張春燕

[摘 要]管理會計原本是企業(yè)廣泛采用的一種財務(wù)管理方法，能夠系統(tǒng)管理單位內(nèi)部的資金、成本、收益，并做出分析預(yù)測，制定更為合理的財務(wù)規(guī)劃。2018年3月，黨和國家機構(gòu)改革大幕拉開，涉及眾多行政事業(yè)單位。這次改革對行政事業(yè)單位的財務(wù)工作提出了更高要求，勢必會加快管理會計在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用。文章分析了管理會計應(yīng)用存在的問題，并提出了部分建議。

[關(guān)鍵詞]管理會計;行政事業(yè)單位;財務(wù)工作轉(zhuǎn)型

[中圖分類號]F275

1 引 言

管理會計理念萌芽于西方，成形于20世紀(jì)20年代，它以權(quán)變理論和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)。我國于20世紀(jì)70年代開始引入管理會計理論，加以消化吸收后開始在企業(yè)中運用。改革開放以來，在我國社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立并日益完善的進程中，政府職能也經(jīng)歷了多次深刻變革。進入21世紀(jì)，全面預(yù)算、預(yù)算控制、PPP、BOT等新型財務(wù)管理方式和融資模式開始在政府機關(guān)中得到應(yīng)用，但是應(yīng)用不夠廣泛，也不夠深入，無法適應(yīng)目前經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的要求。

當(dāng)前，全國上下都在大力優(yōu)化營商環(huán)境，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革也進入到攻堅期。在這樣的大背景下，政府事業(yè)單位利用管理會計可以有效提升行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化、管理效率和服務(wù)效能，發(fā)揮財政資金最大化效用，更好地服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展。

2 目前管理會計運用到行政事業(yè)單位財務(wù)工作中遇到的問題

2.1 行政事業(yè)單位財政管理模式存在局限性

行政事業(yè)單位本身的屬性是較為復(fù)雜的，具有政治、經(jīng)濟、社會等多重屬性，政府向社會提供的管理服務(wù)也是多元化的，這就決定了行政事業(yè)單位在決策時不僅要關(guān)注經(jīng)濟因素，更多的會關(guān)注政治因素、社會訴求、長遠發(fā)展等因素。由于不同地區(qū)、不同部門所面臨的情況千差萬別，因此，行政事業(yè)單位的決策成本往往很難準(zhǔn)確量化。目前我國行政事業(yè)單位主要依靠預(yù)算會計來管理財務(wù)，通過預(yù)算的制定和執(zhí)行結(jié)果反映財政資金的使用情況。但是，預(yù)算會計的指標(biāo)相對單一，無法準(zhǔn)確反映政府的效率、業(yè)績及成本損耗情況，很難為政府決策者和信息使用者提供有價值的參考。而且，目前我國行政事業(yè)單位的預(yù)算、決算報告公開程度不夠，不利于廣泛接受社會監(jiān)督。

2.2 管理會計理論本身存在局限性

管理會計理論是西方經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，引入我國時間較短，管理會計理論進入我國后，一直在企業(yè)應(yīng)用，國內(nèi)的理論和方法基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一個聯(lián)系我國實際的系統(tǒng)的管理會計理論體系，造成理論和實踐環(huán)境嚴重脫離。特別是管理會計理論進入我國后，一直在企業(yè)應(yīng)用，管理會計在政府事業(yè)單位中的應(yīng)用研究，就少有學(xué)者涉及，缺乏較為成熟的理論架構(gòu)，在理論指導(dǎo)實踐的層面，許多理論大篇幅都是定性的分析，沒有任何實用價值，缺少成熟的從理論與實踐上相結(jié)合的案例總結(jié)，不能滿足新常態(tài)下行政事業(yè)單位財務(wù)工作的需要，這是目前管理會計在我國行政事業(yè)單位應(yīng)用中面臨的最大難題。

