摘要：政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，對(duì)高校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等方面都產(chǎn)生了重要影響。以政府會(huì)計(jì)制度改革工作為研究背景，通過(guò)分析會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響及變化，探析高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)如何將制度改革的效果真正落到實(shí)處，以期為高校貫徹落實(shí)好政府會(huì)計(jì)制度改革工作提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度高校財(cái)務(wù)管理

一、引言

2017年10月24日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），標(biāo)志著行政事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革工作的序幕正式拉開(kāi)。高校作為行政事業(yè)類單位中一個(gè)龐大的群體，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮好此次制度改革的生力軍作用。多年以來(lái)，我國(guó)高校實(shí)行的會(huì)計(jì)制度都是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，在統(tǒng)計(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況和學(xué)校的經(jīng)濟(jì)決策方面發(fā)揮了重要作用。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，該會(huì)計(jì)制度已難以適應(yīng)新形勢(shì)的需要，一方面不能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債“家底”，不利于高校加強(qiáng)資產(chǎn)和負(fù)債的管理;另一方面不能客觀反映高校的辦學(xué)運(yùn)行成本。因此，相關(guān)專家近年來(lái)也都紛紛呼吁要實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革。本文以此為研究背景，通過(guò)分析此次會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的變化及影響，探析高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)如何將此次制度改革的效果真正落到實(shí)處。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響

（一）重塑了會(huì)計(jì)要素及核算基礎(chǔ)

為了準(zhǔn)確反映各級(jí)行政主管部門和各類事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況，政府會(huì)計(jì)制度在現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度之上堅(jiān)持了“繼承與創(chuàng)新”，全面引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式（見(jiàn)圖1）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表;預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，編制決算報(bào)表，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行“平行記賬”。此外，新制度還重新定義了會(huì)計(jì)要素，形成了“5+3”的雙會(huì)計(jì)要素體系，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5個(gè)會(huì)計(jì)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個(gè)會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息的同時(shí)提供能更準(zhǔn)確地反映高校的真實(shí)財(cái)務(wù)情況。

（二）擴(kuò)大了資產(chǎn)與負(fù)債核算范圍

由于現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只記錄和報(bào)告在當(dāng)期收到和支付的款項(xiàng)，核算范圍較小，不利于高校加強(qiáng)資產(chǎn)和負(fù)債方面的管理，不能真實(shí)反映其實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，更無(wú)法提供準(zhǔn)確完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了資產(chǎn)與負(fù)債的核算范圍，除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求增加了有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)的核算內(nèi)容外，還細(xì)化和完善了部分資產(chǎn)與負(fù)債科目。主要表現(xiàn)在：一是資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等經(jīng)管類科目以及研發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、受托代理資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、累積攤銷等核算內(nèi)容，這樣設(shè)置既增加了資產(chǎn)的核算種類，又可以反映資產(chǎn)真實(shí)的賬面價(jià)值，從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;二是負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債等核算內(nèi)容，有利于摸清高校的真實(shí)“家底”，更為全面地反映高校所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（三）完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)

在政府會(huì)計(jì)制度下，報(bào)表分為兩類：財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅能反映高校實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，又可以統(tǒng)計(jì)高校的預(yù)算收支執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括4張，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表，高?？筛鶕?jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是編制部門決算報(bào)表的基礎(chǔ)，主要包括3張，分別是預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。此外新制度中還增加了財(cái)務(wù)披露表及報(bào)表附注，根據(jù)核算的要求和內(nèi)容對(duì)部分重要項(xiàng)目的披露內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，使得報(bào)表更加易于理解，業(yè)外人士也可以更好地了解到高校的財(cái)務(wù)狀況及資金收入支出的變化情況;同時(shí)還通過(guò)編制“財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異表”來(lái)披露本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)過(guò)程。由此可見(jiàn)，新制度在報(bào)表的通用性和科學(xué)性方面較原制度均有顯著提升，報(bào)表設(shè)計(jì)更加規(guī)范詳細(xì)。

（四）整合了基建會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

在此之前，除按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行核算外，基本建設(shè)類項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算，學(xué)校應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬，期末將基建賬務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)并入學(xué)校財(cái)務(wù)“大賬”。政府會(huì)計(jì)制度在合理借鑒《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，取消了“基建項(xiàng)目需要單獨(dú)核算、單獨(dú)建賬”的要求，將基本建設(shè)類項(xiàng)目作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方面，統(tǒng)一直接在學(xué)?！按筚~”上反映，這樣做既統(tǒng)一了基本建設(shè)類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法，也提升了高校會(huì)計(jì)信息的完整性。

三、高校財(cái)務(wù)部門落實(shí)好政府會(huì)計(jì)制度改革的措施

目前各高校已經(jīng)基本完成了新舊會(huì)計(jì)制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，核算工作也逐步走上正軌，但是這并不意味著政府會(huì)計(jì)制度改革工作就要告一段落。由于新制度采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，打破了過(guò)去一直以來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的要求，使得很多過(guò)去不會(huì)在高校涉及的業(yè)務(wù)在今后都會(huì)出現(xiàn)，因此如何繼續(xù)深化改革，全面貫徹落實(shí)好政府會(huì)計(jì)制度將成為高校財(cái)務(wù)管理在一段時(shí)期內(nèi)永恒的主題。

