楊傳艷

現(xiàn)如今是知識與經(jīng)濟時代，以績效考核為重心的人力資源對企業(yè)有十分重要的意義，績效考核 的結(jié)果體現(xiàn)了人力資源管理的成果。由此我們可以得出，在企業(yè)發(fā)展進程中，內(nèi)部管理的一個重要的措施就是將管理會計和人力資源相互結(jié)合，二者共同促進發(fā)揮作用。本文是對該問題研究管理會計工具與企業(yè)績效之間的關(guān)系，對管理會計工具具體整合及企業(yè)績效影響進行分析。

一、管理會計在企業(yè)績效考核中的具體應(yīng)用

目前很多企業(yè)對管理會計運用存在著誤解，沒有認識到管理會計整合對企業(yè)的巨大效用，在其實踐中有許多不足之處。

（一）管理會計工具應(yīng)用單一，缺少系統(tǒng)的整合

管理會計在企業(yè)的戰(zhàn)略中應(yīng)用較為普遍，但大多是單一的管理會計的應(yīng)用，每個管理會計工具都擁有各自的獨特的功能，應(yīng)將加以整合使用，但目前企業(yè)很難發(fā)現(xiàn)其邏輯功能上的兼容性，企業(yè)對于多種管理會計工具整合所產(chǎn)生的潛在作用有所忽視。

（二）照搬其他企業(yè)的成果，忽視企業(yè)自身經(jīng)營狀況

環(huán)境不確定性的管理會計工具的整合使用或者企業(yè)績效的影響很大，然而部分企業(yè)沒有深刻分析其內(nèi)部環(huán)境的變化，盲目引進先進的管理方法，生搬硬套，不僅浪費了企業(yè)資源和成本，而且造成了內(nèi)部管理的混亂。

（三）管理會計缺乏深入的研究

目前大多數(shù)學(xué)者只根據(jù)自身的經(jīng)驗來解釋管理會計工具整合系統(tǒng)對企業(yè)績效的影響，無法形成系統(tǒng)的整體框架，因此需要多一些的案例的分析數(shù)據(jù)的檢驗，才能深入發(fā)倔管理會計工具的內(nèi)涵。

二、管理會計工具整合的必要性

（一）企業(yè)更加有效的戰(zhàn)略管理會計辦法的要求

我國正處于國內(nèi)改革的轉(zhuǎn)型期，此時經(jīng)濟發(fā)展具有不穩(wěn)定性，市場競爭較為激烈，企業(yè)的戰(zhàn)略必須做好，管理會計工具使用已成為過去式，這是大多企業(yè)運用方法，在當今形勢下，將多個工具合并合理運用才能為企業(yè)戰(zhàn)略提供價值，才能占領(lǐng)市場。

（二）管理會計工具最大化的要求

為了提升企業(yè)價值，提高市場爭力，管理會計都是在人民的企業(yè)中應(yīng)用而生。由于企業(yè)不考慮資本成本利潤指標進行核算，不利于維護股東核算，才引入EVA：過去傳統(tǒng)成本計算方法會造成信息失真，對于產(chǎn)品創(chuàng)造的效益無法區(qū)分高低，才引入作業(yè)成本法：由于僅從財務(wù)層面衡量企業(yè)價值會阻礙企業(yè)的長期發(fā)展，才出現(xiàn)BSC：為了對產(chǎn)銷運營全過程資源合理進行配置，才開始實現(xiàn)預(yù)算管理，隨著市場競爭的加據(jù)，企業(yè)為了實現(xiàn)管理會計的效用最大化，也開始將這些工具的運用。

三、管理會計工具的整合框架對企業(yè)績效可行性分析

不同的管理會計有著各自的管理體系，但這些不同管理會計工具之間往往存在著交叉和重合的特征，利用這些特征就可以把他們整合起來，在同一個框架內(nèi)進行研究，組成一套系統(tǒng)的管理會計工具整合體系，使管理會計工具相互配合，使之與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，公司戰(zhàn)略，組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化相互聯(lián)系起來，提出有利于公司價值理論和方法。

（一）經(jīng)濟價值（EVA）與平衡計分卡（BSC）的整合

ENA是減除資本成本后企業(yè)運營所產(chǎn)生的剩余價值，只有企業(yè)創(chuàng)造價值超過該資本占用費用，才是為企業(yè)為股東創(chuàng)造的價值，ESC是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習與成長四個維度來進行績效管理，根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標建立績效指標體系。由于ESC過度重視財務(wù)因素和非財務(wù)因素的平衡，將兩者結(jié)合運用，EVA可以是指標統(tǒng) ?一，從而提高對資本利用率的重視程度，同時也能體現(xiàn)企業(yè)價值是否增值。

（三）作業(yè)成本法（ABC）與全面預(yù)算的整合

企業(yè)全面預(yù)算要針對公司戰(zhàn)略目標來制定，首先根據(jù)總目標和各個部門分目標起草相關(guān)預(yù)算方案，再利用作業(yè)成本法根據(jù)消耗資源成本進行計算、分解、控制及分析，最后根據(jù)各個部門反饋過來的意見及最最高層的批準，并將其分配給各個部門甚至個人，做到各司其職，從完成部門分目標到最終的企業(yè)戰(zhàn)略總目標，共同為企業(yè)價值努力。

四、管理會計控制系統(tǒng)的進行特點

（一）從機械到有機轉(zhuǎn)變

過去的規(guī)則，程序過于標準化，主要是針對成本和財務(wù)成本控制發(fā)揮作用，容易導(dǎo)致財務(wù)結(jié)果為，產(chǎn)生代理導(dǎo)向，產(chǎn)生代理問題。引發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的短期行為，不利于企業(yè)的長期發(fā)展，隨著市場競爭的加劇、代理沖突的發(fā)生，管理會計框架逐步建立起來，將財務(wù)目標與非財務(wù)目標相結(jié)合，成本預(yù)算也更加全面，這些都體現(xiàn)出管理會計控制系統(tǒng)的有機發(fā)展趨勢。

（二）從單一向整合轉(zhuǎn)變

管理會計逐步出現(xiàn)整合的趨勢，過去對功能不同的管理會計單一種獨使用，有著僅發(fā)揮激勵作用，有著僅發(fā)揮控制作用，現(xiàn)在將其搭配使用逐漸成為一種趨勢，加之與企業(yè)所處的環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化相匹配，為企業(yè)提供有用的信息，提高資源利用效率。

（三）從封閉向開放轉(zhuǎn)變

新時代消費追求的是個性化多樣化的商品，這是要求企業(yè)除了考慮內(nèi)部信息，還要研究外部環(huán)境等信息，如消費的需求，競爭對手反應(yīng)，因此企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)揮越來越大，促使企業(yè)從封閉狀態(tài)走出來，開始使用新的應(yīng)對方式，管理者要借助管理會計工具的整合供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)上的信息，從組織的整體利益考慮，充分發(fā)揮每個管理會計工具的功能。

五、結(jié)語

總之，績效考核是企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層 決策和管理企業(yè)的依據(jù)。管理會計在其中的應(yīng)用可以實現(xiàn)企 業(yè)績效考核的科學(xué)性和合理性，同時能夠很好的發(fā)揮企業(yè)績效管理的作用，充分利用管理會計的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息建 立良好的考核機制，促進員工與公司利益的一體化，從而提 高企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)長足發(fā)展（作者單位：國家林業(yè)和草原局泡桐研究開發(fā)中心）