林俊

當前，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制不斷深入改革，并向著縱深方向推進，在實務中，很多新型的金融產(chǎn)品和金融工具進一步涌現(xiàn)，這給具體的會計各項工作都帶來了相當程度的難度，有時即使同樣的經(jīng)濟業(yè)務，如果在不同的公司以及不同的會計科目中進行核算，并列示在報表的不同項目中，就會給報表的使用人員帶來很大程度的困惑。針對這樣的情況，本文著重結(jié)合實際工作，有針對性的結(jié)合會計的專業(yè)判斷和合同協(xié)議等相關內(nèi)容進行分析，進一步有效探究結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品核算及報表列報等相關方面的事項，希望通過本文的論述可以為相關從業(yè)者提供有價值的參考。

在具體的實務中，經(jīng)常會遇到各種類型的不同性質(zhì)和收益水平的結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品，在具體的核算和報表列報過程中，要有效關注相關方面的問題并進行深入的探究，采取相對應的應對措施。在整個過程中，要針對結(jié)構(gòu)化存款和理財產(chǎn)品的主要內(nèi)涵進行深入細致的探究，并著重把握相關方面的要點內(nèi)容，同時針對兩者在核算和報表列報的過程中所應該注意的相關事項以及基本操作流程進行有效把握，相關的會計人員要與時俱進，充分利用現(xiàn)代化的手段，采取現(xiàn)代化的經(jīng)營管理理念，使結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品的核算和報表列報等一系列與之相對應的各項工作得到進一步的完善和優(yōu)化，并呈現(xiàn)出十分理想的應用效果。

一、結(jié)構(gòu)化存款的主要內(nèi)涵

通常意義上我們所稱之為的結(jié)構(gòu)性存款主要指的是商業(yè)銀行以吸收客戶存款為基礎而有針對性的結(jié)合實際的情況，增加一定程度的衍生產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，并在這個過程中通過與國際、國內(nèi)金融市場各類指數(shù)相互聯(lián)系而進行掛鉤，并以投資者承擔一定程度的風險作為基礎而獲得比普通存款更高收益的產(chǎn)品。結(jié)構(gòu)性存款所涉及的掛鉤標的有著多種多樣的種類，比較常見的掛鉤標的主要涉及境內(nèi)外利率、匯率、股票、基金、商品價格指數(shù)等一系列相關方面內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性存款是一個融合固定收益和選擇權(quán)而有效構(gòu)成的一種組合形式的產(chǎn)品交易，它通過選擇權(quán)和固定收益產(chǎn)品的有機融合，確保結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品的投資回報與連接標的關聯(lián)以及資產(chǎn)價格波動產(chǎn)生相對應的聯(lián)動效應，這樣能夠有效實現(xiàn)本金的保障，并獲得更高的投資報酬率。

二、結(jié)構(gòu)性存款的財務處理和報表列報

從上文所述的定義也可以很明顯的看出，結(jié)構(gòu)性存款一般情況下，應該包括兩部分內(nèi)容，分別是：主合同和衍生工具部分。

（一）關于主合同的分類分析：

有相關的專家學者認為，結(jié)構(gòu)性存款里面所包含的主合同要由銀行提供本金償還保障，主合同信用風險與通常的銀行定期存款并沒有特別大的差別，通常情況下，持有人所承擔的是銀行信用風險，所以在這樣的情況下可以有效進入到銀行存款科目。一般來講，如果銀行對結(jié)構(gòu)性存款提供了相應的存款單/存款證明，這就可以有效表明，其屬于企業(yè)銀行賬戶中的存款，并不是理財產(chǎn)品，在這樣的情況下，企業(yè)就可以把這種結(jié)構(gòu)性存款主合同計入到銀行存款。相反的，因為有理財產(chǎn)品的性質(zhì)，就要進一步有效分析合同條款內(nèi)容，進一步計入到應收款項類科目中。

（二）衍生工具部分的分類分析：在相關方面進行財務處理的過程中，要著重針對相關的情況，針對結(jié)構(gòu)性存款內(nèi)部所涉及的衍生工具進行相對應的分門別類，并進行著重分析。