2.3 行政事業(yè)單位的人員素質(zhì)存在局限性

雖然財政部2014年10月印發(fā)了《關(guān)于推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，從體系建設(shè)的重要性、緊迫性以及建設(shè)的基本原則、目標(biāo)、任務(wù)和措施等方面分別給出了指導(dǎo)意見。2016年6月又在《指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上印發(fā)了《管理會計基本指引》用于具體指導(dǎo)行政事業(yè)單位管理會計工作實踐，目的是加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促使經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。但目前實際情況是管理會計在許多行政事業(yè)單位的應(yīng)用程度還較低，造成這種局面的主要阻礙因素表現(xiàn)在以下幾個方面：一是許多行政事業(yè)單位集體決策制度沒有很好落實，內(nèi)部風(fēng)險控制機制缺失，一把手的權(quán)力過于集中，存在“一支筆”“一言堂”的現(xiàn)象，有的領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，管理權(quán)缺乏牽制與約束。對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計僅限于離任時，缺少平時的監(jiān)督。二是行政事業(yè)單位的財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，作為管理會計人員，不僅應(yīng)熟悉本行業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，而且要有戰(zhàn)略眼光、開闊的思路。然而，目前很多財務(wù)人員的精力都放在記賬報賬、請示匯報、歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)下數(shù)據(jù)，而忽視了成本核算、動態(tài)分析、參與決策、控制當(dāng)下和預(yù)測未來，不能根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展更新知識結(jié)構(gòu)，大膽創(chuàng)新方法，難免影響管理會計應(yīng)用的效果。三是在傳統(tǒng)的預(yù)算體制下，行政事業(yè)單位普遍不具備成本理念，資產(chǎn)配置較為隨意，遇事就問財務(wù)要錢報銷，花錢不計成本、不求效益，有的項目支出未進行充分的必要性和可行性分析論證，導(dǎo)致財政資金未能充分發(fā)揮社會效益。

2.4 管理會計在行政事業(yè)單位運用環(huán)境存在局限性

管理會計信息平臺不夠完善，部門之間的“信息孤島”“數(shù)據(jù)煙囪”還未完全打破，數(shù)據(jù)共享、信息互聯(lián)還處于普及推廣階段，行政事業(yè)單位的管理會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)更是毫無進展，信息的獲取成本比較高，管理會計的應(yīng)用缺少信息化支撐。另外，行政事業(yè)單位的預(yù)算評價指標(biāo)操作性不強.雖然新修訂的《預(yù)算法》和財政部出臺的《財政支出績效評價管理暫行辦法》都規(guī)定了預(yù)算績效評價要應(yīng)用到財政全過程，但都只明確了一些原則性的共性要求，效果考核辦法少，各地各部門根據(jù)自身實際制定的具體指標(biāo)尚不成熟，勢必會影響管理會計對預(yù)算評價的效果。

3 加快管理會計應(yīng)用、促進行政事業(yè)單位財務(wù)工作轉(zhuǎn)型的建議

3.1 盡快提升行政事業(yè)單位財政管理模式

強化預(yù)算管理，堅持預(yù)算的編制與執(zhí)行并重原則，徹底改變“掐頭去尾”的預(yù)算管理方式，行政事業(yè)單位要仔細分析研究工作職責(zé)，制定業(yè)務(wù)目標(biāo)，編制本單位科學(xué)的部門預(yù)算，進一步細化政府收支項目，落實政府收支與分類改革措施，切實保證預(yù)算與實際相符。加快預(yù)算執(zhí)行進度，促進物流、資金流的正常運轉(zhuǎn)，促進經(jīng)濟的良好循環(huán)。在行政事業(yè)單位全面推進預(yù)算績效管理，強化預(yù)算績效責(zé)任，每半年對事業(yè)單位財政資金使用情況進行一次績效考評，在確保資金安全的前提下重點考核資金是否取得了最大效益，提高財政資金使用績效。組織部門單位建立分行業(yè)、分領(lǐng)域、分層次的核心業(yè)務(wù)績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，真正做到項目預(yù)算執(zhí)行進度和績效目標(biāo)完成情況“雙監(jiān)控”。盡快加強績效評價結(jié)果的運用， 建立績效結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤機制，對于財務(wù)績效考核連年不佳的單位，壓縮來年資金預(yù)算申請規(guī)模，對于績效考核成績突出的單位予以通報表彰，逐步向社會公開預(yù)算績效評價情況，將預(yù)算績效結(jié)果與干部政績考核掛鉤，作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、選拔任用以及公務(wù)員考核的重要參考。

