[摘 要] 軍工科研院所作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其成本管理效果關(guān)系國防工業(yè)微觀主體資源配置效率，也關(guān)系著國防科技工業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。以某軍工科研院所的管理現(xiàn)狀為典型案例，梳理出軍工科研院所目前成本管理狀況及存在的成本意識淡薄、成本控制和考核不足、全員參與性不夠等問題，并從院所治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置、武器裝備采購制度改革、業(yè)財融合等角度提出了具體改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞] 軍工科研院所;成本管理

[中圖分類號] F275.3[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）09-0141-02

一、軍工科研院所成本管理現(xiàn)狀

筆者選取某軍工集團(tuán)下屬A研究所作為分析對象來分析提煉目前軍工科研院所成本管理的主要特點(diǎn)。某集團(tuán)下屬A研究所是主要從事標(biāo)準(zhǔn)化、質(zhì)量、試驗(yàn)檢測領(lǐng)域相關(guān)工作并面向各軍兵種、軍工行業(yè)，服務(wù)于整個國防建設(shè)的基礎(chǔ)性、公益性科研院所，是國家部委、軍隊等單位的標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)重要支撐單位。在財務(wù)管理方面，A研究所日趨規(guī)范，曾獲得納稅A級企業(yè)資質(zhì)并被評為某集團(tuán)財務(wù)管理先進(jìn)單位。其目前成本管理的現(xiàn)狀是：

1.成本管理制度的制定和執(zhí)行上，A研究所制定了相對嚴(yán)格的預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出審批辦法和費(fèi)用報銷規(guī)定，針對科研項(xiàng)目依據(jù)國家科研費(fèi)管理辦法專門制定有科研成本管理辦法，執(zhí)行中A研究所財務(wù)部門按照制度要求對各類成本費(fèi)用支出合理性、合規(guī)性等進(jìn)行了審核，對于一些憑證不合規(guī)或者取得憑據(jù)不足的成本費(fèi)用支出能夠進(jìn)行有效稽核，但對于成本費(fèi)用支出的相關(guān)性審核不足，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過程中串項(xiàng)、拼湊現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.業(yè)務(wù)管控模式上，形成了以科研計劃為龍頭的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，財務(wù)基本扮演大出納的角色，成本管控讓位于科研計劃任務(wù)指標(biāo)完成。隨著近年來財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型，這一局面有所改觀，但仍受計劃經(jīng)濟(jì)模式和項(xiàng)目研制的“優(yōu)先性”影響，技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性或成本管理一直處于從屬地位。

3.組織機(jī)構(gòu)及人員參與度上，成本管理主要是計劃財務(wù)部門負(fù)責(zé)并參與，各業(yè)務(wù)部門成本管控的意識較為淡薄，成本管控業(yè)務(wù)部門參與較少。由于A研究所目前主要收入仍然以基礎(chǔ)、型號科研收入為主體，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人主要看重的還是任務(wù)本身技術(shù)指標(biāo)完成情況，對項(xiàng)目成本管控較少，成本管理僅被視為財務(wù)人員的份內(nèi)事，缺乏全員參與成本管理的主動性。A研究所未設(shè)置總會計師崗位，長期以來分管財務(wù)成本的領(lǐng)導(dǎo)均由非財務(wù)專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，在對成本管理一些制度執(zhí)行和具體工作的協(xié)調(diào)推進(jìn)上還存在一定差距。就具體科研項(xiàng)目而言，由于涉及科研項(xiàng)目來款渠道復(fù)雜、項(xiàng)目數(shù)量較多且金額偏小等原因，多數(shù)項(xiàng)目未設(shè)立項(xiàng)目總會計師;而對于個別設(shè)立總會計師的項(xiàng)目，總會計師對于項(xiàng)目成本的管控作用也尚未得到完全發(fā)揮。

