郝宗杰

[摘 要]啤酒企業(yè)相比白酒企業(yè)，出貨量大、價(jià)格低、受季節(jié)性因素影響明顯，因此，啤酒企業(yè)的成本管理格外重要。啤酒企業(yè)的成本控制節(jié)點(diǎn)較多，原材料采購(gòu)、人工成本、產(chǎn)品運(yùn)輸、銷售等環(huán)節(jié)都是可以壓縮成本的節(jié)點(diǎn)。作業(yè)成本法作為一種理論體系成熟、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的成本管理方法，比傳統(tǒng)的成本控制法更能節(jié)約成本，提高成本核算的準(zhǔn)確度。啤酒生產(chǎn)企業(yè)必須盡快建立自身的作業(yè)成本體系。文章分析了作業(yè)成本法的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)及在啤酒企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的策略建議。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;啤酒生產(chǎn)企業(yè);成本核算

[中圖分類號(hào)]F406.7

1 引 言

根據(jù)有關(guān)行業(yè)組織發(fā)布的數(shù)據(jù)報(bào)告，我國(guó)的啤酒行業(yè)目前進(jìn)入相對(duì)成熟穩(wěn)定的發(fā)展期，格局態(tài)勢(shì)基本形成，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，產(chǎn)品雷同化較為嚴(yán)重，并且隨著年輕消費(fèi)人群數(shù)量的減少，國(guó)內(nèi)啤酒消費(fèi)增長(zhǎng)非常緩慢。市場(chǎng)擴(kuò)大受阻的情況下，節(jié)約控制成本就成了啤酒生產(chǎn)企業(yè)可行的選擇。如何精準(zhǔn)地核算控制成本，是我國(guó)啤酒生產(chǎn)企業(yè)面臨的重要課題。但是，以往的成本核算方法已不能適應(yīng)現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境的需要，很多費(fèi)用無(wú)法與產(chǎn)品取得聯(lián)系，標(biāo)準(zhǔn)方法極為單一，一些費(fèi)用沒(méi)有統(tǒng)計(jì)在成本之列。特別是當(dāng)前的啤酒生產(chǎn)企業(yè)，成本構(gòu)成因素和結(jié)構(gòu)占比已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)方法得出的成本和實(shí)際情況存在很大出入。作業(yè)成本法能夠很好解決這一問(wèn)題，它不僅能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)成本，還能高效管理成本。它可以準(zhǔn)確識(shí)別各種成本動(dòng)因，也能提高成本核算的精確性，同時(shí)，能夠優(yōu)化作業(yè)鏈條，精準(zhǔn)高效管理成本，提高企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)。

2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)、實(shí)施要件和應(yīng)用現(xiàn)狀

作業(yè)成本法的形成可以追溯到20世紀(jì)40年代初期的美國(guó)，當(dāng)時(shí)的美國(guó)尚未卷入第二次世界大戰(zhàn)，并與同盟國(guó)大做軍事貿(mào)易，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一日千里，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科勒在廣泛考察企業(yè)的基礎(chǔ)上，首次嘗試提出了作業(yè)的概念，由于時(shí)代限制，科勒沒(méi)有進(jìn)行更深入系統(tǒng)的研究。到了20世紀(jì)70年代，美國(guó)的喬治·斯托布斯在其理論著作中首次全面闡釋了作業(yè)成本法的有關(guān)概念理論，并指出應(yīng)該把作業(yè)作為最基本的成本計(jì)算單元，作業(yè)成本法的萌芽形成。20世紀(jì)80年代，美國(guó)的兩名大學(xué)教授庫(kù)博和卡普蘭繼承發(fā)展了斯托布斯的學(xué)說(shuō)，在廣泛調(diào)查企業(yè)的基礎(chǔ)上提出了作業(yè)成本的操作準(zhǔn)則、成本動(dòng)因的分析選擇，作業(yè)成本法的理論框架初步形成，其后該方法在西方國(guó)家日益流行，應(yīng)用的行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大，其理論體系得到了不斷發(fā)展完善。