3.2 加快建立符合中國國情的管理會計理論研究

堅持“拿來主義”，在充分借鑒吸收西方管理會計理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的經(jīng)濟社會大環(huán)境及行政事業(yè)單位的特殊屬性，并與中國傳統(tǒng)文化深度融合，對管理會計的目標(biāo)、對象、假設(shè)、職能、原則等問題進行深入系統(tǒng)的研究，廣泛開展理論創(chuàng)新，同時著力強化理論指導(dǎo)下的實踐操作模式創(chuàng)新，大膽突破西方固有理論模式的框架，走出一條中國特色社會主義的管理會計理論研究道路，為我國行政事業(yè)單位財務(wù)工作轉(zhuǎn)型提供強有力的理論支持和實踐指導(dǎo)。由國家財政部牽頭，組織整合高校院所、行政事業(yè)單位、會計事務(wù)所、咨詢機構(gòu)、專家學(xué)者和經(jīng)驗豐富的管理人員，建立跨地區(qū)跨行業(yè)的研究機構(gòu)和平臺，開展集中攻關(guān)，通過邊調(diào)研、邊研究、邊試點的方式，爭取在最短時間內(nèi)取得突破，建立務(wù)實可操作的理論和方法體系。

3.3 加快優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境

加快轉(zhuǎn)變政府職能，用法制約束政府，這是促進管理會計應(yīng)用的重要保障。一是提高行政事業(yè)單位主要負責(zé)人對管理會計的重視。行政事業(yè)單位管理使用財政資金，承擔(dān)為社會提供公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等關(guān)系國計民生的重要職能。單位的主要負責(zé)人對資金的使用擁有較大的話語權(quán)，必須增強管理意識，審慎決策，確保財政資金的每一分錢都用在刀刃上，用在緊要處。加快內(nèi)部控制制度建設(shè)，堅持“三重一大”集體研究原則，實行嚴格的項目必要性和可行性分析，科學(xué)決策，邀請上級部門、有關(guān)機構(gòu)專家和資金申請單位共同召開論證會，讓他們在會上充分發(fā)表意見，適當(dāng)增加專家的投票權(quán)重比例，保證財政資金的社會效益和經(jīng)濟效益最大化;二是提高財務(wù)人員財務(wù)管理水平。加強財務(wù)人員財務(wù)管理知識培訓(xùn)，組織專家學(xué)者編制一套適合行政事業(yè)單位簡單易學(xué)的管理會計教材，氣象、稅務(wù)、市場監(jiān)管等專業(yè)性強的行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性和實踐經(jīng)驗，編制本系統(tǒng)、本部門的業(yè)務(wù)流程操作指南，規(guī)范財務(wù)人員實務(wù)操作，規(guī)范行政事業(yè)單位基礎(chǔ)工作流程;三是培養(yǎng)干部職工具有成本節(jié)約理念。行政事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，不以利益最大化為目標(biāo)，但必須把握好資金出入比，將成本劃分為可控成本與不可控成本、可避免成本與不可避免成本，增加有效支出、避免無效之出，提高資金利用率，做到物盡其用。

3.4 加快建設(shè)管理會計信息應(yīng)用系統(tǒng)

建設(shè)管理會計信息應(yīng)用系統(tǒng)是當(dāng)前布局管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的關(guān)鍵。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，信息技術(shù)的完善為充分實現(xiàn)管理會計的職能提供了可能，行政事業(yè)單位要緊跟當(dāng)前信息化發(fā)展趨勢，充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加大資金投入，聘請專業(yè)信息技術(shù)公司，在借鑒吸收國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，搭建互聯(lián)互通的管理會計信息平臺。同時組織精干力量，利用高效技術(shù)手段，廣泛搜集、整合國內(nèi)外經(jīng)濟社會的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合管理需要、業(yè)務(wù)特點和會計要求，創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫，為行政事業(yè)單位充分行使自身管理服務(wù)職能提供數(shù)據(jù)支撐。管理會計信息應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)工作量大，涉及部門多，需要明確各部門職責(zé)，確保責(zé)任到人，快速推進，系統(tǒng)建成后需要及時維護更新，并充分利用系統(tǒng)開展分析研究，為下一步財務(wù)管理決策提供參考。同時，應(yīng)強化數(shù)據(jù)庫的安全管理和保密管理，增加對數(shù)據(jù)庫操作維護人員的身份識別，強化保密宣傳教育，堅決防止重要敏感數(shù)據(jù)外泄。

4 結(jié) 語

管理會計對行政事業(yè)單位財務(wù)管理來說意義重大，能夠顯著提升管理效率，有助于節(jié)約資金，更好履行職責(zé)。但從現(xiàn)實情況看，行政事業(yè)單位財務(wù)工作中還沒有普及運用管理會計。所以，行政事業(yè)單位要多管齊下，完善內(nèi)部管理模式，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強化信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)管理會計與財務(wù)工作的有機結(jié)合，促進財務(wù)工作轉(zhuǎn)型。

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