范洪敏 梁冬冬

[摘? 要]黨的十九大明確提出“盡快實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌”，全面實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌需要多方面配套政策和制度輔助與支持，社保征管方式變革便是其中重要一項(xiàng)同步推進(jìn)的配套制度。2019年1月1起，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，這將有利于擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收面和參保率，增加社會(huì)保險(xiǎn)基金并降低名義費(fèi)率，為費(fèi)稅改革和實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌奠定基礎(chǔ)，但同時(shí)也面臨帶來企業(yè)成本上升、繳費(fèi)基數(shù)不確定或存在道德風(fēng)險(xiǎn)、信息資源共享滯后、內(nèi)生動(dòng)力不足、征管能力區(qū)域差異等挑戰(zhàn)。因此，為實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌，應(yīng)在嚴(yán)征管的同時(shí)，降低企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率;建立并完善社保費(fèi)用“征收、管理、稽查”一體化征管模式，并適時(shí)推進(jìn)“費(fèi)改稅”;建立與“雙基數(shù)”相互契合的統(tǒng)一征收模式;健全完善社會(huì)保障費(fèi)用統(tǒng)一征收信息管理系統(tǒng)和共享機(jī)制;擴(kuò)大個(gè)人賬戶比例。

[關(guān)鍵詞]社保征管;養(yǎng)老保險(xiǎn);全國統(tǒng)籌;機(jī)遇與挑戰(zhàn)

[中圖分類號]F840.6? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A? [文章編號]1672-2426（2019）08-0049-06

一、引言

1991年國務(wù)院正式頒布《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》，其中規(guī)定城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌水平要實(shí)現(xiàn)由市級向省級統(tǒng)籌過渡，自此提高城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次便正式提上議程。2010年《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》中提出“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金逐步實(shí)行全國統(tǒng)籌”，但之后并沒有具體的全國養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌實(shí)施方案。2017年黨的十九大報(bào)告中明確提出“盡快實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌”，反映了加快推進(jìn)基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌的時(shí)代緊迫感和歷史使命感。2018年6月13日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度的通知》，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上，通過建立中央調(diào)劑金對全國各個(gè)省份養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行調(diào)劑，以確保全國各個(gè)省份基金養(yǎng)老金的足額發(fā)放[1]。中央調(diào)劑金制度的建立是2021年我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)真正實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌的重要一步，為全國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而全面實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌需要多方面配套政策和制度的輔助與支持，社保征管方式變革便是其中重要一項(xiàng)同步推進(jìn)的配套制度。2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，這將有利于提高社保征管效率，為費(fèi)稅改革和實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌奠定基礎(chǔ)，但同時(shí)也面臨帶來企業(yè)成本上升、信息資源共享滯后、內(nèi)生動(dòng)力不足、征管能力區(qū)域差異等挑戰(zhàn)。因此，有必要分析社保征管體制改革下的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

二、社保征管體制改革背景

1999年國務(wù)院頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》明確規(guī)定社保費(fèi)征收機(jī)構(gòu)由各省人民政府確定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收。2010年頒布的《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》也沒有明確規(guī)定社會(huì)社保費(fèi)征收機(jī)構(gòu)主體，只是強(qiáng)調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)要實(shí)行統(tǒng)一征收，由國務(wù)院規(guī)定具體的實(shí)施步驟的具體方法。這是我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理體制一直參考的法律體系，如此“雙重主體”征管模式——稅務(wù)機(jī)構(gòu)、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)均可以成為其征繳機(jī)構(gòu)是我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理實(shí)踐難的源頭。

在社保征管體制改革之前，我國社保費(fèi)征管模式主要由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收，按保險(xiǎn)類別分別由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收;社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門征收;社保核定，稅務(wù)代征和稅務(wù)部門全責(zé)征收四種模式（見表1）。各地區(qū)社保征管模式的差異使得不同地區(qū)甚至同一地區(qū)征收部門之間信息分割不能共享，社保經(jīng)辦部門沒有足夠的精力和資源來逐一檢查企業(yè)情況，導(dǎo)致社保征繳效率低，行政管理成本高，企業(yè)也出現(xiàn)漏繳、少繳或不繳社保費(fèi)等機(jī)會(huì)主義行為。

