諶芃江

中國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在以前粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重的破壞。在2015年中共中央《生態(tài)文明體制改革總體方案》中，“提出樹立發(fā)展和保護(hù)相統(tǒng)一的理念，堅(jiān)持發(fā)展是硬道理的戰(zhàn)略思想，發(fā)展必須是綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，平衡好發(fā)展和保護(hù)的關(guān)系，按照主體功能定位控制開發(fā)強(qiáng)度，調(diào)整空間結(jié)構(gòu)，給子孫后代留下天藍(lán)、地綠、水凈的美好家園，實(shí)現(xiàn)發(fā)展與保護(hù)的內(nèi)在統(tǒng)一、相互促進(jìn)?！苯?jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明是相互作用、相互影響、相互促進(jìn)。因此，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)工作，充分發(fā)揮國家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和生態(tài)文明方面的預(yù)防作用、揭示作用、抵御作用具有非常重大的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和生態(tài)文明審計(jì)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于我國特有的審計(jì)制度，是由我國以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度所決定。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度也應(yīng)運(yùn)而生并不斷完善，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展下，國家治理中逐漸凸顯出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性。在國家審計(jì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面：其一，全面監(jiān)督我國經(jīng)濟(jì)方針政策和相關(guān)決策的貫徹落實(shí)，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展;其二，揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展中資源利用不合理、嚴(yán)重?fù)p壞國家公共資產(chǎn)等現(xiàn)象;其三，抵御高排放，高耗能，高污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性發(fā)展，有效承擔(dān)維護(hù)國家資源責(zé)任，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

（二）生態(tài)文明審計(jì)

生態(tài)文明審計(jì)是我國審計(jì)制度的重要組成部分。生態(tài)文明審計(jì)是生態(tài)文明建設(shè)過程中不可或缺的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督或控制工具（王愛國，2017）和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展過程中不可缺位的監(jiān)督與輔助系統(tǒng)。同時(shí)生態(tài)文明審計(jì)是指為了改善環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)以及推動(dòng)集約型、綠色性、可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由國家審計(jì)為審計(jì)主體，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)理論以及中共中央2015年《生態(tài)文明體制改革總體方案》的治理理念，并采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中國家資源的利用率低、節(jié)能減排不達(dá)標(biāo)、水污染以及大氣污染等問題進(jìn)行核查、鑒證、認(rèn)證和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)被審計(jì)單位在盈利為目的同時(shí)，有效地承擔(dān)維護(hù)生態(tài)文明的責(zé)任，促進(jìn)社會(huì)健康持續(xù)發(fā)展的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、問題緣由——經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明之間的不平衡

20世紀(jì)80年以來，隨著我改革開放的不斷深入，城鎮(zhèn)化和工業(yè)化的進(jìn)程不斷推進(jìn)，各地政府為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以提高人民生活水平，曾遵循“邊發(fā)展、邊治理”，“先發(fā)展、后治理”等不合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，2004-2014年的十年期間我國的主要污染物排放量不斷增加，并與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正相關(guān)逐年遞增。同時(shí)，在此期間能源消耗總量也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正相關(guān)遞增。這意味在我國經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展下，生態(tài)文明惡化趨勢(shì)明顯，同時(shí)，表明國家資源利用率低下。這表明在改革開放下，隨著“人類中心主義”為價(jià)值取向以及唯GDP論的高速經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，我國生態(tài)文明“負(fù)外部性”趨勢(shì)越趨明顯，生態(tài)文明平衡已被打破，但我們必須認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明處于一種辯證關(guān)系下，當(dāng)前的對(duì)立關(guān)系需由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和生態(tài)文明審計(jì)將其二者向可持續(xù)性、集約型、綠色性經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、機(jī)理作用——國家審計(jì)如何平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明

（一）預(yù)防生態(tài)文明下的粗放經(jīng)濟(jì)，提高資源利用率

生態(tài)文明審計(jì)在對(duì)生態(tài)文明建設(shè)促進(jìn)作用和對(duì)“高耗能、高污染、高排放”經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式預(yù)防作用是十分明顯的。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也將通過對(duì)決策者實(shí)施任前審計(jì)、任中審計(jì)、任后審計(jì)，有效預(yù)防決策者在生態(tài)文明建設(shè)大背景下作出粗放型發(fā)展的決策。經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，可通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和生態(tài)文明審計(jì)“內(nèi)控”系統(tǒng)，對(duì)“高耗能、高污染、高排放”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而預(yù)防粗放型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的落地，不僅如此，還將通過其預(yù)防功能，確保生態(tài)文明建設(shè)資金專款專用，從而達(dá)到提高資源利用率的目的。

