呂鳳敏

隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，體制也趨漸完善，行政事業(yè)單位會計制度也在隨著經(jīng)濟的變化不斷發(fā)展和完善。對于行政事業(yè)單位來說，在會計核算管理過程中，合理的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不單單能夠極大的提高會計信息的質(zhì)量，而且還能對收付實現(xiàn)制現(xiàn)有的缺點進行彌補。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是在這樣基礎(chǔ)上作出的改進，是一種新的財務(wù)工作方法，本文就是以行政事業(yè)單位為研究切入點，進一步分析運用權(quán)責(zé)發(fā)生制所存在的優(yōu)點，闡述其在政府預(yù)算部門會計核算中的具體運用。

政府預(yù)算部門是我國政策法規(guī)和公共公益管理工作開展的重要機構(gòu)，其資金大多是由國家財政撥付，集中用于公益等活動。對于內(nèi)部資金核算以及財務(wù)管理的要求不斷增強。而現(xiàn)在，行政事業(yè)單位要想更好的提高資金使用效率，最重要的就是資金核算和財務(wù)管理。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰好能彌補收付實現(xiàn)制存在的缺陷并能更好的應(yīng)用在會計核算和監(jiān)督方面，更好的滿足現(xiàn)階段會計工作的需要，值得深入研究。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展

從會計核算發(fā)展史上看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是從收付實現(xiàn)制發(fā)展而來的，收付實現(xiàn)制是指以款項是否收付作為確認本期收入和費用的標準。凡是在本期收支的款項，不論是否屬于本期，均作為本期的收支。其核算程序也比較簡單，適用于經(jīng)濟不發(fā)達、業(yè)務(wù)簡單的初創(chuàng)階段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，收付實現(xiàn)制的缺點也慢慢顯現(xiàn)出來，不能正確的計算當期的收支，無法滿足現(xiàn)階段下行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的需要了，因此，逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不但能準確計算當期收支，而且還能給領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

二、淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的優(yōu)點

（一）有利于提高政府財政管理職能，促進會計制度改革

完善。

1.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以為單位部門預(yù)算提供更全面的技術(shù)平臺。如果把權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)和財務(wù)報告與單位預(yù)算相結(jié)合，就能提供更加全面和正確的財務(wù)狀況和成本信息。為單位核算及決策提供更加科學(xué)的依據(jù)，為財政部門績效考評提供基礎(chǔ)，使部門預(yù)算發(fā)揮最顯著的效果。

2.有利于資源優(yōu)化配置

我國政府采購部門規(guī)定的采購范圍和規(guī)模都在逐年擴大，時常會有采購大宗項目和貨物時跨年度的情況出現(xiàn)，如果采用收付實現(xiàn)制，不能反映那些本期雖然已發(fā)生但是還未支付的款項，很大可能會導(dǎo)致財政資金結(jié)余不真實等一些問題。假如采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制就會將這些問題避免了。因此能夠優(yōu)化資源配置，提高資金和資源的運用效率。

（二）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于揭示和防范財政風(fēng)險，全面反映單位的負債狀況。

收付實現(xiàn)制是在用現(xiàn)金支出的時候，才會計入支出，而不能提前顯示未來發(fā)生的隱性負債，單位潛在的財務(wù)危機也會被遮掩。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，按約定的標準反映單位的承諾和負債狀況，可以最大程度更改財務(wù)信息失真的狀況，也可以更加真實地反映財務(wù)狀況，披露財務(wù)潛在的支出壓力，決策者可以憑借更加準確的會計信息及數(shù)據(jù)做參考，進而作出合理有效的決策規(guī)劃。

三、運用權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位財務(wù)管理中的具體分析

（一）單位預(yù)算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政事業(yè)單位原來的預(yù)算含有基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算，只要把預(yù)算做好就行，看不到直觀的收益，權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算中運用后，單位預(yù)算劃分了資本性和權(quán)益性兩種支出預(yù)算方式，在其基礎(chǔ)上再細分到基本支出和項目支出，就使預(yù)算更加清楚地看到收益，體現(xiàn)出預(yù)見性原則。

（二）會計核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政事業(yè)單位把權(quán)責(zé)發(fā)生制運用到會計核算中時，需要根據(jù)自身發(fā)展需要對會計要素進行不斷地調(diào)整，在會計核算的處理上要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對于當期已經(jīng)產(chǎn)生的收入或者本期正在發(fā)生的收入都要核算記錄在當期，而明確劃分不能列為本期發(fā)生的收支，就不能記錄在本期。這樣就能很清晰的看出一個期間的資金明細情況及損益動態(tài)，這也體現(xiàn)出使用權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中的好處。

