□ 文/田野

所謂顯性成本（Explicit Cost）是指廠商在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)或租用所需生產(chǎn)要素的實(shí)際支出，即企業(yè)支付給企業(yè)以外的經(jīng)濟(jì)資源所有者的貨幣額。例如支付生產(chǎn)費(fèi)用、工資費(fèi)用、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用等，因而它是有形成本。而隱性成本（Implicit cost）是廠商本身所擁有的且被用于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)要素的總價(jià)格，是一種隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外的成本。簡(jiǎn)單地說(shuō)，顯性成本就是可量化的成本，是財(cái)務(wù)報(bào)表上能算得清楚的費(fèi)用，而隱性成本是指那些無(wú)法精確計(jì)算的成本，比如決策失誤成本、影響力成本、時(shí)間成本、停滯資源成本等。

就是說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)的錢(qián)，只是成本的一種，稱(chēng)之為“貨幣成本”。而隱性成本雖不需要現(xiàn)金流出和流入，卻對(duì)企業(yè)總成本構(gòu)成產(chǎn)生巨大影響，是企業(yè)利潤(rùn)的無(wú)形殺手。我國(guó)企業(yè)在經(jīng)歷了多年高速成長(zhǎng)之后，已開(kāi)始從規(guī)模增長(zhǎng)向價(jià)值增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。同時(shí)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境也進(jìn)入了一個(gè)高度不確定時(shí)期，過(guò)去那種一個(gè)行業(yè)一種穩(wěn)定的“盈利模式”時(shí)代一去不復(fù)返了，盈利模式的淘汰與創(chuàng)新呈加速態(tài)勢(shì)，行規(guī)被不斷打破，企業(yè)邊界變得越來(lái)越模糊。不斷發(fā)現(xiàn)隱性成本，尋找新的利潤(rùn)源泉，已成為企業(yè)生存與發(fā)展的必要條件。

改革開(kāi)放以來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐要素中

不能忽略的“貨幣時(shí)間價(jià)值”

21世紀(jì)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是“人、錢(qián)、物、信息、時(shí)間”的競(jìng)爭(zhēng)，尤其以“時(shí)間”競(jìng)爭(zhēng)為核心。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論里，一提到降低成本，人們想到的就是減少材料費(fèi)、降低勞務(wù)費(fèi)，因此，只有人或機(jī)器作業(yè)的加工時(shí)間才進(jìn)入成本核算的視野。而在豐田公司，生產(chǎn)時(shí)間的范圍則寬得多，從取得材料到制成產(chǎn)品，再到獲得金錢(qián)收益，除了加工產(chǎn)品的時(shí)間，產(chǎn)品停滯的時(shí)間（包括產(chǎn)品在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的停頓以及庫(kù)存時(shí)間）也要納入成本的考察范疇。

之所以將產(chǎn)品停滯時(shí)間也納入成本考察范疇，這是因?yàn)樵谪?cái)務(wù)學(xué)上貨幣存在時(shí)間價(jià)值，它跟產(chǎn)品是否加工沒(méi)有關(guān)系。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品只要一停滯就會(huì)占用資金，占用資金就會(huì)帶來(lái)?yè)p失，這就是浪費(fèi)的源頭。在精益的世界里，單價(jià)乘以數(shù)量的二元成本觀不能真正反映成本的構(gòu)成，只有綜合考慮生產(chǎn)時(shí)間的三元成本觀，才能反映成本的實(shí)際情況。可以假設(shè)兩種情形。一種情形是，一天生產(chǎn)出一件產(chǎn)品，第二天回收貨款；另一種情形是，一天生產(chǎn)出一件產(chǎn)品，在倉(cāng)庫(kù)里存放99天，第100天后回收貨款。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀，兩者成本相等。但實(shí)際上，傳統(tǒng)成本核算法存在一個(gè)致命缺陷，因?yàn)楹笠环N方式喪失了將投入材料款在99天里反復(fù)活用的“利生利”機(jī)會(huì)。這個(gè)“機(jī)會(huì)費(fèi)用”，在財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域里是要考慮進(jìn)去的，因?yàn)榧词故峭唤痤~，進(jìn)出賬時(shí)間不同，市場(chǎng)價(jià)也會(huì)不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，忽視“機(jī)會(huì)費(fèi)用”會(huì)帶來(lái)?yè)p失。另一方面，對(duì)應(yīng)“機(jī)會(huì)費(fèi)用”，推行精益生產(chǎn)還會(huì)有“機(jī)會(huì)利潤(rùn)”：企業(yè)通過(guò)縮短生產(chǎn)時(shí)間，將多余的人、機(jī)器、空間資源找出來(lái)，在不增加固定費(fèi)用的情況下接受追加的訂單。這也正是20世紀(jì)70年代豐田公司在美國(guó)市場(chǎng)取得巨大勝利的最為強(qiáng)大的武器。

