熊盛平

摘要：對(duì)于施工企業(yè)的管理而言，財(cái)務(wù)管理和施工管理是較容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的地方，也是管理的重點(diǎn)，一般而言我們從審計(jì)的視角著手進(jìn)行管理。Hammersley（2008）通過對(duì)薩班斯法案的研究，指出對(duì)于施工企業(yè)，內(nèi)部管理需要被管理層所重視，要善于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并做出防控。其次，對(duì)于暴露出的問題應(yīng)及時(shí)披露。Menzies（1987）的研究表明合理的手段是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理的關(guān)鍵，要結(jié)合內(nèi)部控制來評(píng)價(jià)來修正財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Jeffrey（2005）指出越完善的內(nèi)部控制體系能降低施工風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。Alex（2007）指出有效的預(yù)算管理對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有控制力，可以明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和任務(wù)。

關(guān)鍵詞：施工管理;風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);對(duì)策

一、施工管理

（一）主要內(nèi)容

按不同的因素進(jìn)行分類，施工階段的施工企業(yè)審計(jì)可以劃分為不同的維度。本文將其分為以下三階段：

1.施工準(zhǔn)備階段

對(duì)施工企業(yè)而言，其主要的業(yè)務(wù)對(duì)象集中在施工階段，而準(zhǔn)備工作是開始施工之前所必需的。此階段，審計(jì)工作即面對(duì)著上述對(duì)象展開，包括上述準(zhǔn)備工作中涉及的全部?jī)?nèi)容的審計(jì)工作，同時(shí)對(duì)于在施工準(zhǔn)備工作階段涉及的管理也要進(jìn)行審計(jì)。施工合同簽訂之前，審計(jì)人員應(yīng)審查其合法性等，以及是否與文件不符合的內(nèi)容，同時(shí)對(duì)簽訂施工合同的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)，這是在管理進(jìn)行的審計(jì)控制。施工準(zhǔn)備階段剩下的重要一環(huán)是對(duì)審計(jì)設(shè)備和材料供應(yīng)商，在該項(xiàng)目部分上的審計(jì)對(duì)成本的節(jié)省有重要意義。

2.施工實(shí)施階段

施工階段，即是施工企業(yè)將施工材料等按照施工圖紙以設(shè)備等方式建造成實(shí)體產(chǎn)品的階段，在此階段中，能夠通過審計(jì)來節(jié)約工程造價(jià)不大現(xiàn)實(shí)，但是可以通過審計(jì)避免損失浪費(fèi)，查漏防弊是這階段審計(jì)的主要作用。在對(duì)工程的造價(jià)進(jìn)行審核時(shí)，對(duì)于相關(guān)簽證在準(zhǔn)確性和合理性的標(biāo)準(zhǔn)提出了要求，需要審計(jì)人員詳細(xì)審核。審計(jì)項(xiàng)目管理部人員也是重要的一環(huán)，其主要步驟是考察管理部管理人員在管理職責(zé)上的履行程度，以及管理工作與文件的要求的匹配程度等。對(duì)管理人員的審計(jì)可以敦促其在管理方面上的積極性，有利于提高管理質(zhì)量。

3.施工竣工階段

包括以下方面：

（1）對(duì)工程結(jié)算情況審查 ：這部分的審計(jì)是在建設(shè)完成之后，對(duì)于工程款最終結(jié)算情況的審計(jì)。

（2）工程決算情況的審查 ：這部分對(duì)工程項(xiàng)目的全過程發(fā)生的決算進(jìn)行審計(jì)，從項(xiàng)目立項(xiàng)起，直到項(xiàng)目建成投入使用。

（3）對(duì)工程驗(yàn)收進(jìn)行審查 ：這部分是對(duì)驗(yàn)收已完工程、并對(duì)工程進(jìn)行試運(yùn)行，同時(shí)監(jiān)督核查合同履行情況。

（二）關(guān)鍵要點(diǎn)

整個(gè)對(duì)于施工階段而言，工期是貫穿于其中的，總的工期是加總各道工序時(shí)間的和。工期對(duì)施工單位而言意義重大，一般而言，施工工期的減少意味著獎(jiǎng)勵(lì)金額，施工單位的利潤(rùn)隨之提高，但當(dāng)工期延誤時(shí)就會(huì)被罰款，這種約定的條文增加了其成本，因此，施工單位理所應(yīng)當(dāng)應(yīng)對(duì)施工工期重視，審計(jì)的內(nèi)容之也應(yīng)該圍繞著工期開展。對(duì)于工期，其關(guān)注的主要點(diǎn)應(yīng)該是對(duì)施工進(jìn)度進(jìn)行合理的控制和規(guī)劃，同時(shí)保證目標(biāo)的合理性，對(duì)計(jì)劃于現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的差值進(jìn)行原因?qū)彶椤?/p>