在這種模式下，我國社會(huì)保險(xiǎn)管理體制同時(shí)面臨著管理系統(tǒng)混亂，管理能力不足，突破發(fā)展瓶頸困難等問題。社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)體系相對社會(huì)保險(xiǎn)體系的快速發(fā)展而言，其建設(shè)相對落后，難以適應(yīng)大多數(shù)參與群體對社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)日益增長的需求，并且其社保體系的建設(shè)與服務(wù)型政府的建設(shè)要求之間存在很大不一致性，其根本原因是由于目前社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的法律性質(zhì)定位不明確，責(zé)任劃分不清晰[2]。

此外，各地不同社保征管模式下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用征收口徑包括繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)率等嚴(yán)重不一致、不協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不僅影響稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)用的積極性而且影響社保覆蓋面及社?；鹩绕涫丘B(yǎng)老基金的可持續(xù)性[3]。我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出占社會(huì)保險(xiǎn)基金支出的65%，其支出不可持續(xù)維持，許多省份的財(cái)政補(bǔ)貼逐年增加，卻依舊收不抵支，從而迫使中央政府改變社會(huì)保險(xiǎn)征收管理模式，提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的可持續(xù)性。這就是為什么越來越多的省份選擇從稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的原因。中央辦公廳和國務(wù)院于2018年7月20日發(fā)布《國稅地稅征管體制改革方案》，對社保征管制度進(jìn)行了大幅修改，提出“為提高社保金征收管理效率，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等所有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將從2018年9月1日起逐步轉(zhuǎn)入稅務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一征收，并于2019年1月1日正式實(shí)施。此項(xiàng)社保征管體制的改革意味著近二十年來我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“雙重主體”征管模式已經(jīng)成為歷史。

三、社保征管體制改革給基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）社保征管體制改革給基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌帶來的機(jī)遇

1.有利于擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收面和參保率。我國社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收面較小、居民社會(huì)保險(xiǎn)參保率低是影響全國養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次提高和社會(huì)保險(xiǎn)基金規(guī)模的重要因素。社保征管體制改革之后稅務(wù)部門將統(tǒng)一征繳社保費(fèi)，具有權(quán)威性、強(qiáng)制性、統(tǒng)一性、公平性和透明性的特點(diǎn)，稅務(wù)部門可以擺脫地方保護(hù)主義，獨(dú)立高效承擔(dān)稅費(fèi)征繳工作。社保費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征管，打破了社會(huì)保障信息孤島，實(shí)現(xiàn)稅收、財(cái)政、社保等多部門信息共享，地方社保費(fèi)用信息也向中央全面開放，從而有利于解決繳費(fèi)制度不統(tǒng)一，為實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。此外，稅務(wù)部門掌握企業(yè)、個(gè)人基本檔案、個(gè)人所得稅等基本信息，可以發(fā)揮一定的威懾作用，降低企業(yè)漏繳、少繳、不繳社保費(fèi)的違法違規(guī)現(xiàn)象，利于提高并鞏固職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的覆蓋面，做實(shí)全民參保與社保繳費(fèi)，而且還能提高稅費(fèi)征繳效率，降低行政管理成本。以稅務(wù)部門全責(zé)征收的浙江省為例，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)由2005年的876.8萬人增長到2017年3913萬人，年均增長12.19%，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)參保人數(shù)也均得到較快發(fā)展;社保由稅務(wù)部門代征的江蘇省，2014年城鄉(xiāng)居民醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)基本實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，社會(huì)保險(xiǎn)主要險(xiǎn)種覆蓋率也達(dá)到95%以上。

2.有利于增加社會(huì)保險(xiǎn)基金并降低名義費(fèi)率。社保征管部門改革一方面擴(kuò)大了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收面和參保率，另一方面提高了社保征管效率，降低企業(yè)漏繳、少繳、不繳社保費(fèi)的違法違規(guī)現(xiàn)象，從而在一定程度上增加了社會(huì)保險(xiǎn)基金。而社保基金規(guī)模的提高會(huì)帶來養(yǎng)老金結(jié)余的增加，地方政府會(huì)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支狀況，選擇性下調(diào)社會(huì)保障費(fèi)率。2019年政府工作報(bào)告提出將降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例到16%，從而實(shí)現(xiàn)不增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)的情況下，穩(wěn)步推進(jìn)社保征管體制改革，實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌。

由稅務(wù)部門全責(zé)征收的浙江省，2005年到2015年社保費(fèi)用征收額年均增長率提高了21.3%，2016年社保費(fèi)收入同比增長17.6%，企業(yè)繳納城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)名義費(fèi)率也降到14%;2013年9月1日起，黑龍江省社保征管模式由原來的社保部門征收改為稅務(wù)部門全責(zé)征收，之后4個(gè)月基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)增收46億元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)入庫達(dá)到218億元，平均增幅較前8個(gè)月提高了47.7%。而相似的，2017年河南省社保征管模式改為稅務(wù)部門征收之后，全年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入1654.55億元，同比增長23.8%，其中征繳收入1044.4億元，同比增長36.6%。上述事實(shí)表明，社保征管體制改革后，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入均得到明顯增長，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位名義繳費(fèi)率也具有下降的空間。