“貨幣的時(shí)間價(jià)值”是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱(chēng)為資金時(shí)間價(jià)值。引入“貨幣的時(shí)間價(jià)值”這一概念后，著名的豐田生產(chǎn)方式創(chuàng)始人大野耐一的“時(shí)間就是成本”“待工時(shí)就站著”這些“奇談怪論”就不難理解了。他的“經(jīng)濟(jì)低成長(zhǎng)期，過(guò)多生產(chǎn)就是罪惡”的名言也不再顯得突兀，反而透出思辨的力量。

時(shí)間是一種獨(dú)特的稀缺資源，它沒(méi)有彈性、無(wú)法再生、沒(méi)有替代品。因而企業(yè)管理者不能只注重固定資產(chǎn)、原材料等顯性成本，忽視了“時(shí)間”這一隱性成本，損失可能比想象還要大。

決策、影響力、停滯資源及其隱性成本

企業(yè)戰(zhàn)略決策是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、政策、途徑、步驟和計(jì)劃的通盤(pán)謀劃。正確的決策像燈塔，引導(dǎo)企業(yè)繞過(guò)暗礁駛向光明的未來(lái)。糟糕的決策相反，一步步將企業(yè)推向泥潭，甚至萬(wàn)劫不復(fù)的深淵。

近兩年就有兩家著名企業(yè)因決策失誤而失敗，一個(gè)是樂(lè)視，一個(gè)是以小藍(lán)單車(chē)、酷騎單車(chē)為代表的幾家共享單車(chē)企業(yè)。樂(lè)視，從極盛到極衰，僅僅用了不到5年時(shí)間，可謂“來(lái)也匆匆，去也匆匆”，不可否認(rèn)，賈躍亭是難得的極具創(chuàng)新精神和國(guó)際視野的企業(yè)家，但他的心太大，步子邁得太大，誤以為樂(lè)視電視短暫成功可以迅速?gòu)?fù)制到樂(lè)視體育、樂(lè)視手機(jī)、樂(lè)視金融、樂(lè)視汽車(chē)上面，誤以為生態(tài)沒(méi)有邊界，企業(yè)可以隨意進(jìn)入新的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，致使業(yè)務(wù)戰(zhàn)線拉得太長(zhǎng)、攤子鋪得太大、燒錢(qián)燒得太快，最終燒出個(gè)大窟窿。栽幾棵樹(shù)成活容易，生造一片森林太難。2017年上半年，共享單車(chē)市場(chǎng)還處于投資激戰(zhàn)正酣，顏色都不夠用，當(dāng)時(shí)各路資本在“羊群效應(yīng)”之下跟著嗨，唯恐投不進(jìn)去，估值越抬越高。但是在下半年，大潮褪去，各種共享單車(chē)品牌慘烈陣亡。

樂(lè)視和小藍(lán)單車(chē)等企業(yè)，都擁有極其有魄力、有頭腦、有閱歷、有經(jīng)驗(yàn)的CEO，有成熟一流的決策團(tuán)隊(duì)和決策機(jī)制，背后還有不少精明的投資人，但他們都在波詭云譎的市場(chǎng)面前，輸?shù)靡唤z不掛。

從某種意義上說(shuō)，決策層行為決定公司成敗，決定隱性成本能否成功控制，而要杜絕決策失誤，必須切實(shí)強(qiáng)化權(quán)力制衡，讓決策過(guò)程真正透明公開(kāi)。管理大師德魯克有句名言：沒(méi)有反對(duì)意見(jiàn)，就不做決策。這話聽(tīng)起來(lái)似乎怪怪的，卻蘊(yùn)含深刻的管理哲學(xué)。

當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，矛盾交織，這時(shí)處在不同部門(mén)的中層管理負(fù)責(zé)人之間沖突自然形成了。他們?yōu)榱瞬块T(mén)小范圍利益，把自己相當(dāng)多的時(shí)間與精力放在游說(shuō)企業(yè)高層，以及建立人際關(guān)系網(wǎng)等非生產(chǎn)性活動(dòng)上，以期按照自己的利益去影響企業(yè)高層決策，這種成本經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱(chēng)為影響力成本。

企業(yè)影響力成本是一種隱性成本，與一般顯性成本相比，它的隱蔽性非常強(qiáng)，很難發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)，因?yàn)樗峭ㄟ^(guò)影響企業(yè)高層決策而起作用的。因此，對(duì)于參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)特別是大型企業(yè)高層來(lái)說(shuō)，認(rèn)識(shí)影響力成本并設(shè)法去降低其影響。既然知道了其存在的原因，一是利益相關(guān)，二是信息不充分，那么就不難找出降成本的途徑，就是要做到利益無(wú)關(guān)和信息充分。

