王立香

摘要：為進(jìn)一步明晰農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國將農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革作為農(nóng)村改革的一項重要內(nèi)容。而會計實務(wù)是對經(jīng)濟(jì)政策變動的一種反映，因此，隨著農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革所引發(fā)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必然會出現(xiàn)很多以往農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中沒有出現(xiàn)或不常出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這也必然要求會計實務(wù)要適應(yīng)新的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而當(dāng)前，我國農(nóng)村會計實務(wù)還有一些與之不相匹配的方面，文章旨在結(jié)合會計實務(wù)，找出其中的問題并提出相應(yīng)的合理對策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革;會計實務(wù)操作;問題及對策

一、引言

在黨的“十九大”報告中，進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)村改革是其中的一項重點內(nèi)容。同時，黨中央和國務(wù)院要求地方各級政府和相關(guān)部門要結(jié)合本地方實際，深入研究農(nóng)村集體所有制的多種實現(xiàn)形式，促使農(nóng)村集體財產(chǎn)全面得到盤活，推進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證廣大農(nóng)民持續(xù)穩(wěn)定增收。而就當(dāng)前情況而言，在我國廣大的農(nóng)村地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低，生產(chǎn)要素的流動也不是十分活躍，這些情況都導(dǎo)致了我國農(nóng)村會計實務(wù)的發(fā)展出現(xiàn)了滯后問題，出現(xiàn)了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的方面，這些問題的長期存在，不利于搞活農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，更不利于促進(jìn)農(nóng)村市場的發(fā)展和農(nóng)民的增收脫貧。而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不具有活力，一個很重要的原因就是農(nóng)村產(chǎn)權(quán)不夠明晰，對此，黨提出推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革，其目標(biāo)在于通過界定農(nóng)村產(chǎn)權(quán)，進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動將會不斷出現(xiàn)，這會對當(dāng)前的農(nóng)村會計實務(wù)造成很大的挑戰(zhàn)。本文試圖通過分析當(dāng)前農(nóng)村會計實務(wù)操作中存在的具有代表性的問題，并提出相應(yīng)合理化建議的方法對農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革后的會計實務(wù)操作進(jìn)行比較深入的分析。

二、當(dāng)前農(nóng)村會計實務(wù)操作中存在的問題

由于長期中農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的落后，使得農(nóng)村會計實務(wù)操作的發(fā)展出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的滯后，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，本文認(rèn)為，農(nóng)村會計實務(wù)存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）農(nóng)村票據(jù)管理模式相對落后

財務(wù)管理工作，特別是其中的賬目管理工作是農(nóng)村會計實務(wù)操作的薄弱環(huán)節(jié)。由于很多歷史和現(xiàn)實的原因，我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在改革開放的過程中并沒有得到完全的發(fā)展，農(nóng)村并沒有完全參與到改革開放的進(jìn)程中，這使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展滯后，而會計實務(wù)一定是對其所應(yīng)用的某一特定時期的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反映，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，特別是其中的集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展缺乏活力，直接導(dǎo)致農(nóng)村會計實務(wù)工作的滯后，這突出表現(xiàn)為財務(wù)管理人員素質(zhì)偏低，財務(wù)管理相對混亂。比如，農(nóng)村財務(wù)管理中存在著某些經(jīng)費(fèi)報銷后，所獲取的原始憑證不夠規(guī)范，使得后續(xù)的報銷程序等出現(xiàn)不規(guī)范的問題，報銷等程序的不規(guī)范成為了某些村干部中飽私囊的途徑，甚至出現(xiàn)了農(nóng)村會計和其他村干部合謀侵吞集體財產(chǎn)的情況。在對農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革后，這種票據(jù)管理模式更加難以適應(yīng)農(nóng)村新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。