對于結(jié)構(gòu)性存款里面所包含的衍生工具部分，要進一步有效分析其是否可以實施分拆，著重考慮：嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義、和主合同是否真正意義上存在著比較緊密的關系、公允價值是否能夠單獨可靠的計量等相關方面的問題。在問題分析的過程中要注意其順序性，不能顛倒順序或者出現(xiàn)某方面的漏洞，同時以分析的結(jié)果為基礎，如果結(jié)構(gòu)性存款中的嵌入衍生工具從根本上同時滿足衍生工具定義、與主合同不存在緊密關系、其公允價值能夠單獨、可靠地計量等相關方面的條件，就可以進行分拆，并把公允價值進行后續(xù)計量。

（三）如果嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟特征及風險方面存在密切聯(lián)系，例如利率方面的風險，或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨計量，可以將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

三、銀行理財產(chǎn)品的主要內(nèi)涵

通常意義上我們所稱之為的銀行理財產(chǎn)品，主要指的是商業(yè)銀行在著重針對潛在目標客戶群體進行深入細致的分析，并以相關的分析結(jié)果作為基礎針對特定目標客戶群而設計、開發(fā)并持續(xù)銷售的一種資金投資和管理計劃。在理財產(chǎn)品這種投資模式中，銀行所扮演的角色只是針對客戶進行授權(quán)管理資金，就投資收益和風險與客戶達成一致，或者客戶和銀行按照相應的約定方式來雙方承擔風險。通常情況下，結(jié)合具體的預期收益類型，可以把銀行的理財產(chǎn)品有針對性的分為兩種類別，分別是固定收益產(chǎn)品和浮動收益產(chǎn)品。

四、理財產(chǎn)品的財務處理及報表列報

當前，各大銀行相繼推出多種類型的理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品的種類十分繁多，所涉及的內(nèi)容和形式也有很大的差別，從市場層面而言，大體上可以分為收益與利率、匯率等基礎金融變量掛鉤的理財產(chǎn)品、收益與利率、匯率等基礎金融變量未掛鉤的理財產(chǎn)品等相關類型。

（一）對于收益與利率、匯率等基礎金融變量掛鉤的理財產(chǎn)品

這類理財產(chǎn)品從根本上來講歸屬于債務合同中嵌入的衍生金融工具，是一種混合金融工具，可選擇分拆將主合同有針對性的具體劃分成貸款或應收款項類投資，把嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)。在經(jīng)濟特征和風險等相關方面，如果嵌入衍生工具與債務合同存在某種程度的聯(lián)系，在這樣的情況下要有針對性的把整體指定為以公允計價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（二）對于收益與利率、匯率等基礎金融變量未掛鉤的理財產(chǎn)品

一般情況下，要把它歸類成可供出售金融資產(chǎn)，在這個范圍內(nèi)進行相對應的核算，如果在財務報表列報的過程中，要把它當作可供出售的金融資產(chǎn)或其他流動資產(chǎn)。同時要著重關注持有至到期投資產(chǎn)品，這類產(chǎn)品所涉及的基本條件必須要確保保本、有固定收益、存在活躍市場報價以及收益與利率、匯率等基礎金融變量未掛鉤等相關方面的4個條件并且同時滿足，才列為持有至到期投資。如果在一年內(nèi)到期的，應把它歸類為其他流動資產(chǎn)進行列報。通常情況下，銀行投資理財產(chǎn)品，如果在規(guī)定中有效明確承諾保本和固定收益，在這樣的情況下，應該歸屬于貸款或者應收款的項目中，并且在實際的操作過程中要有效結(jié)合到期日的具體情況而有效列報到其他流動資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)以及一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目中。

五、結(jié)語

通過上文的論述，可以很明顯的看出，在具體的實務中，總是難免會遇到多種多樣的不同性質(zhì)和收益水平的結(jié)構(gòu)性存款以及紛繁復雜的理財產(chǎn)品，所涉及的這些金融工具計入哪些會計科目是最合適的，這是金融領域所持續(xù)關注的焦點問題。在本文中針對相關方面的問題進行了著重探究，特別是在核算和列表列報過程中的具體事項和流程進行了分析，希望通過論述能夠為具體的實務操作和其他的專業(yè)機構(gòu)提供相對應的建議，并希望在今后的實踐過程中，相關的監(jiān)管部門能夠結(jié)合自身的實際情況和行業(yè)的發(fā)展趨勢，正式出臺相對應的結(jié)構(gòu)性存款和理財產(chǎn)品報表的具體指導意見。相信有了更明確的規(guī)范和優(yōu)化內(nèi)容，可以為具體的工作提供切實有效的參考依據(jù)，并進一步有效促進金融事業(yè)實現(xiàn)更良性的發(fā)展。（作者單位：華潤深國投信托有限公司）