4.項(xiàng)目的全壽命周期成本管控中，財務(wù)融入業(yè)務(wù)程度不夠。科研項(xiàng)目申請方面，業(yè)務(wù)部門提交的文件資料中，對戰(zhàn)技指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新和工藝攻關(guān)等涉及技術(shù)、質(zhì)量和可靠性等方面的材料一般都提供得比較全面，而對反映軍品研制費(fèi)用、生產(chǎn)成本等經(jīng)濟(jì)方面的信息主要靠業(yè)務(wù)部門人員估算，財務(wù)人員參與較少，信息不全面，可供參考的價值較小，同時也一定程度造成預(yù)算和實(shí)際支出出入較大。科研項(xiàng)目執(zhí)行方面，財務(wù)對經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督管理以事后監(jiān)督為主，管控還不夠深入。目前該所的科研項(xiàng)目大部分仍是以軍方需求為牽引，以任務(wù)書或合同形式進(jìn)行，雖然在軍品科研成本管理和監(jiān)督程序上，國家制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，但從對科研經(jīng)費(fèi)管理和成本審核的情況看，實(shí)際操作和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范依然存在差距。一方面，外部軍方難以對研制單位科研成本的真實(shí)性、相關(guān)性進(jìn)行界定，監(jiān)督往往流于形式;另一方面，單位財務(wù)人員對部分成本費(fèi)用單據(jù)的審核也多為形式審查，對一些成本費(fèi)用單據(jù)真實(shí)性、實(shí)質(zhì)相關(guān)性審查存在漏洞。

5.采購成本控制方面，部分物資采購成本管控較弱。A研究所對于100萬以上的設(shè)備采購，按照集團(tuán)要求委托招標(biāo)采購;對于100萬以下的設(shè)備采購，由資產(chǎn)采購部門、使用部門、財務(wù)部門組成采購評議組對供應(yīng)商進(jìn)行遴選;但是對于一般實(shí)驗(yàn)用的材料采購，沒有納入物資采購計劃，由使用業(yè)務(wù)部門直接采購;此外，對于外協(xié)支出合同簽訂以及資金支付基本是主管業(yè)務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門主導(dǎo)，財務(wù)人員對外協(xié)費(fèi)用支付管控力度較弱。

6.成本管控中，對外部成本管控相對較嚴(yán)，而對于內(nèi)部結(jié)算成本管控較弱。比如A研究所對于差旅費(fèi)支出曾經(jīng)出臺降本增效管理辦法，對于外部采購的機(jī)票、火車票、辦公用品、招待費(fèi)等支出進(jìn)行了嚴(yán)格限制，差旅、辦公、招待費(fèi)支出下降明顯;但是對于占科研成本較大比例的會議費(fèi)支出，管控措施較少，效果也不明顯，會議服務(wù)結(jié)算價格通常要略高于市場平均價格。

7.項(xiàng)目成本核算較為粗放，間接費(fèi)用分?jǐn)倳r對于成本動因沒有真正探究，采用單一的作業(yè)動因進(jìn)行分配，導(dǎo)致成本核算精準(zhǔn)度較差。比如對于實(shí)驗(yàn)消耗水電支出、機(jī)器設(shè)備損耗、房屋折舊、人員工資沒有區(qū)分引起資源消耗的真正成本動因，按單一的當(dāng)量進(jìn)行間接成本分配，必然會扭曲成本結(jié)構(gòu)。同時在當(dāng)量分?jǐn)偩唧w操作過程中，在各項(xiàng)目當(dāng)量的確定上沒有嚴(yán)格的判定依據(jù)和明確的評估方法，存在較大的主觀性，造成在業(yè)務(wù)模式?jīng)]有較大改變的同時，科研和非科研項(xiàng)目比例、科研項(xiàng)目之間比例有時波動較大，影響項(xiàng)目成本核算的精準(zhǔn)性。

二、軍工科研院所成本管理存在的不足

1.科研生產(chǎn)主體成本意識淡薄。軍工科研院所長期以來受計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，完成科研任務(wù)基本秉持“以支定收”原則，因此科研院所多以產(chǎn)品的科技先進(jìn)性作為衡量項(xiàng)目是否成功的關(guān)鍵，自上至下對成本控制的意識嚴(yán)重缺乏，成本控制觀念落后。

2.科研院所成本管理主要還是側(cè)重成本核算，對于成本計劃、成本控制、成本決策、成本分析和成本考核等方面仍是短板，科研院所由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變升級還有較長的路要走。受體制以及歷史等因素影響，科研成本管控工作重視不足，財務(wù)部門話語權(quán)缺失甚至被邊緣化，開展更深層次的成本管控工作在人、財、物資源配備等方面難以得到有效滿足，工作開展困難重重。

3.成本管控難以做到全面性和全員性，成本控制內(nèi)容不夠全面。成本管控中，對一些有明確政策法規(guī)規(guī)定、好改、容易出成效的地方成本管控較好，對于一些涉及層面較深、內(nèi)容復(fù)雜的項(xiàng)目成本管控較弱，尤其是對內(nèi)部附屬單位或附屬公司提供的服務(wù)，成本管控缺乏積極性和主動性，對于戰(zhàn)略成本管控更是很少涉及。