作業(yè)成本法在實(shí)際操作中，通過(guò)合理配置企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的制造費(fèi)用，將產(chǎn)品服務(wù)消耗的資源進(jìn)行綜合劃分。而且，在作業(yè)成本法下，能對(duì)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因予以分配管理，準(zhǔn)確計(jì)算不同類別作業(yè)消耗的資源，作業(yè)成本法能夠很好滿足企業(yè)對(duì)成本計(jì)算準(zhǔn)確性要求。需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的作業(yè)主要包含產(chǎn)品性質(zhì)作業(yè)、批量性質(zhì)作業(yè)、單產(chǎn)性質(zhì)作業(yè)等，能有效管理成本以及確保設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力成本結(jié)構(gòu)等，全面優(yōu)化成本管理效果。此外，在作業(yè)成本法中，作業(yè)鏈及價(jià)值鏈也是重要的因素，前者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)客戶需求的載體，貫穿于產(chǎn)品服務(wù)生產(chǎn)的全過(guò)程，后者是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)及關(guān)聯(lián)作業(yè)的組合體，它指導(dǎo)規(guī)范著企業(yè)全程的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的成本核算法，有著無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。首先，作業(yè)成本法對(duì)成本的管控從原因到結(jié)果都非常細(xì)致，對(duì)每項(xiàng)作業(yè)的上下環(huán)節(jié)都進(jìn)行精細(xì)化分析，重點(diǎn)關(guān)心資源消耗，力爭(zhēng)把它降到最低。此外，作業(yè)成本法還能進(jìn)行分解操作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的增值作業(yè)問(wèn)題及時(shí)解決，從而提高企業(yè)的盈利，不斷完善生產(chǎn)流程。其次，作業(yè)成本法能夠進(jìn)行較為全面的分析，產(chǎn)品帶來(lái)的成本、作業(yè)產(chǎn)生的成本以及成本資源的動(dòng)因都包含在內(nèi)，這是與傳統(tǒng)方法最大的區(qū)別，分析這三類信息，企業(yè)的管理層就能進(jìn)行適度調(diào)整，完善經(jīng)營(yíng)策略，來(lái)獲得更高收益。再次，作業(yè)成本法核算出來(lái)的成本可以作為考核的依據(jù)，相比于傳統(tǒng)成本方法雜亂無(wú)章的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)更加詳細(xì)明確，能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供務(wù)實(shí)有用的參考。最后，作業(yè)成本法是一個(gè)相輔相成的操作體系，它不僅應(yīng)用在產(chǎn)品之間的分配上，還能在決策里體現(xiàn)出它的價(jià)值，在業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)方面也大有潛力可挖。

作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品種類多元、間接費(fèi)用占比高且生產(chǎn)線作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度高的企業(yè)，它適合于大多數(shù)的啤酒制造企業(yè)。它的成功實(shí)施必須具備三大條件，首先，科學(xué)定義作業(yè)的概念。作業(yè)是作業(yè)成本法最重要的概念，其界定分類的合理與否，直接關(guān)系著作業(yè)成本法應(yīng)用的成敗。如果劃分得過(guò)于粗略容易導(dǎo)致成本分配不夠精確，無(wú)法取得作業(yè)成本法的效果;如果劃分得過(guò)于瑣細(xì)，會(huì)增加大量的成本核算時(shí)間和人力成本，很不合算。因此必須要考慮作業(yè)成本法的成本與收益，科學(xué)分類不同動(dòng)因的作業(yè)，將各方面要素都相似的作業(yè)進(jìn)行合并處理，納入同一個(gè)成本庫(kù)。其次，須有健全的信息系統(tǒng)做支撐。作業(yè)成本法涉及的數(shù)據(jù)量大種類多，依靠人工統(tǒng)計(jì)核算費(fèi)時(shí)費(fèi)力不現(xiàn)實(shí)，還需要對(duì)模型框架不斷調(diào)整，因此必須依靠完善的、包括業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)。最后，必須有合理的人員調(diào)配作為保障。企業(yè)的管理決策層必須有堅(jiān)定的決心和大的推行力度，各職能部門的有關(guān)責(zé)任必須明確，形成協(xié)調(diào)一致的合力。