（三）解決對(duì)策

完善的計(jì)劃是確保工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵，而制度應(yīng)用在管理工作中則是規(guī)范化的一種保障。施工中的質(zhì)量控制也屬于內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于施工過程中，完善控制管理，有以下幾點(diǎn)措施可以采?。?/p>

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

審計(jì)部門的獨(dú)立性應(yīng)該得到單位管理層的重視和保障，以及足夠的自主工作權(quán)，審計(jì)與被審計(jì)單位要有充分的距離，以保持工作獨(dú)立性，兩者的工作不應(yīng)相互影響，而審計(jì)部門應(yīng)該在獲得保障的前提下，積極完成審計(jì)工作，促進(jìn)單位管理層肯定審計(jì)的成效，反過來促進(jìn)其獨(dú)立性。

2.施工管理制度科學(xué)完善，并積極開展培訓(xùn)

培訓(xùn)的目的是確保審計(jì)人員對(duì)審計(jì)的目標(biāo)要求、內(nèi)容步驟等進(jìn)行了解，并科學(xué)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行分工。科學(xué)的管理制度可以加強(qiáng)審計(jì)部門工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，有利于審計(jì)證據(jù)獲取的充分性和可靠性。

3.及時(shí)反饋存在的問題

審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)報(bào)告的完善性，使計(jì)報(bào)告條理性與可觀性兼具。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)積極同上級(jí)管理部門溝通，對(duì)審計(jì)過程中的質(zhì)量問題進(jìn)反饋，提出改進(jìn)的具體內(nèi)容，保證質(zhì)量的控制，以避免相同的問題在今后的審計(jì)過程中重復(fù)出現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

（一）評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系不健全

當(dāng)前財(cái)務(wù)管理對(duì)施工企業(yè)的重要性越來越大，一些施工企業(yè)不重視設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，沒有足夠重視對(duì)財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，缺失風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的有效性對(duì)企業(yè)是危險(xiǎn)的。

1.應(yīng)收款項(xiàng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

對(duì)于某些施工企業(yè)，信用管理制度尚未建立，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的有效性，將不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)。企業(yè)在施工的前期階段如投資階段，諸多款項(xiàng)需要墊付，如這些款項(xiàng)無法被按時(shí)收回，則企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被大幅度提升。對(duì)于施工企業(yè)而言，可能面臨保證金大量占用企業(yè)的資金的可能性，工程款的拖欠將會(huì)影響施工進(jìn)度，因此如果缺乏有效的應(yīng)收賬款管理體系，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張，增加的應(yīng)收賬款會(huì)不可避免提升壞賬風(fēng)險(xiǎn)的概率。

2.籌資管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的尚未完善，不僅影響企業(yè)的籌資工作，也阻礙其籌資能力的發(fā)展。對(duì)于施工企業(yè)而言，其短期貸款主要來源于銀行，但如果施工項(xiàng)目的利潤(rùn)率過低，甚至低于銀行的貸款利率，那么財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率將大大增加。加上工程項(xiàng)目的特殊性，其建設(shè)周期長(zhǎng)、會(huì)占用大量的資金，因此籌資對(duì)施工單位而言，籌資不利將造成企業(yè)資金在周轉(zhuǎn)上遇到困難，甚至造成資金短缺，后續(xù)將會(huì)帶來在人工、材料等方面的短缺，如果影響了施工項(xiàng)目還可能會(huì)因此面臨違約的情況。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)執(zhí)行較弱

施工企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)上，如果缺乏對(duì)業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)說明，對(duì)流程中各個(gè)責(zé)任部門權(quán)責(zé)進(jìn)行清晰的劃分，缺乏控制評(píng)估易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)，這些財(cái)務(wù)方面的因素都會(huì)對(duì)企業(yè)施工進(jìn)程造成嚴(yán)重影響。

1.投資管理方面

在企業(yè)管理其投資活動(dòng)的制度上，企業(yè)應(yīng)以長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展為考慮來組織投資活動(dòng)，要針對(duì)投資機(jī)會(huì)給予充分的討論和詳細(xì)論證，避免給之后的投資行為產(chǎn)生不穩(wěn)定因素。在投資進(jìn)程實(shí)行時(shí)，也要輔以有效的管理，定期匯報(bào)投資項(xiàng)目進(jìn)展的制度應(yīng)該形成，避免財(cái)務(wù)部門無法對(duì)投資進(jìn)度及時(shí)跟蹤。另一方面，施工企業(yè)在投資活動(dòng)審批上的審核要求并不明確，當(dāng)異常情況在投資項(xiàng)目出現(xiàn)時(shí)，解決問題往往不是各部門第一時(shí)間考慮的事情，而是推卸責(zé)任，這不利用企業(yè)快速反應(yīng)解決問題。