4.成本預(yù)算軟約束，難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。與傳統(tǒng)制造業(yè)及大批量生產(chǎn)環(huán)境相比，軍工科研院所成本管理處于知識密集、科研任務(wù)數(shù)量多且性質(zhì)繁雜以及小批量試制、實(shí)驗(yàn)等復(fù)雜環(huán)境，做好各科研項(xiàng)目成本預(yù)算本身具有較大難度。同時，由于在預(yù)算編制、執(zhí)行時存在業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的脫節(jié)，最終造成項(xiàng)目成本預(yù)算與實(shí)際往往相差很大，預(yù)算的計劃、協(xié)調(diào)、控制、考核等作用難以很好發(fā)揮。加之目前科研生產(chǎn)“以支定收”的價值補(bǔ)償體制，導(dǎo)致當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算超支時往往都是保任務(wù)為先，通過調(diào)整預(yù)算額來滿足項(xiàng)目業(yè)務(wù)需要，成本預(yù)算控制作用大大削弱。

5.成本核算的精細(xì)化程度有待提升。目前部分科研院所對于房屋設(shè)備折舊以及水電費(fèi)分?jǐn)側(cè)园凑諅鹘y(tǒng)的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分配，作為成本分?jǐn)偟摹皹?biāo)準(zhǔn)”單一且?guī)в幸欢ǖ闹饔^性，其中有些“標(biāo)準(zhǔn)”與實(shí)際成本動因相關(guān)性不大，造成分?jǐn)偤蟮捻?xiàng)目成本與作業(yè)實(shí)際消耗的成本差距較大，成本信息誤差較大，成本信息難為企業(yè)規(guī)劃、決策提供有效的信息，無法滿足決策者的需要。

三、改進(jìn)建議

1.加快軍工科研院所分類改革，完善研究院所治理結(jié)構(gòu)，特別是要健全科研院所的財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置，為成本管理推進(jìn)提供組織和人員保障。要落實(shí)事業(yè)單位全面預(yù)算管理委員會的組織機(jī)構(gòu)職能，嚴(yán)格按照軍工科研事業(yè)單位會計制度設(shè)立總會計師崗位，在組織機(jī)構(gòu)和人員配置上對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)給與同等重視，加大對成本管理的約束監(jiān)督和考核力度，對于一些項(xiàng)目的串用和超支行為要依法予以處罰，提高違法違規(guī)成本，營造更加健康的科研生態(tài)環(huán)境。

2.深化武器裝備采購制度改革，優(yōu)化成本加成的科研項(xiàng)目定價機(jī)制，擴(kuò)大民口科研機(jī)構(gòu)和科技型企業(yè)對國防科技研發(fā)的承接范圍，引入市場定價機(jī)制，激發(fā)科研院所成本管理的動力和活力。對于科研機(jī)構(gòu)項(xiàng)目中節(jié)余下來的資金應(yīng)允許科研事業(yè)單位留存作為自主投入，要在制度設(shè)計上激勵軍工科研院所主動節(jié)約開支，減少資金浪費(fèi)。

3.設(shè)置專門的采購管理部門，大力推進(jìn)軍工科研院所物資采購上網(wǎng)，促進(jìn)公開采購、陽光采購。實(shí)踐中，一些軍工科研院所因?yàn)檎w業(yè)務(wù)規(guī)模、采購業(yè)務(wù)量、人員編制等原因往往沒有設(shè)置專門的采購部門，從而導(dǎo)致在采購的執(zhí)行和監(jiān)督方面責(zé)任不清、人員不足、監(jiān)督不夠，同類物品高價采購的事情偶有發(fā)生，因此建議大型軍工集團(tuán)在集團(tuán)范圍或者二級單位層面搭建統(tǒng)一的采購管理平臺，加強(qiáng)采購的內(nèi)控管理，杜絕采購中的舞弊行為發(fā)生。

4.促進(jìn)軍工科研事業(yè)單位的業(yè)財融合，大力培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)、又懂財務(wù)的復(fù)合型專業(yè)人才。基于軍工科研院所涉及領(lǐng)域的專業(yè)性，目前軍工科研事業(yè)單位的真正懂業(yè)務(wù)、在業(yè)務(wù)一線有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財務(wù)成本管理人員少之又少，軍工科研院所要有意識地推動財務(wù)人員到業(yè)務(wù)一線輪崗，掌握基本的科研一線工作情況，才能夠更好發(fā)揮科研項(xiàng)目預(yù)算的計劃、協(xié)調(diào)、控制、考核作用，促進(jìn)科研項(xiàng)目成本管理改進(jìn)。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]