作業(yè)成本法在我國(guó)的一些企業(yè)中取得了成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是總體上看，成功案例不多，應(yīng)用范圍還不廣泛，成效還不明顯。具體來(lái)說(shuō)，存在企業(yè)成本管理觀念思路陳舊落后、成本管理體系不完善、專業(yè)人才較為匱乏、自身經(jīng)營(yíng)成本較高等問(wèn)題，在我國(guó)啤酒生產(chǎn)企業(yè)的情況也大致如此，因此，還需要加大力度推廣，并完善相關(guān)配套保障。

3 啤酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的建議對(duì)策

3.1 完善作業(yè)成本法應(yīng)用的軟件、硬件環(huán)境

許多企業(yè)習(xí)慣于照本宣科，照抄照搬教科書理論和西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ剑@被證明是行不通的。我國(guó)的啤酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該學(xué)會(huì)借鑒歐美的經(jīng)驗(yàn)，而不是全盤照搬。同時(shí)，必須打破作業(yè)成本法的理論限制，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)情況千差萬(wàn)別，不能一個(gè)模式復(fù)制。國(guó)家層面上要加大對(duì)作業(yè)成本法的支持力度，在相關(guān)的法律法規(guī)中增加推廣作業(yè)成本法的條款，在經(jīng)費(fèi)和科研項(xiàng)目上支持高校開展理論研究。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，要對(duì)員工開展廣泛深入的成本意識(shí)宣傳教育，完善內(nèi)部與外部監(jiān)督，讓員工充分了解掌握作業(yè)成本法的操作方法。要采用大數(shù)據(jù)來(lái)改造信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共用，提高對(duì)成本數(shù)據(jù)信息的整合分析能力，為作業(yè)成本法的順利實(shí)施提供保障。

3.2 優(yōu)化作業(yè)成本法的操作流程

近年來(lái)，啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化，表現(xiàn)為直接成本費(fèi)用減少，間接成本費(fèi)用增加，因此運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)要細(xì)化步驟流程。

第一步，合理劃分企業(yè)活動(dòng)的各項(xiàng)作業(yè)流程，這是作業(yè)成本法的前提和核心，作業(yè)的劃分應(yīng)該突出以人為主體的原則，每項(xiàng)作業(yè)不一定必須對(duì)應(yīng)每個(gè)職能部門，可以是跨部門的分類，而且很多情況下一個(gè)部門會(huì)完成多項(xiàng)不同的作業(yè)，作業(yè)的劃分要盡量做到粗細(xì)適宜，并嚴(yán)格遵守節(jié)約成本原則，不能因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的實(shí)施而增加大量成本。第二步，設(shè)立作業(yè)中心，這是最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該把上一步劃分出來(lái)的作業(yè)進(jìn)行深入分析，找出作業(yè)之間的內(nèi)在及前后關(guān)聯(lián)，分析時(shí)可參考如下依據(jù)，該項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的原因、重要性如何以及與成本之間的聯(lián)系，還應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確定主要與非主要作業(yè)，按照流程作業(yè)順序把不是起主要作用的作業(yè)和起主要作用的作業(yè)放在一起建立作業(yè)中心。也可以將性質(zhì)相同的不同作業(yè)整合，并依據(jù)對(duì)企業(yè)的重要程度設(shè)立作業(yè)中心，把同質(zhì)作業(yè)歸到作業(yè)中心分析處理。第三步，確定成本動(dòng)因與成本動(dòng)因系數(shù)，作業(yè)成本法要求把作業(yè)量作為基礎(chǔ)來(lái)分配間接成本費(fèi)用，成本動(dòng)因是分配成本的原因，它是把消耗的成本資源分配到作業(yè)中心然后進(jìn)行成本核算的重要依據(jù)。第四步，將所有的作業(yè)成本歸集到對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)，成本庫(kù)體現(xiàn)了其作業(yè)中心產(chǎn)生的成本。第五步，把各作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象，依據(jù)作業(yè)動(dòng)因系數(shù)計(jì)算出成本動(dòng)因率，然后再進(jìn)行分?jǐn)偛僮?。第六步，核算每?xiàng)作業(yè)的總成本，即直接成本加上分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。第七步，核算各項(xiàng)作業(yè)成本在總成本中占的比例，通過(guò)對(duì)所占比例的分析，可以及時(shí)掌握成本變化情況，壓縮或取消非增值作業(yè)以及低效作業(yè)，優(yōu)化管理作業(yè)流程，有的放矢地控制成本。