（三）收支會計核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

在行政事業(yè)單位中，權(quán)責(zé)發(fā)生制在單位收入與支出管理中可以表現(xiàn)出的效果更加明顯。對于政府部門的收入資金，一般都需要按照收支兩條線規(guī)定全部上繳。而在收入核算中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使得政府部門的收支資金管理更加準確，對于應(yīng)上繳財政專戶的款項，在會計處理上貸方要嚴格運用權(quán)責(zé)發(fā)生制來顯示應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外款項，而借方就要準確顯示實際上繳了財政專戶的預(yù)算外資金數(shù)額。

行政事業(yè)單位支出的款項，會計核算中更偏重使用收付實現(xiàn)制，它是在支出業(yè)務(wù)發(fā)生時作好登記，但有時也會按照支出的實際情況使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如在單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，應(yīng)該依照合同約定的時間、利率來運用權(quán)責(zé)發(fā)生制計算利息，還要核算按一定期間來攤銷利息。

（四）債權(quán)債務(wù)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政事業(yè)部門的債權(quán)和債務(wù)指的是單位在營運過程中產(chǎn)生，所以在處理這種業(yè)務(wù)會計核算的時候，就會按照債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，合理的進行區(qū)分債權(quán)和債務(wù)，并將其發(fā)生的數(shù)據(jù)及時確認和上報。對于應(yīng)收和預(yù)付款項都會核算準確，真實地反映出本期的債權(quán)債務(wù)數(shù)額，確保了債權(quán)債務(wù)會計核算在運用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的準確性。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

（一）不斷增強政府部門財務(wù)會計人員培訓(xùn)力度。

財務(wù)管理工作的效果如何，人是重要因素，為切實規(guī)范會計核算，搞好財務(wù)管理工作，各個單位都要配備業(yè)務(wù)素質(zhì)好，工作責(zé)任心強的同志擔(dān)任會計，與此同時還要高度重視財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，各種形式的培訓(xùn)活動與自身的努力自學(xué)相結(jié)合，不斷增強每個財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，來滿足單位財務(wù)管理工作的需要。同時主管會計還要充分發(fā)揮自身的主觀能動性，積極參與機關(guān)日常管理，履行財務(wù)管理職能，為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。

（二）根據(jù)不同區(qū)域的經(jīng)濟狀況考慮試運行。

盡管政府要求行政事業(yè)單位正式使用新的會計法規(guī)，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制運用在實際工作中，從根本上說，行政事業(yè)單位并沒有把權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到工作上。因此，要想把其全面推廣應(yīng)用，還需要漫長歷程。在此情況下，這項制度可以試著在經(jīng)濟飛速發(fā)展的地區(qū)進行試點實行，發(fā)達地區(qū)硬件基礎(chǔ)較完善，能夠保證改革工作的順利進行。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府預(yù)算單位的不同性質(zhì)有機結(jié)合。

新的會計法規(guī)和準則實施以來，財政部大力提倡政府預(yù)算應(yīng)合理運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但這項制度的開展和推進是很長遠的過程，必須充分考慮行政事業(yè)單位的性質(zhì)才能運行。當下，政府預(yù)算單位根據(jù)劃分主要有三類單位：

第一類：全額撥款事業(yè)單位，其經(jīng)費支出是由財政全額撥付，很容易受到上級法律法規(guī)政策的影響，會計處理過程中會根據(jù)具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)來細化核算。

第二類：差額撥款事業(yè)單位，主要經(jīng)費來源以自主經(jīng)營為主，他不會對上級政策法規(guī)產(chǎn)生大的影響，可以運用權(quán)責(zé)發(fā)生制和企業(yè)在會計處理方面極盡相似

第三類：自收自支事業(yè)單位，不會受到政策的約束，經(jīng)營管理方面完全與企業(yè)化接近，因此這些單位就可以大力嘗試運用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、結(jié)語

根據(jù)以上描述，行政事業(yè)單位把權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在會計工作中，給單位經(jīng)濟發(fā)展帶來了好處，不僅能提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算水平，還能為單位負責(zé)人進行決策提供依據(jù)，我們應(yīng)該合理運用權(quán)責(zé)實現(xiàn)制不斷完善會計工作制度，保障國家財政資金的安全及使用效率，有效適應(yīng)新形勢下會計核算的要求，使行政事業(yè)單位的會計工作在實際操作過程中發(fā)揮最大作用。（作者單位：新鄉(xiāng)市原陽縣天然文巖渠管理段）