（二）會計實務(wù)處理方法落后

農(nóng)村會計實務(wù)處理方法遠(yuǎn)落后于城市等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，其根源還是在于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期滯后。從理論上講，只有社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，才會最終引發(fā)會計實務(wù)操作的重大調(diào)整。農(nóng)村會計實務(wù)操作的水平不足表現(xiàn)在很多方面，從最根本上來講，當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，我國的企業(yè)已經(jīng)普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬方法，但很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、基層的農(nóng)村集體企業(yè)中，由于其經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜程度相對較低，使得其會計記賬仍然采用收付實現(xiàn)制，或者在其會計政策的選擇中仍然體現(xiàn)著收付實現(xiàn)制的思想。而收付實現(xiàn)制難以體現(xiàn)會計的相關(guān)性要求，不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的思想，這對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響，比如票據(jù)管理混亂、現(xiàn)金收付的確認(rèn)存在問題、很多攤銷費(fèi)用不合理甚至不存在等方面。這些與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的方面使得農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)難以進(jìn)行外部融資，面臨著更大的外部融資約束，這更不利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）會計監(jiān)督機(jī)制缺失

對會計工作的監(jiān)督雖然并不是會計實務(wù)操作的內(nèi)在方面，但卻在很大程度上影響著會計實務(wù)操作的水平和質(zhì)量，甚至目前很多美國學(xué)者認(rèn)為會計監(jiān)督也應(yīng)該成為會計實務(wù)操作的一個重要組成部分。實際上，從另一個角度講，對相關(guān)票據(jù)、憑證以及賬目的審核也是會計監(jiān)督的一種形式，因此，本部分本文也將會計監(jiān)督考慮在內(nèi)進(jìn)行分析。會計監(jiān)督機(jī)制的缺失是制約我國農(nóng)村會計工作深入發(fā)展的一項重要阻礙，當(dāng)前，農(nóng)村地區(qū)的會計監(jiān)督機(jī)制是比較粗放的、松散的，甚至很多農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)中，還沒有進(jìn)行相關(guān)的會計監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，這導(dǎo)致了村干部的人為因素對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的財務(wù)活動產(chǎn)生了很大影響，最終損害了廣大農(nóng)民的利益。

三、關(guān)于促進(jìn)農(nóng)村會計實務(wù)發(fā)展的建議

（一）更新農(nóng)村票據(jù)管理模式

前文已經(jīng)述及，當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)普遍采用的委托會計代理模式已經(jīng)不能很好地適應(yīng)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)改革后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，因此，必須要更新農(nóng)村賬務(wù)管理模式，將農(nóng)村賬務(wù)管理工作收攏到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)部中來，本文認(rèn)為，更新農(nóng)村賬務(wù)管理模式，可以從以下幾個方面開展工作。首先、要加強(qiáng)對財務(wù)專業(yè)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不足，不利于對財務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)，財務(wù)人員的缺失，反過來又制約了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。培養(yǎng)財務(wù)人員，應(yīng)該采用漸進(jìn)式的模式，一方面要對現(xiàn)有的財務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，逐步提高其業(yè)務(wù)水平;另一方面，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)也可以考慮從外部引進(jìn)專業(yè)的財務(wù)人員，而農(nóng)村產(chǎn)權(quán)體制改革為財務(wù)人員的引進(jìn)工作提供了良好的契機(jī)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)可以利用政策優(yōu)勢從外部引進(jìn)相關(guān)財務(wù)人才。第二、要加強(qiáng)對原始憑證填寫規(guī)范的管理工作，原始憑證填寫的不規(guī)范，從源頭上不利于提高農(nóng)村的財務(wù)管理水平。首先，財務(wù)人員在履行報銷程序等相關(guān)程序之前，要對原始憑證的填報內(nèi)容的完整性和真實性進(jìn)行審核。第二、定期或不定期對原始憑證的填報及相關(guān)程序進(jìn)行復(fù)核，以提高原始憑證的質(zhì)量以及與原始憑證相關(guān)程序的工作。

