趙麗麗

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在某種程度上能夠優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，歐美國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之所以呈現(xiàn)一個(gè)高速發(fā)展的趨勢，正是因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展為國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展提供了主導(dǎo)力量。我國作為一個(gè)發(fā)展中的國家為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)快速化的發(fā)展趨勢，開始施行了多種優(yōu)惠稅收政策。國家稅收優(yōu)惠政策全面實(shí)行的本意就是通過政策提高高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，通過高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)整個(gè)國家的社會企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，從而使國家的社會經(jīng)濟(jì)水平得到一定程度的提高，由此可見稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行具備著環(huán)環(huán)相扣的作用，而且與社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家的綜合國力有著直接的聯(lián)系。本文首先對我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了初步的闡述，隨后針對現(xiàn)存問題提出了幾項(xiàng)改善措施，并對稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果進(jìn)行了簡要的探析。

一、固定資產(chǎn)加速折舊政策

目前國家對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策為：高新技術(shù)企業(yè)在2018年一月一日到2020年十二月31日間所購置的新設(shè)備、新器具，總價(jià)值不超過五百萬元的國家允許高新技術(shù)企業(yè)直接將購置新設(shè)備、器具的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的成本，然后在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅定額的過程中相應(yīng)的扣除，不需要高新技術(shù)企業(yè)按照每個(gè)年限對該項(xiàng)購置費(fèi)用進(jìn)行折舊計(jì)算。

（一）所有行業(yè)共享政策。我國從2008年一月一日開始對各個(gè)行業(yè)、符合國家固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)條件的企業(yè)外購軟件，能夠按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方式進(jìn)行核算，而且固定資產(chǎn)折舊的年限以及外購軟件費(fèi)用的攤銷可以相應(yīng)的縮短，最短的期限為兩年。

（二）隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展各種新軟件、新產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了舊產(chǎn)品的更新?lián)Q代，而對于企業(yè)來說雖然提高了企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度，但是也提高了企業(yè)更新資產(chǎn)折舊的費(fèi)用，所以國家在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方面提出，企業(yè)可以將企業(yè)所得稅的最低折舊年限縮短到60%，也可以通過年限總和以及雙倍余額遞減的方法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的加速折舊。

（三）國家規(guī)定企業(yè)現(xiàn)存的固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過五千元人民幣的可以在應(yīng)納所得稅核算的過程中一次性扣除。

國家為了促進(jìn)企業(yè)投入科技創(chuàng)新和產(chǎn)品的研發(fā)積極性，在二零一四年一月一日購置并用作科技創(chuàng)新以及研發(fā)，單位價(jià)值不超過一百萬元的設(shè)備、儀器，允許企業(yè)在應(yīng)納所得稅額的核算過程中一次性扣除，當(dāng)企業(yè)所購置的設(shè)備儀器單位價(jià)值超過了一百萬元，國家允許企業(yè)在規(guī)定的企業(yè)所得稅法中，企業(yè)可以將企業(yè)所得稅的最低折舊年限縮短到60%，也可以通過年限綜合以及雙倍余額遞減的方法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的加速折舊。

二、延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策

從2018年1月1日開始具備資格的企業(yè)如果在2018年之前的五年并完全彌補(bǔ)萬企業(yè)的虧損，國家允許企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)之后的年度繼續(xù)彌補(bǔ)，以往的結(jié)轉(zhuǎn)年限為五年期限，現(xiàn)在規(guī)定可以延長結(jié)轉(zhuǎn)年限為十年期限。也就是說今年的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長到了10個(gè)年度，但是要求企業(yè)必須滿足相關(guān)的科技型中小企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)的基本要求，企業(yè)如果在2013年到2017年之間存在沒有彌補(bǔ)完的企業(yè)虧損，允許企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)以后的每個(gè)年度實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的彌補(bǔ)，同樣規(guī)定最長的結(jié)轉(zhuǎn)年限為10個(gè)年度。2018年之后的企業(yè)可按照上述的方式以此類推，實(shí)現(xiàn)虧損結(jié)轉(zhuǎn)延長彌補(bǔ)上繳稅務(wù)。

三、我國稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)存問題

（一）沒有一個(gè)完善的政策體系。首先在優(yōu)惠政策制定規(guī)劃的過程中并沒有結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，不具備一定的系統(tǒng)性，雖然說當(dāng)前的優(yōu)惠政策對各個(gè)科研機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目研發(fā)與引進(jìn)以及項(xiàng)目的推廣等階段都有所涉及，但是每一個(gè)優(yōu)惠政策的實(shí)施都是針對每一個(gè)單一的階段而獨(dú)立存在，對項(xiàng)目的完整循環(huán)和運(yùn)行發(fā)展?fàn)顟B(tài)的銜接并沒有一個(gè)較為完善的體系，導(dǎo)致優(yōu)惠政策實(shí)施過后的效果并不理想。其次就是優(yōu)惠政策的設(shè)立具有一定的限制、政策體系不具備全面扶持的性質(zhì)，對于高新技術(shù)企業(yè)來說僅僅只是特定性質(zhì)的企業(yè)能夠享受國家的扶持政策，優(yōu)惠政策在制定實(shí)施的過程中也不具備長效的特點(diǎn)，而且對于國內(nèi)投資企業(yè)和國外投資企業(yè)所制定的優(yōu)惠政策存在著較大的差異。再有就是稅收優(yōu)惠政策缺乏規(guī)范性，在國內(nèi)并沒有形成一個(gè)具有法律性質(zhì)的高新技術(shù)稅收規(guī)定體系，我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策大多都是通過稅收法規(guī)中的一些條例所補(bǔ)充而形成的，在修訂和補(bǔ)充的過程中稅收條例的實(shí)際下達(dá)較為零散，所以地方級別很難把握稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際的執(zhí)行存在一定的難度。