（二）揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的生態(tài)破壞，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

揭示功能，是指國家審計(jì)通過監(jiān)督和檢查各項(xiàng)治理政策措施貫落實(shí)情況，反映其真實(shí)情況和揭示存在問題的功能，從而促進(jìn)治理政策的落實(shí)到位。（劉家義，2012）在經(jīng)濟(jì)建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)下，可充分地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用其揭示功能，揭露一些不合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和生態(tài)文明建設(shè)主管單位在監(jiān)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)，執(zhí)法不嚴(yán)，行政不作為等問題，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)合和資源配置，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

四、平衡路徑——國家審計(jì)服務(wù)于國家治理

（一）統(tǒng)籌兼顧，完善經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度屬于我國特有的審計(jì)制度，同時(shí)生態(tài)文明審計(jì)制度是我國近幾年所提出，并在不斷完善的審計(jì)制度。因此，在新時(shí)期下，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)共同發(fā)展，統(tǒng)籌兼顧，創(chuàng)新和完善經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)制度具有不可代替的重要性。下述三點(diǎn)創(chuàng)新完善經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)制度的具體路徑：1.創(chuàng)建審計(jì)資金統(tǒng)一由中央財(cái)政撥款制度，提高其獨(dú)立性;2.構(gòu)建經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)的第三方復(fù)審制度，第三方復(fù)審由審計(jì)事務(wù)所擔(dān)任，提高其專業(yè)性;3.創(chuàng)新監(jiān)察、審計(jì)、環(huán)保三方共審制度，實(shí)現(xiàn)1+1+1>3的目標(biāo)，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、有效性和實(shí)效性和提高生態(tài)文明審計(jì)的專業(yè)性。

（二）與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)相耦合的技術(shù)方法

在新時(shí)期下，科學(xué)技術(shù)日新月異，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷深入，大數(shù)據(jù)的蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)相耦合的技術(shù)方法創(chuàng)新具有其重要的時(shí)代性和必要性。因此，需加強(qiáng)技術(shù)方法的創(chuàng)新，適應(yīng)新形勢(shì)、運(yùn)用新技術(shù)，以持續(xù)推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生態(tài)文明建設(shè)共同發(fā)展。當(dāng)前，在創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)技術(shù)，有以下四個(gè)方面：1.不限于當(dāng)前傳統(tǒng)的資金運(yùn)用審計(jì)，需加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性和項(xiàng)目生態(tài)效益性審計(jì)，拓展審計(jì)范圍;2.運(yùn)用好現(xiàn)有的專業(yè)技術(shù)，與全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)等技術(shù)相結(jié)合，對(duì)所審計(jì)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行更加專業(yè)地判定。3.充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)，對(duì)所有已審計(jì)項(xiàng)目和在審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行充分對(duì)比，從而預(yù)判項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和生態(tài)效益性，達(dá)到預(yù)防以犧牲生態(tài)為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）明確目標(biāo)，增強(qiáng)審計(jì)人員的主動(dòng)性與專業(yè)性

審計(jì)人員的素質(zhì)能力是國家審計(jì)的重要支撐部分，并且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和生態(tài)文明審計(jì)的過程中，需涉及到黨政干部工作績(jī)效考核條例、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、自然資源、社會(huì)及管理等相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)，然而，我國大部分審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備僅限于財(cái)會(huì)知識(shí)。因此，增強(qiáng)審計(jì)人員的主動(dòng)性和專業(yè)性具有不可代替的現(xiàn)實(shí)意義。第一，開展審計(jì)人員生態(tài)、自然資源、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及管理方面的針對(duì)性培訓(xùn)，并與環(huán)保人員相結(jié)合，組建一支經(jīng)濟(jì)與生態(tài)審計(jì)相結(jié)合的專業(yè)化隊(duì)伍;第二，所審項(xiàng)目成效與影響與審計(jì)人員工作績(jī)效，考核辦法，晉升制度相掛鉤，從而提高審計(jì)人員的主動(dòng)性;第三，通過與高校、第三方環(huán)境評(píng)估機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)多方位合作，彌補(bǔ)現(xiàn)有的審計(jì)專業(yè)不足問題。

五.結(jié)語

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，粗放型經(jīng)濟(jì)正逐步向集約型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在不斷的優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式在加速轉(zhuǎn)化。國家審計(jì)作為國家治理子系統(tǒng)中的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，將通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和生態(tài)文明審計(jì)，平衡轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)的矛盾，從而促進(jìn)我國深化體制改革，到達(dá)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)取得顯著成效的目的。（作者單位：四川輕化工大學(xué)）