3.3 深度融合大數(shù)據(jù)、AI、云計(jì)算等新興技術(shù)

對(duì)作業(yè)成本法的所有環(huán)節(jié)廣泛采集信息，實(shí)現(xiàn)分布式存儲(chǔ)處理和云存儲(chǔ)。在原料供應(yīng)商環(huán)節(jié)，對(duì)啤酒生產(chǎn)原料，如酒花、大麥等增加二維碼標(biāo)識(shí)，標(biāo)識(shí)要覆蓋到最小包裝單位，一并整合信息資源，提高對(duì)供應(yīng)商的管控水平。在物流儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，在重要節(jié)點(diǎn)實(shí)行物料掃碼登記，實(shí)現(xiàn)物料進(jìn)廠、調(diào)撥分配、ERP核對(duì)、入庫(kù)出庫(kù)等環(huán)節(jié)的電子化操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)物料快速定位和管理。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，設(shè)立掃碼點(diǎn)和信息登記點(diǎn)，記錄啤酒花、大麥等生產(chǎn)線上原料的批次信息，把這些信息統(tǒng)一上傳到云平臺(tái)，保證工序、投料、數(shù)量不出差錯(cuò)。在成品環(huán)節(jié)，為每一瓶啤酒貼上質(zhì)量追溯碼，借助專業(yè)設(shè)備，完成工程碼與質(zhì)量追溯碼的對(duì)應(yīng)，如果出現(xiàn)成本問(wèn)題，可以查詢到對(duì)應(yīng)的原材料。借助人工智能的最優(yōu)算法，可以實(shí)現(xiàn)啤酒生產(chǎn)企業(yè)作業(yè)成本法全程操作自動(dòng)化，云平臺(tái)能夠自動(dòng)測(cè)算分配多少資源到每項(xiàng)作業(yè)，相比人工操作更加快速，從而完成了對(duì)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的信息化改造。

3.4 強(qiáng)化績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制

在新的成本核算方法下，原來(lái)成本控制工作突出的部門可能不適應(yīng)新的辦法而成績(jī)下滑，因此要對(duì)他們做好解釋溝通工作。一是避免員工提供不可靠、不真實(shí)的作業(yè)以及動(dòng)因信息來(lái)牟取獎(jiǎng)勵(lì)。二是在考核中適當(dāng)平衡各部門的利益，既能體現(xiàn)差別，又能保持全體員工積極的工作態(tài)度和精神，避免出現(xiàn)抵制破壞作業(yè)成本法推廣的現(xiàn)象。

4 結(jié) 語(yǔ)

作業(yè)成本法是一種有效的成本管控方法，能通過(guò)對(duì)不同的作業(yè)環(huán)節(jié)、作業(yè)中心的建立，來(lái)找出成本管理存在的漏洞問(wèn)題，因此它是啤酒生產(chǎn)企業(yè)管理成本的最佳手段。但是作業(yè)成本法推行起來(lái)環(huán)節(jié)較多，數(shù)據(jù)分析量大，專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)來(lái)說(shuō)需要大范圍、深層次變革才能順利有效實(shí)施，企業(yè)在應(yīng)用中也可以不斷加以改進(jìn)完善，以便更好地發(fā)揮作用。

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