（二）稅收優(yōu)惠政策較為片面。目前我國對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要的重點(diǎn)就是在科研、投資以及出口方面，對于國內(nèi)傳統(tǒng)的高新技術(shù)企業(yè)政策扶持力度不高，同時(shí)受傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律的嚴(yán)重影響，國內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)較為重視企業(yè)的收益成果，對于科研方面的認(rèn)知較為薄弱，如果在優(yōu)惠政策的扶持下企業(yè)開始轉(zhuǎn)型科研機(jī)構(gòu)，那么沒有全面的規(guī)劃高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科研機(jī)構(gòu)后的實(shí)際效果也并不會達(dá)到理想的程度，尤其是企業(yè)研發(fā)失敗后的損失，對于企業(yè)的生存和發(fā)展都會造成一定的影響，而優(yōu)惠政策中并沒有涉及到企業(yè)研發(fā)失敗所造成的損失扶持，所以稅收優(yōu)惠政策在指定的過程中并沒有考慮到企業(yè)科技研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）優(yōu)惠方式單一。目前減免稅收是我國稅收優(yōu)惠政策的主要推行方式，減免稅收較為直接對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展來說是一種“事后”的扶持，但是與間接的優(yōu)惠方式相比較，間接優(yōu)惠具有一定的扶持性，能夠引導(dǎo)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，所以間接的指導(dǎo)性優(yōu)惠政策對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說更為適合。

四、我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的完善

在完善稅收優(yōu)惠政策的過程中首先就要對高新企業(yè)的發(fā)展規(guī)律進(jìn)行較為全面的了解，將稅收優(yōu)惠政策的設(shè)立作為高新技術(shù)企業(yè)持久發(fā)展的一個(gè)推動(dòng)力，從而間接的調(diào)控我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其次就是對稅收的制度進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡可能制定一個(gè)較為完善的稅收優(yōu)惠政策體系，使地方級別的相關(guān)人員在下達(dá)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候有章可循，再有就是注重稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行方式，提倡間接、引導(dǎo)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，并加強(qiáng)間接稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施力度，秉持公正公平的原則依照稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)制度不斷的扶持企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。此外還要實(shí)現(xiàn)靈活的稅收優(yōu)惠期，應(yīng)遵循適時(shí)制定適時(shí)終止的原則，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。

五、稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)企業(yè)中的實(shí)施效果

從我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度上看稅收優(yōu)惠政策的全面實(shí)行是我國政府調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)手段，而高新企業(yè)可以將這種稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)良好條件，利用稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，在高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整的過程中，地區(qū)的社會經(jīng)濟(jì)也會隨之不斷的提升，從稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容可知國家的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的研發(fā)與出口，其實(shí)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)與出口從某種程度上能夠促進(jìn)國家的綜合國力，而國家的綜合國力增強(qiáng)的同時(shí)國民經(jīng)濟(jì)水平也得到了一定程度的帶動(dòng)，總體來看稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果具有聯(lián)動(dòng)性。第一從稅收優(yōu)惠政策的本質(zhì)上來看就是在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展中國家將放棄一部分的稅收，而這種稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)來說，當(dāng)企業(yè)將這一部分稅收讓渡用在了企業(yè)的研發(fā)與創(chuàng)新上，那么也就意味著企業(yè)的創(chuàng)新成本得到了一定程度的降低，如果企業(yè)通過創(chuàng)新而獲得了極為可觀的經(jīng)濟(jì)效益，那么也就是說優(yōu)惠政策在某種程度上提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。第二雖然說稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)研發(fā)與產(chǎn)品創(chuàng)新以及企業(yè)轉(zhuǎn)型研發(fā)機(jī)構(gòu)上由特定的優(yōu)惠政策，但是正是因?yàn)檫@種特定的優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型以及科研創(chuàng)新的積極性，企業(yè)能夠在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也是企業(yè)在激烈的市場競爭中發(fā)展的一個(gè)必要條件，所以優(yōu)惠政策的實(shí)行對于企業(yè)的發(fā)展來說有著極大的推動(dòng)作用。第三稅收優(yōu)惠政策能夠縮短企業(yè)科研以及企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的周期，我國的稅收優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)投資與產(chǎn)品研發(fā)制定了特有的政策，而高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時(shí)能夠節(jié)省一定程度的成本，企業(yè)在新技術(shù)和新工藝的應(yīng)用中利用國家稅收優(yōu)惠政策能夠有效的縮短科研成果轉(zhuǎn)化生產(chǎn)力的周期。

六、結(jié)語

綜上所述國家對于高新技術(shù)企業(yè)所制定和推行的稅收優(yōu)惠政策，目的在于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。對于高新技術(shù)企業(yè)來說抓住優(yōu)惠政策和政策實(shí)行周期，是提高企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型順利開展的重要條件，而對于國家來說只有國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展才能夠使國內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)水平得到有效的提高，從而促進(jìn)社會發(fā)展間接的增強(qiáng)國家的綜合國力。（作者單位：沈陽市高科技創(chuàng)業(yè)中心有限公司）