馬妍馨

擬IPO企業(yè)處于發(fā)展初期時(shí)，各方面制度都不夠完善且最終會(huì)選擇上市，而從目前整體趨勢(shì)上看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致企業(yè)上市失敗至關(guān)重要的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)吉林省擬IPO企業(yè)審核情況進(jìn)行分析，提出擬IPO企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并分析原因，進(jìn)而從內(nèi)部控制的視角為有預(yù)期上市的企業(yè)提出合理的建議。

一、引言

近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院及各吉林省人民政府相關(guān)部門高度重視擬上市公司服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的功能和效果，鼓勵(lì)擬上市公司加快上市步伐，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面，伴隨東北老工業(yè)基地振興政策的實(shí)施，吉林省近年圍繞推進(jìn)中東西“三大板塊”建設(shè)，抓好“一主、六雙”產(chǎn)業(yè)空間布局，著力轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，積極實(shí)施企業(yè)上市驅(qū)動(dòng)工程，大力培育擬上市公司。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的中小企業(yè)希望通過(guò)上市尋求解決資金途徑，對(duì)于擬上市公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的需求得到供給，但對(duì)于企業(yè)規(guī)范程度的要求可能也會(huì)更高。任何一項(xiàng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)都可能影響擬上市公司進(jìn)入資本市場(chǎng)的可能性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中的一項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)擬上市公司成功進(jìn)入資本市場(chǎng)至關(guān)重要。

二、吉林省資本市場(chǎng)概況及企業(yè)IPO審核情況

經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，吉林省上市公司價(jià)值創(chuàng)造能力不斷增強(qiáng)，截止目前，吉林省共有上市公司41家，在全國(guó)排名第19位，直接融資累計(jì)1100多億元。到2018年9月末，41家上市公司總資產(chǎn)4538.55億元，總市值3020.90億元，2018年前三季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1153.92億元，凈利潤(rùn)75.79億元，上市公司在吉林省經(jīng)濟(jì)體系中的地位舉足輕重。但上市掛牌公司仍不大不強(qiáng)，上市公司、掛牌公司數(shù)量分別占全國(guó)的1.56%、0.85%。市值超過(guò)百億元的上市公司僅6家，無(wú)市值超過(guò)500億元的上市公司，并且對(duì)相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的帶動(dòng)作用不強(qiáng)。

此外，后備資源儲(chǔ)備仍然不足，并且上市規(guī)范整改進(jìn)程緩慢。自2016年以來(lái)，A股累計(jì)新增757家上市公司，而吉林省同期僅新增3家，2018年，111家公司IPO申請(qǐng)通過(guò)證監(jiān)會(huì)審核，吉林省無(wú)一企業(yè)首發(fā)過(guò)會(huì)。目前，吉林省在輔導(dǎo)企業(yè)僅剩9家，尚無(wú)公司上報(bào)IPO申請(qǐng)。到2018年末，吉林省新三板掛牌公司僅有85家，占全國(guó)比重僅0.8%。

三、吉林省擬IPO企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）補(bǔ)繳欠稅風(fēng)險(xiǎn)

為了提升企業(yè)業(yè)績(jī)，獲得更多的利潤(rùn)，管理層可能會(huì)通過(guò)隱瞞收入、多計(jì)費(fèi)用、股東個(gè)人費(fèi)用通過(guò)企業(yè)支付、報(bào)銷的方式來(lái)降低企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)，而這些隱瞞收入的方式一旦在稅務(wù)稽查中被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將面臨嚴(yán)重的稅收處罰，需要補(bǔ)繳大量的稅款和滯納金，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)誠(chéng)信蒙上陰影。例如，吉林省某有色金屬擬上市公司就因欠稅補(bǔ)繳成本過(guò)高而耽誤了其上市進(jìn)程。

（二）依賴稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如果一個(gè)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20%以上，這個(gè)企業(yè)就會(huì)被認(rèn)定構(gòu)成了嚴(yán)重的稅收優(yōu)惠依賴，這也會(huì)構(gòu)成企業(yè)申請(qǐng)IPO的絕對(duì)障礙。例如，吉林省某醫(yī)藥行業(yè)擬上市公司因過(guò)度依賴稅收優(yōu)惠，關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高導(dǎo)致上市審核被否決。而伴隨監(jiān)管力度加強(qiáng)，如果企業(yè)存在嚴(yán)重的稅收依賴問(wèn)題，則很容易出局。

（三）遭受重大稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中第25條的規(guī)定，發(fā)行人不得有“最近36個(gè)月內(nèi)違反工商、稅收、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重”的情形，即發(fā)行人近三年內(nèi)不得存在違法違規(guī)行為，否則將會(huì)對(duì)企業(yè)IPO產(chǎn)生重大不利的影響，為企業(yè)的IPO之路構(gòu)成障礙。

四、建立以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系的建議

（一）改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中來(lái)考慮，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建立與發(fā)展。其次，幫助全體員工提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，日常加大稅收政策的宣傳，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行教育，形成依法納稅的良好企業(yè)文化。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析體系

構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的指標(biāo)體系，可分為財(cái)務(wù)指標(biāo)、流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)和繳稅指標(biāo)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量評(píng)估，用量化指標(biāo)評(píng)估其發(fā)生的概率以及造成后果的嚴(yán)重性，充分區(qū)別最主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和次要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，選擇下一程序中將采取相應(yīng)的措施。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗和削減，企業(yè)應(yīng)該以評(píng)

估結(jié)果為基礎(chǔ)，利用人為手段、自動(dòng)控制力、預(yù)警體系等方式遏制風(fēng)險(xiǎn)，降低其

對(duì)企業(yè)的破壞。企業(yè)應(yīng)通過(guò)健全集團(tuán)公司內(nèi)部管理制度來(lái)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)規(guī)范內(nèi)部管理流程，管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督檢查就是要對(duì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部流程進(jìn)行定期性、持續(xù)性的監(jiān)控，從中找出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，并用報(bào)告的形式展現(xiàn)出來(lái)，為制定改進(jìn)措施提供依據(jù)，且及時(shí)反饋到企業(yè)管理層，以便隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略計(jì)劃，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好運(yùn)行。（作者單位：長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院青年教師科研扶持項(xiàng)目2018年度立項(xiàng)課題《內(nèi)部控制視角下吉林省擬上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》（課題編號(hào)：KYQN201827）階段性研究成果。