梁言

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷的改革，以更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。營(yíng)業(yè)稅改增值稅也是其中的重大變革之一。營(yíng)改增的實(shí)行有利于降低企業(yè)的稅負(fù)、精簡(jiǎn)稅收機(jī)構(gòu)，與此同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也勢(shì)必會(huì)受到影響需及時(shí)調(diào)整。本文以我國(guó)稅收的發(fā)展概況和營(yíng)改增的目的及意義為基本依據(jù)，分析其對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并給出了一些應(yīng)對(duì)策略的思考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要，優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，我國(guó)于2012年開(kāi)始在部分行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，隨后不斷擴(kuò)大營(yíng)改增影響的地理范圍和行業(yè)范圍，直至2016年，營(yíng)業(yè)稅全面退出我國(guó)的經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。在這一過(guò)程中，我國(guó)的征稅結(jié)構(gòu)變得更加簡(jiǎn)潔，企業(yè)被重復(fù)征稅的問(wèn)題得到了較好的解決，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也受到了影響。在營(yíng)改增的大環(huán)境下，如何把握機(jī)會(huì)，迎接挑戰(zhàn)是需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

一、我國(guó)稅收的發(fā)展歷程與營(yíng)改增的意義所在

（一）我國(guó)稅收的發(fā)展歷程概述

我國(guó)的稅法最早從夏朝開(kāi)始有了萌芽。在夏、商、周三個(gè)朝代經(jīng)歷了貢、助、徹三種強(qiáng)制征收的形式；在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，開(kāi)始征收“初稅畝”，這意味國(guó)家從法律的角度承認(rèn)了土地私有；隋唐時(shí)期以均田制為基礎(chǔ)，征收“租庸調(diào)”和“兩稅法”；明朝時(shí)期開(kāi)始將地稅與徭役合二為一，實(shí)行“一條鞭法”，清朝則有攤丁入畝的制度，鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)之后，清政府開(kāi)始征收商業(yè)稅，以緩解財(cái)政困難；民國(guó)期間，基本形成了中央稅和地方稅兩套系統(tǒng)。

自新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的稅收體制逐步發(fā)展成熟，1994年開(kāi)始實(shí)行分稅制，增值稅的地位愈發(fā)上升，成為了我國(guó)的第一主稅體；此后隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，2016年我國(guó)開(kāi)始全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化，極大地降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）營(yíng)改增的目的及意義

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)征稅對(duì)象的營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅，而增值稅則是對(duì)商品或服務(wù)在市場(chǎng)流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值額所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即僅對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，而不再對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅。這種征稅方式的轉(zhuǎn)變減輕了企業(yè)的稅負(fù)，加速了我國(guó)稅收體制的改革，有利于帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，帶動(dòng)消費(fèi)以及各方的積極性，能夠促進(jìn)各行各業(yè)的發(fā)展，尤其對(duì)第三產(chǎn)業(yè)有著重要影響。營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于消除重復(fù)征稅具有重要意義；促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，有利于提高企業(yè)的活力；能夠改善我國(guó)整體的稅收環(huán)境，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響是多方面的，主要影響的方面有：收入核算、成本費(fèi)用核算、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)利潤(rùn)、票務(wù)管理。接下來(lái)，將從上述幾個(gè)方面進(jìn)行論述：

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入核算的影響

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅不受商品或服務(wù)的價(jià)格影響，而是單純?nèi)Q于增長(zhǎng)部分。在不考慮其他條件影響的前提下，企業(yè)的收入對(duì)比改革前會(huì)相對(duì)減少。假設(shè)一件商品的價(jià)格設(shè)為100元，改革前，企業(yè)可以將這100元全部計(jì)入收入當(dāng)中，但現(xiàn)在企業(yè)必須以含稅收入/（1+增值稅稅率）來(lái)計(jì)算不含稅收入，也只有這一部分可以計(jì)入企業(yè)收入，而剩下的部分則應(yīng)計(jì)入增值稅。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用核算的影響