2.籌資管理方面

企業(yè)對(duì)籌資活動(dòng)需要進(jìn)行合理的前期規(guī)劃。資金的籌集不能等到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的時(shí)候再進(jìn)行，一方面這是資金需求缺少長(zhǎng)期系統(tǒng)性規(guī)劃的表現(xiàn)，當(dāng)面臨突發(fā)事件時(shí)，往往不能滿足急需資金的需求，另一方面在面對(duì)良好發(fā)展時(shí)機(jī)時(shí)也缺乏靈活機(jī)動(dòng)的籌資方式。在籌資活動(dòng)上，施工企業(yè)缺少授權(quán)審批的意識(shí)，也是一個(gè)突出的問題，由于缺少對(duì)籌資活動(dòng)合理的規(guī)劃，當(dāng)面臨資金需求是，籌資速度便成了籌資問題首要考慮的因素，而隨著在籌資審批制度上的缺失問題等，籌資風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，審批制度缺乏責(zé)任牽制，將不利于企業(yè)發(fā)展。

3.預(yù)算管理方面

預(yù)算管理制度執(zhí)行的缺乏效率，是施工企業(yè)另一大問題。雖然預(yù)算編制工作開展，但員工普遍存在預(yù)算觀念模糊，預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)的問題，往往依照去年數(shù)或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來制定預(yù)算，少有以科學(xué)預(yù)測(cè)并結(jié)合符合來提出計(jì)劃，更沒有上下的反復(fù)討論，這就使得預(yù)算管理意義大打折扣。另外的，即使制定了預(yù)算，如果預(yù)算考核制度不嚴(yán)格。執(zhí)行起來沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門缺乏對(duì)預(yù)算的重視，那也無法達(dá)到預(yù)期效果。對(duì)超過預(yù)算的部門往往也缺少較為嚴(yán)格的監(jiān)督審核，這些都使得企業(yè)預(yù)算管理難以做到落實(shí)。

（三）解決對(duì)策

1.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及預(yù)警系統(tǒng)

當(dāng)前，施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的，企業(yè)想要避免被淘汰的命運(yùn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要加強(qiáng)，相對(duì)應(yīng)的要建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，同時(shí)做好預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的建立，對(duì)相關(guān)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)憂患意識(shí)上提出了要求，要求企業(yè)的所有員工都應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)，一旦風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，企業(yè)能夠迅速擁有抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。首先要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理制度。然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行采取措施。最后，評(píng)估管理體系需要不斷進(jìn)行完善。要厘清各管理部門在權(quán)責(zé)利上的劃分，按照不同的等級(jí)劃分企業(yè)施工過程中可面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的部門進(jìn)行分別管理，以提高監(jiān)督管理的工作效率。

2.建立應(yīng)收賬款評(píng)估機(jī)制

施工企業(yè)，應(yīng)面對(duì)應(yīng)收賬款客戶建立一個(gè)專用的信用檔案。對(duì)于客戶的評(píng)估，在施工項(xiàng)目進(jìn)行前就應(yīng)該啟動(dòng)，評(píng)估其是否能對(duì)所投資的項(xiàng)目按期支付應(yīng)收賬款，目的是減少應(yīng)收賬款壞賬的潛在發(fā)生可能，同時(shí)要對(duì)跟蹤分析客戶信用記錄，避免應(yīng)收賬款被不合理占用。應(yīng)用較為普遍的方法是5C信用評(píng)估體系。最后，應(yīng)收賬款的流動(dòng)應(yīng)該以施工單位為對(duì)象，進(jìn)行月度，季度，年度的核查，對(duì)其應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率來進(jìn)行觀察分析，并通過分析準(zhǔn)確審核是否可以按時(shí)收回款項(xiàng)，并做好資金周轉(zhuǎn)調(diào)度，對(duì)可能發(fā)生的壞賬做好預(yù)防工作。

3.籌資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

籌資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)本質(zhì)上是一種基于籌資的基本信息的風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制，目的是便于管理者實(shí)施有效的措施，以此來降低和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)影響籌資風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的各個(gè)因素進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以使企業(yè)管理者做到識(shí)別辨別風(fēng)險(xiǎn)因素，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以此來避免企業(yè)的損失。

三、結(jié)語

圍繞著施工過程的成本問題等，財(cái)務(wù)和施工管理是施工企業(yè)的管理重點(diǎn)，施工企業(yè)在這兩方面的提升，不僅能夠提高項(xiàng)目管理部在管理水平上的優(yōu)化，保障建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量，把控工程進(jìn)度，避免工程建設(shè)成本損耗，對(duì)施工單位提升競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義。

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