停滯資源在企業(yè)里可以說(shuō)是最廣泛的隱性成本，例如閑置的設(shè)備，積壓的庫(kù)存，低利用率的崗位，閑置的資金、擱置的業(yè)務(wù)等，它們雖然不一定會(huì)繼續(xù)消耗企業(yè)投入，卻是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，企業(yè)會(huì)為此承擔(dān)利息等隱性成本。所以說(shuō)，一個(gè)企業(yè)里停滯資源的多少，體現(xiàn)著企業(yè)資源利用率的高低。改革開(kāi)放以來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐要素中，資本的貢獻(xiàn)率是71%，勞動(dòng)的貢獻(xiàn)率是8%，人力資本的貢獻(xiàn)率是4%，全要素生產(chǎn)率的貢獻(xiàn)率是10%。顯然，資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率已經(jīng)畸高。同時(shí)，投資戰(zhàn)略意義被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，一批批低效甚至無(wú)效項(xiàng)目上馬，最終會(huì)在企業(yè)內(nèi)形成大量不良或低效資產(chǎn)。因而如何注重對(duì)停滯資源源頭控制增量，積極盤(pán)活存量，主動(dòng)有效減量，成為企業(yè)提高效率的必修課。

擴(kuò)大成本控制范圍

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間增加，隱性成本在其總成本中的比例不斷增大，企業(yè)要取得成本優(yōu)勢(shì)，就要強(qiáng)化對(duì)于隱性成本的控制與管理。在傳統(tǒng)成本核算模式中，無(wú)法體現(xiàn)隱性成本的存在，當(dāng)然也就不能分析企業(yè)盈虧是由于顯性成本控制不嚴(yán)還是由于隱性成本過(guò)重所致。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間增加，隱性成本在其總成本中的比例不斷增大，企業(yè)要取得成本優(yōu)勢(shì)，就要強(qiáng)化對(duì)于隱性成本的控制與管理。在傳統(tǒng)成本核算模式中，無(wú)法體現(xiàn)隱性成本的存在，當(dāng)然也就不能分析企業(yè)盈虧是由于顯性成本控制不嚴(yán)還是由于隱性成本過(guò)重所致。所以，需要把成本核算方式由事后核算改為按實(shí)際進(jìn)展方式分解成本指標(biāo)，并列明顯性成本和隱性成本分類(lèi)，這樣才能真實(shí)、動(dòng)態(tài)地控制和管理成本。而在流程優(yōu)化方面，現(xiàn)在企業(yè)普遍存在時(shí)間成本浪費(fèi)問(wèn)題，原料利用率低下，也容易掩蓋經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題。目前企業(yè)管理中最大隱患是流程不經(jīng)濟(jì)、不完善、不增值，環(huán)節(jié)和環(huán)節(jié)之間契合度不高，生產(chǎn)組織缺乏協(xié)同性，而“協(xié)同”所產(chǎn)生的效應(yīng)，包括產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)、資源互補(bǔ)、成本降低、市場(chǎng)分額擴(kuò)大等，可以有效抑制隱性成本負(fù)作用。

隱性成本問(wèn)題對(duì)成本管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而要從根本上預(yù)防和治理隱性成本問(wèn)題，一是必須修復(fù)導(dǎo)致隱性成本大量存在的有嚴(yán)重缺陷的制度系統(tǒng)，解決制約經(jīng)營(yíng)體制上的效率問(wèn)題。二是提高決策預(yù)見(jiàn)性和科學(xué)性。要建立起一整套嚴(yán)格的決策制度和決策程序，沒(méi)有完善的決策支持系統(tǒng)，咨詢(xún)系統(tǒng)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)，監(jiān)督系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，決策科學(xué)性無(wú)從檢驗(yàn)，決策失誤難以受到及時(shí)有效的監(jiān)督。為避免決策的盲目性，對(duì)重大工程項(xiàng)目和涉及員工切身利益的項(xiàng)目，必須經(jīng)過(guò)專(zhuān)家進(jìn)行深入的調(diào)查研究和充分論證，擬定和評(píng)價(jià)方案，為決策提供充分的依據(jù)。三是擴(kuò)大成本控制范圍。企業(yè)不能僅僅局限于顯性成本控制，還要擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期隱性成本控制。如決策失誤成本、影響力成本、時(shí)間成本、停滯資源成本和存貨倉(cāng)儲(chǔ)成本等。ADP與普華永道調(diào)研表明，隱性成本占企業(yè)總成本10%-50%。如果企業(yè)在管理過(guò)程中界面不清、流程混亂，那么就需要付出巨大代價(jià)來(lái)找出問(wèn)題癥結(jié)并加以解決。