（二）社保征管體制改革給基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌帶來的挑戰(zhàn)

1.嚴(yán)格社保征管與降低費(fèi)率之間聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚未建立。政策法定繳費(fèi)率較高，而實(shí)際繳費(fèi)率較低是我國社保征收一直存在的悖論，兩者之間存在較大缺口[4]。2015年養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率僅為17.4%，而政策繳費(fèi)率為28%，兩者相差10.6%。社保征收若由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，將極大降低企業(yè)漏繳、少繳、不繳社保費(fèi)的違法違規(guī)現(xiàn)象，社保征收若嚴(yán)格執(zhí)行，將增加企業(yè)尤其是原先社保繳納不合規(guī)的中小民營企業(yè)的用工成本。同時(shí)為降低企業(yè)用工成本，2019年政府工作報(bào)告中已明確提出將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)比例下降到16%，但企業(yè)社保征收與降低繳費(fèi)率之間尚未形成有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，到底應(yīng)該降低企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率在先還是嚴(yán)格社保征收在先？亦或者如何在降低企業(yè)社保繳費(fèi)費(fèi)率的同時(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)社保嚴(yán)格征收？人力資源社會(huì)保障部、稅務(wù)和財(cái)政多個(gè)部門協(xié)同機(jī)制也尚未建立，如何加強(qiáng)多部門之間的合作，發(fā)揮各部門優(yōu)勢提升社保征管能力與效率是未來改革重點(diǎn)。

2.各地區(qū)征管能力和力度存在差異。社保征管體制改革背后的邏輯是假設(shè)各個(gè)地方的征管能力和征管力度是一致的，但實(shí)際上地區(qū)之間的征管能力和征管力度是存在差異的。中國不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、工資收入狀況存在顯著差異，2018年人均GDP較高的三個(gè)省份是北京、上海和天津，分別為14萬、13.5萬、12.1萬，而人均GDP較低的三個(gè)省份是貴州、云南和甘肅，分別為4.1萬、3.7萬、3.1萬。各地區(qū)城鎮(zhèn)職工平均工資差距也較大，2017年河南省城鎮(zhèn)在崗職工平均工資為55997元，而北京為134994元，是河南省的2.41倍，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和工資差距意味著繳費(fèi)基數(shù)、養(yǎng)老金待遇等存在差異。同時(shí)，各地區(qū)人口流動(dòng)狀況存在明顯分化，浙江和廣東省等全國人口凈流入省份，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金出現(xiàn)盈余，而遼寧、黑龍江、吉林等全國人口凈流出省份，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金面臨虧損的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，不同制度贍養(yǎng)比①、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基金結(jié)余地區(qū)利益也難以協(xié)調(diào)。若實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌，將由制度贍養(yǎng)比低、基金結(jié)余較多的省份填補(bǔ)基金較少或有缺口的省份，這不僅需要打破原先地方利益格局，而且會(huì)挫傷制度贍養(yǎng)比低、基金結(jié)余較多的省份征繳積極性，不愿意努力去征繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，而影響整體基金收入增加。表2為各地區(qū)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度贍養(yǎng)比和基金收支情況，可以發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)養(yǎng)老基金當(dāng)期收支差額、累計(jì)結(jié)余均存在較大差異。總體來看，廣東省制度贍養(yǎng)比為0.12，養(yǎng)老金當(dāng)期收支差額為1559億元，累計(jì)結(jié)余為9245.10億元，而黑龍江省制度贍養(yǎng)比為0.77，養(yǎng)老金當(dāng)期收支差額為-293.7億元，累計(jì)結(jié)余為-486.20億元，如此實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌后，廣東省等基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金余額較多的省份將有“虧損”“富人扶貧”，甚至“殺富，扶貧”的心態(tài)。而那些基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收不抵支的省份在財(cái)政投入方面原本就難以保證，在全國統(tǒng)籌下更容易產(chǎn)生依賴心態(tài)，尤其是政府對以往征繳不嚴(yán)、標(biāo)準(zhǔn)過低采取“不追回頭賬”的政策執(zhí)行更加強(qiáng)化了這些省份的搭便車心態(tài)，從而挫傷了那些足額征繳養(yǎng)老金、職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余省份的積極性，使這些地方產(chǎn)生了相對被剝奪感[5]。

