23.4-50=20.9萬

（二）以增值稅方式交納

收入：100/1.06=94.34萬

當(dāng)月銷項稅=100/1.06*6%=5.66萬

當(dāng)月進(jìn)項稅=23.4/1.17*17%=3.4萬

當(dāng)月應(yīng)交增值稅=5.66-3.4=2.26萬

流轉(zhuǎn)稅：2.26*6%*2%=0.2712萬

辦公費：20萬

工資：50萬

利潤：=94.34-0.2712-20-50=24.069

（三）小規(guī)模納稅人方式交納

收入：100/1.03=97.08萬

稅：100*3%=3萬

辦公費：23.4萬

工資：50萬

利潤：=97.08-3-23.4-50=20.68萬

結(jié)論：

從短期來看，選擇小規(guī)模納稅人方式在稅負(fù)的降低有利，隨著2011年8月營改增在上海試點，2011年12月在10個省市試點，明年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，一場聲勢浩大的營改增的風(fēng)潮將刮向全國。從長期來看，選擇一般納稅人有利，全國稅收環(huán)境的改善，大家都認(rèn)識到做一般納稅人的稅收有利政策，爭取最大化的進(jìn)項稅抵扣，把兩頭稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，從而達(dá)到實實在在的結(jié)構(gòu)性減稅。

實踐證明：我院在2012年12月完成“營改增”工作，爭取到了做小規(guī)模納稅人參與“營改增”稅改，2013年1-9月較繳營業(yè)稅節(jié)稅：3011*（5.8-3.42）%=72萬元，節(jié)稅成效得以顯現(xiàn)。從上例中可知在其他條件不變的前提下，做增值稅一般納稅人，企業(yè)的獲得的利潤最大。2013年10月我院又完成增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定。增值稅有著全行業(yè)抵扣的特點。因此我們要加強進(jìn)項稅額的抵扣，對分包商和供應(yīng)商提出更高的要求，讓其開出的發(fā)票更符合進(jìn)項抵扣的條件，從而使企業(yè)利益最大化。