（二）逐步優(yōu)化會計實務(wù)處理方法

會計實務(wù)處理方法的優(yōu)化是使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)適應(yīng)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)體制改革后新經(jīng)濟(jì)形式的重要途徑，會計處理方法的優(yōu)化，反過來會促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的市場化進(jìn)程，特別是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)明晰，甚至是有條件地推進(jìn)股份合作制改革后，先進(jìn)的會計處理方法對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用將更加明顯?？傮w而言，會計實務(wù)處理方法優(yōu)化的方向是權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體而言，可以從以下幾個方面開展工作，首先、加強(qiáng)對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作。加強(qiáng)對農(nóng)村財務(wù)人員的培訓(xùn)，有助于幫助農(nóng)村財務(wù)人員更快地掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理方法的原理，從而有利于優(yōu)化會計實務(wù)處理方法，農(nóng)村可以組織財務(wù)人員參加集體培訓(xùn)，也可以組織農(nóng)村財務(wù)人員進(jìn)入現(xiàn)代企業(yè)參觀、實習(xí)，這些都是逐步提高農(nóng)村會計實務(wù)處理水平的有效方法;第二、要加強(qiáng)與地方高校的合作。上述通過集體培訓(xùn)或者進(jìn)入現(xiàn)代企業(yè)學(xué)習(xí)的途徑僅是幫助農(nóng)村財務(wù)人員樹立一個現(xiàn)代會計處理方法的意識，而要從根本上扭轉(zhuǎn)農(nóng)村財務(wù)人員的工作方法，還需要使其理解現(xiàn)代會計處理方法的原理和理論，這樣即使以后農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)活動，農(nóng)村財務(wù)人員也能合理應(yīng)對。這就要求通過與地方高校的合作，借助高校的理論優(yōu)勢，逐步培養(yǎng)農(nóng)村財務(wù)人員的現(xiàn)代財務(wù)意識。

（三）逐步建立會計監(jiān)督機(jī)制

會計監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)農(nóng)村會計實務(wù)發(fā)展的外部保障，要逐步通過制度建設(shè)逐步減少人為因素對集體經(jīng)濟(jì)的影響。首先、要加強(qiáng)對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的主要負(fù)責(zé)人員監(jiān)督意識的培養(yǎng)。只有主要負(fù)責(zé)人員認(rèn)同會計監(jiān)督機(jī)制對于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，才能有效推行會計監(jiān)督機(jī)制，從而促進(jìn)農(nóng)村會計實務(wù)操作水平的提高;第二、提高農(nóng)村財務(wù)工作的信息化水平，一個良好的監(jiān)督機(jī)制離不開信息的及時傳遞，而信息傳遞的及時性要依賴于信息化水平的提高，因此，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)要逐步提高自身的信息化水平。并配合專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員，以防止財務(wù)人員的監(jiān)守自盜行為的發(fā)生。

四、農(nóng)村產(chǎn)權(quán)體制改革后會計實務(wù)操作舉例

此次農(nóng)村產(chǎn)權(quán)體制改革的重點在于集體經(jīng)濟(jì)的股份合作制改革，對此，本文列舉一些示例以供參考。

例1：如果某村有三個生產(chǎn)組，根據(jù)賬目記載，股本總額12萬元，每股10元，三個生產(chǎn)組股份數(shù)額相同，村集體單獨持股40%，個人持股60%。則會計處理為：

借：公積公益金—轉(zhuǎn)增資本

120000

貸：資本—個人資本—第一生產(chǎn)組? ?24000

資本—個人資本—第二生產(chǎn)組

24000

資本—個人資本—第三生產(chǎn)組

24000

資本—村資本48000

例2：村主任辦公室有一套家具，賬目價值4000元，未折舊，通過盤點發(fā)現(xiàn)已經(jīng)毀損。則會計處理為：

借：其他支出—固定資產(chǎn)盤虧和損失

4000

貸：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備? ? ?4000

參考文獻(xiàn)：

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