以上差異不僅會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間社保征管力度差異，而且會(huì)影響全國統(tǒng)一社保費(fèi)率執(zhí)行，阻礙基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)，因此需要配套各種社會(huì)保障制度改革措施來協(xié)調(diào)平衡各地區(qū)間利益。

3.繳費(fèi)基數(shù)不確定或存在道德風(fēng)險(xiǎn)。就繳費(fèi)基數(shù)而言，有的按全省的“社平工資”，有的按省內(nèi)各地“社平工資”，有的則允許按各城市最低工資執(zhí)行，有的按社平工資的100%，有的則按社平工資的60%或300%執(zhí)行;就征繳而言，有的地方為了調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性允許企業(yè)少繳、緩交或欠繳。中國養(yǎng)老保險(xiǎn)有兩種稅率，“法定費(fèi)率”是“名義上的高”，但從未在全國支付過。實(shí)際費(fèi)率是實(shí)際工資的一小部分。在社會(huì)保障制度的“交易”中，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致逃稅盛行時(shí)，不逃避的企業(yè)主發(fā)現(xiàn)自己遭受了損失，相互比較是不可避免的，繳費(fèi)基數(shù)的減少和征管能力的降低將導(dǎo)致社?；鹗杖氲膽已率较陆怠＿@是中國社會(huì)保障體系長期存在的“特征”。而且我國社保存在單基數(shù)和雙基數(shù)，所謂單基數(shù)是指雇員的繳費(fèi)基數(shù)之和，這是企業(yè)的繳費(fèi)基數(shù)，雙基數(shù)指的是雇主的繳費(fèi)基數(shù)，這是職工薪酬。單基數(shù)和雙基數(shù)意味著社保費(fèi)和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在一定的交叉，是否合并也是未來需要解決的問題。

4.信息資源共享滯后。標(biāo)準(zhǔn)化、共享化的信息系統(tǒng)是社保征管體制改革下養(yǎng)老保險(xiǎn)整合與統(tǒng)籌的基礎(chǔ)、平臺(tái)與載體，稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌目標(biāo)現(xiàn)實(shí)中面臨著各地區(qū)就業(yè)人口數(shù)據(jù)、居民參保信息、單位企業(yè)詳細(xì)信息等沒有共享，各地區(qū)企業(yè)繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)費(fèi)率和待遇計(jì)發(fā)等數(shù)據(jù)千差萬別等問題。

5.內(nèi)生動(dòng)力不足。社保征管體制改革靠外在強(qiáng)大的震懾力和強(qiáng)制力，會(huì)減少企業(yè)企業(yè)漏繳、少繳、不繳社保費(fèi)的違法違規(guī)現(xiàn)象，但由于缺乏激勵(lì)相同的內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)所有行為者包括中央與地方政府、企業(yè)、參保人的“交易動(dòng)機(jī)”還依然存在。

四、社保征管體制改革背景下基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）建立嚴(yán)格社保征管與降低繳費(fèi)率的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在嚴(yán)征管的同時(shí)降低企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率

浙江、廣東等各地經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證明稅務(wù)部門全責(zé)征收社保征管模式在提高社?；鹨?guī)模的同時(shí)，企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率具有較大的降低空間。鑒于稅收部門嚴(yán)格征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用會(huì)增加企業(yè)用工成本，而降低企業(yè)利潤，因此應(yīng)在稅務(wù)部門嚴(yán)格征管社保費(fèi)用的同時(shí)，降低企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率。2019年政府工作報(bào)告明確企業(yè)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)率下降到16%，從而實(shí)現(xiàn)不增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)的情況下，穩(wěn)步推進(jìn)社保征管體制改革，實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌。

（二）建立并完善社保費(fèi)用“征收、管理、稽查”一體化征管模式，并適時(shí)推進(jìn)“費(fèi)改稅”

