陸立才 潘明鑫 楊忠紅

在鄉(xiāng)村道路建設(shè)過程中，一些地方出現(xiàn)了部分村民為解決出行不便，自發(fā)組織籌集資金修路與村級道路貫通的現(xiàn)象，村民將自籌資金交給村集體，村集體將自籌資金與集體資金一起撥付給建設(shè)單位統(tǒng)一修建道路?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定了按一事一議形式籌集的專項(xiàng)資金以及村民自愿以資代勞的資金，通過“一事一議資金”科目核算，但沒有明確規(guī)定其他方式籌資，如部分村民自籌修路項(xiàng)目資金的會計處理方法?，F(xiàn)依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，結(jié)合實(shí)際情況，探討對村民自籌修路項(xiàng)目資金的會計處理。

一、部分村民自籌修路資金的性質(zhì)

村民自籌修路資金交由村集體經(jīng)濟(jì)組織代為核算，對此核算可參照村民“一事一議”籌資籌勞財政獎補(bǔ)工作中發(fā)生的有關(guān)單位或個人對村集體經(jīng)濟(jì)組織的捐贈。雖然這種對村集體經(jīng)濟(jì)組織的捐贈帶有目標(biāo)指向性，屬于具有特定用途的專項(xiàng)資金，但不需償還，因此不具有負(fù)債性質(zhì)，不應(yīng)作為負(fù)債核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織接受這項(xiàng)捐贈而導(dǎo)致資產(chǎn)增加，但這種增加并不是由于自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的，因此，接受捐贈而取得的資產(chǎn)，不應(yīng)作為收入核算，而應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加處理。

有人認(rèn)為，這種村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈的、具有特定用途的專項(xiàng)資金，只有工程完工驗(yàn)收合格后才能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)或所有者權(quán)益，那么在使用階段應(yīng)當(dāng)視同為負(fù)債，所以要先通過“應(yīng)付款”科目核算，待工程完工后，根據(jù)工程結(jié)算結(jié)果再作相應(yīng)調(diào)整。在《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》中明確規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)借來的資金，應(yīng)付款是指村集體與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付款及暫收款。而這種村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈的專項(xiàng)資金，來源于本村村民，且不需要村里償還，因此接受捐贈的資產(chǎn)不構(gòu)成村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本。所以，村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為公共積累的增加，納入“公積公益金”科目進(jìn)行核算。

村集體經(jīng)濟(jì)組織收到村民自愿籌資修路資金時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶。

二、部分村民自愿籌資修路資金的會計處理

（一）會計科目的設(shè)置

設(shè)置會計科目時，按其詳細(xì)程度在原有村集體經(jīng)濟(jì)組織一級會計科目下增設(shè)二級科目。一是在“銀行存款”科目下增設(shè)“村民籌資修路資金存款”二級科目，以便對村民籌資修路資金實(shí)行專戶儲存、專戶管理；二是在“公積公益金”科目下增設(shè)“村民籌資”“村民籌勞”“資金結(jié)余”等3個二級科目，以便對村民自愿籌資修路資金形成的公積公益金實(shí)行專賬核算；三是在村民自愿籌資修路項(xiàng)目實(shí)施過程中，其會計處理一般還要涉及“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”“其他支出”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“公積公益金”“庫存物資”等會計科目。這樣既保證了村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)的完整性、權(quán)威性，又體現(xiàn)出專賬核算與專項(xiàng)管理村民自愿籌資修路資金的要求。

（二）會計處理方法

1.村民自愿籌資修路資金籌集的會計處理

收到農(nóng)戶交來的籌資款和以資代勞資金時，作會計分錄：

借：銀行存款

—村民籌資修路資金存款

貸：公積公益金

—農(nóng)戶籌資

（按農(nóng)戶籌資部分）

—農(nóng)戶籌勞

（按農(nóng)戶以資代勞部分）

2.村民自愿籌資修路資金使用的會計處理

（1）以銀行存款為村民自愿籌資修路項(xiàng)目建設(shè)購買材料、設(shè)備等時，作會計分錄：

借：庫存物資

在建工程

貸：銀行存款

—村民籌資修路資金存款

（2）在使用村民自愿籌勞進(jìn)行道路建設(shè)時，按當(dāng)?shù)卣趧?wù)價格標(biāo)準(zhǔn)，作會計分錄：

借：在建工程

貸：公積公益金—農(nóng)戶籌勞

（3）項(xiàng)目完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.村民自愿籌資修路資金結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

村民自愿籌資修路項(xiàng)目完工驗(yàn)收，按工程決算總成本結(jié)轉(zhuǎn)

（1）當(dāng)“村民自愿籌資籌勞修路”項(xiàng)目完工后仍有結(jié)余資金，按出資比例退還農(nóng)戶，這時應(yīng)作會計分錄：

討論決定退還時，作會計分錄：

借：公積公益金

—農(nóng)戶籌資

（按農(nóng)戶籌資部分）

—農(nóng)戶籌勞

（按農(nóng)戶以資代勞部分）

貸：應(yīng)付款

—農(nóng)戶籌資

（按農(nóng)戶籌資部分）

—農(nóng)戶籌勞

（按農(nóng)戶以資代勞部分）

實(shí)際退還時，作會計分錄：

借：應(yīng)付款

—農(nóng)戶籌資

（按農(nóng)戶籌資部分）

—農(nóng)戶籌勞

（按農(nóng)戶以資代勞部分）

貸：銀行存款

—農(nóng)戶籌資

—村民籌資修路資金存款

（2）當(dāng)“村民自愿籌資籌勞修路”項(xiàng)目完工后仍有虧空資金，農(nóng)戶按出資比例補(bǔ)繳資金，這時應(yīng)作會計分錄：

討論決定補(bǔ)繳時，作會計分錄：

借：應(yīng)收款

—農(nóng)戶籌資

（按農(nóng)戶籌資部分）

—農(nóng)戶籌勞

（按農(nóng)戶以資代勞部分）

貸：公積公益金

—農(nóng)戶籌資

（按農(nóng)戶籌資部分）

—農(nóng)戶籌勞

（按農(nóng)戶以資代勞部分）

實(shí)際繳款時，作會計分錄：

借：銀行存款

—村民籌資修路資金存款

貸：應(yīng)收款

（按農(nóng)戶籌資部分）

—農(nóng)戶籌勞

（按農(nóng)戶以資代勞部分）

需要強(qiáng)調(diào)的是，村民自愿籌資修路資金是一項(xiàng)具有特定用途的專項(xiàng)資金，有別于村組集體積累資金，應(yīng)設(shè)專戶儲存。存入村民自愿籌資籌勞修路專戶的資金，要按照村民指定的項(xiàng)目專款專用。防止不受益的其他主體占用村民自愿籌資修路資金，防止擴(kuò)大受益范圍，禁止平調(diào)、挪用村民自愿籌資修路資金。要加強(qiáng)對村民自愿籌資籌勞修路資金的管理，防止在籌資籌勞實(shí)施過程中，出現(xiàn)“重資輕勞”和對酬勞管理監(jiān)督不力的現(xiàn)象。村民自愿籌資籌勞修路資金其管理效果好壞，直接影響到農(nóng)民出資的積極性等各方面關(guān)系。村級要設(shè)立“兩單一簿”，來規(guī)范村民自愿籌勞用工行為。