改革后運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用不能夠全款計(jì)入企業(yè)成本中，只能將扣除增值稅后的部分計(jì)入，作為應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅款存在。因此，營(yíng)改增制度實(shí)施后，能夠扣除的成本費(fèi)用也相應(yīng)減少。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

由于增值稅僅對(duì)企業(yè)收入的增值部分進(jìn)行征收，因此企業(yè)的整體稅負(fù)是呈一個(gè)減少的趨勢(shì)。對(duì)于企業(yè)的所得稅而言，一方面流轉(zhuǎn)稅稅額減少，所得稅稅額相應(yīng)上漲，而另一方面購(gòu)入的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也產(chǎn)生了一定的變化，累計(jì)折舊額相比之前有所下降。

（四）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增后流轉(zhuǎn)稅和所得稅受到影響，這也直接影響了企業(yè)最終利潤(rùn)核算的結(jié)果。在營(yíng)改增的大環(huán)境下，稅率相較之前有所上升，且大部分行業(yè)的銷項(xiàng)稅額都會(huì)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)利潤(rùn)會(huì)相對(duì)降低，企業(yè)的議價(jià)能力也受到了一定的限制。

（五）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響

根據(jù)納稅對(duì)象的不同對(duì)其開(kāi)出的增值稅發(fā)票也有所不同：一般納稅人使用增是誰(shuí)專用發(fā)票；而小規(guī)模納稅人則應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票。由于取得普通發(fā)票的納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此財(cái)會(huì)人員再審核時(shí)應(yīng)當(dāng)格外注意，避免為企業(yè)帶來(lái)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

（一）加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)

納稅體系的改革會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生影響。在新政策的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，保證他們能夠及時(shí)跟上國(guó)家的新形勢(shì)，了解國(guó)家新政策，從而確保企業(yè)能夠有序運(yùn)轉(zhuǎn)合理避稅。除了財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)外，對(duì)其道德素質(zhì)也應(yīng)加強(qiáng)重視，營(yíng)造一個(gè)良好的行業(yè)氛圍。

（二）調(diào)整行業(yè)價(jià)格機(jī)制

由于營(yíng)改增后企業(yè)納稅額不再直接收收入影響，而應(yīng)當(dāng)將增值部分納入影響定價(jià)的因素當(dāng)中，同時(shí)也要考慮整個(gè)市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的接受程度，因此企業(yè)在進(jìn)行定價(jià)時(shí)應(yīng)考慮充分各方面的因素，常見(jiàn)的提高企業(yè)收入的應(yīng)對(duì)方式有轉(zhuǎn)嫁增值稅。

（三）對(duì)企業(yè)固有資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行合理籌劃

如前文所提到的，改革后企業(yè)的固有資產(chǎn)核算也會(huì)受到一定的影響。為了降低這種影響，企業(yè)對(duì)于自身的固有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的籌劃，以此保證會(huì)計(jì)核算的精確性。

（四）優(yōu)化企業(yè)核算方案

營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)而言，在提高員工素質(zhì)的同時(shí)也應(yīng)督促其形成有利于企業(yè)發(fā)展的核算方案，保證財(cái)務(wù)工作能夠順利開(kāi)展，提高財(cái)（稅）務(wù)計(jì)算的精準(zhǔn)程度。

（五）加強(qiáng)對(duì)票務(wù)的管理

由于票據(jù)的不同會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，同時(shí)票據(jù)的發(fā)放又受國(guó)家政策影響，因此相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，進(jìn)一步明確開(kāi)票規(guī)范。對(duì)于弄虛作假的違法犯罪行為，應(yīng)及時(shí)舉報(bào)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)行對(duì)企業(yè)和財(cái)務(wù)工作者提出了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為企業(yè)提高生產(chǎn)效率提供了動(dòng)力，與此同時(shí)，整個(gè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的環(huán)境也變得更加公平。如何通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析和合理的應(yīng)對(duì)措施，把握好這一機(jī)遇，憑借良好的國(guó)家政策提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)拓更大的市場(chǎng)，是目前所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和思考的關(guān)鍵所在。

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