各地區(qū)稅務(wù)部門應(yīng)借鑒自身在稅收征管其他方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合社會(huì)保障費(fèi)用征收管理的特點(diǎn)，規(guī)范社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及其他社會(huì)保險(xiǎn)基金征收流程，出臺(tái)并完善相關(guān)規(guī)定，建立并完善社保費(fèi)用“征收、管理、稽查”一體化征管模式，不斷加大社會(huì)保險(xiǎn)的稽查力度，強(qiáng)化各地區(qū)征管力度。此外，適時(shí)推進(jìn)適合保障費(fèi)改稅，利用稅收的固定性、統(tǒng)一性、強(qiáng)制性，提高社會(huì)保險(xiǎn)的征繳力度，增強(qiáng)我國社會(huì)保障制度的可持續(xù)性。作為國際慣例，社會(huì)保障費(fèi)改稅能夠有效解決我國人口大規(guī)模流動(dòng)帶來的社會(huì)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移接續(xù)問題，進(jìn)一步提高并鞏固基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的覆蓋面、擴(kuò)發(fā)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保率，實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的有效連接。而且社會(huì)保障稅易于征繳與發(fā)放，作為一種中央稅，可以保證中央對社會(huì)保障基金的統(tǒng)籌規(guī)劃、調(diào)配與使用，大大提高社會(huì)保障基金管理效率并降低管理成本，增加財(cái)政投入，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)[6]。

（三）建立與“雙基數(shù)”相互契合的統(tǒng)一征收模式

對于社會(huì)保障費(fèi)用中的個(gè)人繳費(fèi)部分，由企業(yè)負(fù)責(zé)向社會(huì)保障部門進(jìn)行參保登記，并進(jìn)一步由稅務(wù)部門全責(zé)征收。而企業(yè)社保繳費(fèi)部分，完全可以按照類似稅收征收的方式，直接向稅務(wù)部門進(jìn)行申報(bào)繳納，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定單位繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)該大于個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和。這種雙基數(shù)征收模式，不僅可以有效發(fā)揮稅務(wù)部門征管優(yōu)勢，而且可以減少企業(yè)企業(yè)漏繳、少繳、不繳社保費(fèi)的違法違規(guī)現(xiàn)象。此外，應(yīng)建立社會(huì)保障費(fèi)用、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅三者之間的核算體系，將計(jì)稅工資低于繳費(fèi)基數(shù)的部分不予進(jìn)行稅前扣除，促使企業(yè)如實(shí)申報(bào)繳納社保費(fèi)。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)單位員工工資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、經(jīng)營利潤等相關(guān)數(shù)據(jù)的整合、分析，為社保征管改革效應(yīng)評估建立并完善相關(guān)數(shù)據(jù)庫，如此通過稅收與社會(huì)保障費(fèi)用的整體管理，規(guī)范并完善社會(huì)保險(xiǎn)尤其是企業(yè)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，為實(shí)現(xiàn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌創(chuàng)造條件[7]。

（四）建立健全完善社會(huì)保障費(fèi)用統(tǒng)一征收信息管理系統(tǒng)和共享機(jī)制

建立包括社保、稅收、財(cái)政、國庫和社會(huì)機(jī)構(gòu)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)管理信息系統(tǒng)和資源共享平臺(tái)，標(biāo)準(zhǔn)化采集各個(gè)地區(qū)有關(guān)人口、就業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)繳納數(shù)據(jù)，及時(shí)有效監(jiān)測各地區(qū)人口規(guī)模、人口年齡結(jié)構(gòu)、人口撫養(yǎng)比、參保企業(yè)、參保人數(shù)、社會(huì)保險(xiǎn)征繳與待遇計(jì)發(fā)等相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)各省職工應(yīng)保人數(shù)和職工離退休人數(shù)共享，有效監(jiān)控地方社會(huì)保障基金收支狀況，以確保中央調(diào)劑金高效使用，推進(jìn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌。

（五）擴(kuò)大個(gè)人賬戶比例

社保征管體制改革帶來的“外生壓力”需要構(gòu)建相應(yīng)的激勵(lì)相容機(jī)制的“內(nèi)生動(dòng)力”以克服稅負(fù)部門征繳之后仍然存在的“交易動(dòng)機(jī)”等問題，而激勵(lì)相容機(jī)制設(shè)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵是擴(kuò)大個(gè)人賬戶比例[8]。個(gè)人賬戶比例擴(kuò)大之后，將有助于提高參保人合規(guī)繳費(fèi)積極性，并監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)合規(guī)繳費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭昌盛.我國社保費(fèi)征管體制改革的困境與出路——基于歐洲國家改革的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2018，（02）：28-35.

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[7]石堅(jiān).建立稅費(fèi)一體化的社保費(fèi)征收模式[N].中國稅務(wù)報(bào)，2018-08-08.

[8]鄭秉文.稅務(wù)部門征費(fèi)的沖擊及其連鎖改革的政策分析[N].證券時(shí)報(bào)，2018-09-19.

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