（一）加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高職業(yè)能力水平

一是學(xué)懂。貫徹落實(shí)好新制度離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)制度與基本準(zhǔn)則準(zhǔn)確理解的基礎(chǔ)之上，尤其是在業(yè)務(wù)開(kāi)展初期，由于原有的會(huì)計(jì)處理方法已不再適用，因此面對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要像第一次發(fā)生一樣，嚴(yán)格遵守新制度的規(guī)定進(jìn)行處理，不要沿襲舊制度的處理方法，真正理解學(xué)懂與政府會(huì)計(jì)制度有關(guān)的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、補(bǔ)充規(guī)定、銜接規(guī)定等制度，理清他們之間的關(guān)系。二是弄通。各校財(cái)務(wù)部門應(yīng)以各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程為導(dǎo)向，通過(guò)弄通會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，來(lái)從整體上理解與掌握制度和準(zhǔn)則的規(guī)定。三是做實(shí)。在學(xué)懂、弄通新制度各項(xiàng)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，編制業(yè)務(wù)核算手冊(cè)，固化業(yè)務(wù)處理方法，統(tǒng)一制單審核標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，還要不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的理論培訓(xùn)，通過(guò)建立外部學(xué)習(xí)、內(nèi)部互學(xué)、個(gè)人自學(xué)的全方位學(xué)習(xí)培訓(xùn)體系來(lái)推進(jìn)學(xué)習(xí)新制度工作的常態(tài)化，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)水平。

（二）持續(xù)完善信息化建設(shè)，提升工作質(zhì)量及效率

政府會(huì)計(jì)制度下要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行平行記賬的核算模式使得財(cái)務(wù)人員的工作量成倍增加，單純靠人來(lái)保證“雙基礎(chǔ)”下的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整顯然力度不夠，因此各高校財(cái)務(wù)部門在做好2019年期初余額初始化工作之后，仍需要一直將信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)與完善作為工作重點(diǎn)加以推進(jìn)。由于目前高校財(cái)務(wù)軟件公司的設(shè)計(jì)思想都是通過(guò)在后臺(tái)定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，采用智能判斷記賬法，憑借在制單過(guò)程中錄入的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，達(dá)到自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的目的，因此如何保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)照模板的正確性顯得尤為重要?？紤]到各校實(shí)際情況不同，對(duì)照模板不可能有一個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)答案”，因此各高校應(yīng)該首先弄懂對(duì)照模板設(shè)置的原理及方法，通過(guò)大量不同種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的驗(yàn)證，對(duì)其進(jìn)行不斷修訂及完善，最終達(dá)到正確觸發(fā)的效果;除特殊業(yè)務(wù)外，應(yīng)盡量減少人為的職業(yè)判斷，通過(guò)“系統(tǒng)控制”來(lái)降低因雙分錄不一致導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

除此之外，新制度還強(qiáng)調(diào)“業(yè)財(cái)融合”的理念，會(huì)計(jì)處理中很多數(shù)據(jù)需要與其他業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)深度融合。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制下合同的收入與支出的確認(rèn)方法、固定資產(chǎn)的折舊與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的計(jì)提方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的劃分等等，高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)的對(duì)接，保證新制度下權(quán)責(zé)發(fā)生制真正落到實(shí)處。綜上所述，信息化建設(shè)不僅為貫徹好政府會(huì)計(jì)制度提供技術(shù)保障，同時(shí)，還可以提高工作效率和質(zhì)量。

（三）關(guān)注內(nèi)部勾稽關(guān)系，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確

平行記賬模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)不是兩套賬，而是一套賬下的兩種核算基礎(chǔ)，相互之間存在嚴(yán)格的勾稽關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與核算范圍的不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，可以通過(guò)編制“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)調(diào)節(jié)表”來(lái)反映，財(cái)務(wù)人員只有每天都對(duì)其進(jìn)行精確核對(duì)，及時(shí)更正核算過(guò)程中的差錯(cuò)，完善對(duì)照模板，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，年底的部門決算信息質(zhì)量也才能得以保證。

（四）繼續(xù)強(qiáng)化部門間協(xié)作，助力新制度穩(wěn)步前進(jìn)

政府會(huì)計(jì)制度改革是國(guó)家的一項(xiàng)重大基礎(chǔ)性改革，涉及到學(xué)校的各單位和各方面，一般包括財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處、基建處、科研院、后勤保障部、人事處和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等，只有具備頂層設(shè)計(jì)，協(xié)同推進(jìn)，強(qiáng)化部門之間協(xié)作聯(lián)系，形成合力，才能順利完成此次政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。各高校應(yīng)通過(guò)完善與優(yōu)化學(xué)校合同管理、資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)管理等方面的配套工作，提高學(xué)校的會(huì)計(jì)核算水平與整體財(cái)務(wù)管理水平。

高校的政府會(huì)計(jì)制度改革工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等多個(gè)方面較之前的高校會(huì)計(jì)制度均有較大的變化。一方面、高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)周密部署，認(rèn)真研讀會(huì)計(jì)制度和學(xué)習(xí)文件，為落實(shí)好新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接與轉(zhuǎn)換工作奠定基礎(chǔ);另一方面，高校財(cái)務(wù)部門還應(yīng)提高資源管理意識(shí)，以“業(yè)財(cái)融合”的發(fā)展理念規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)發(fā)揮政府會(huì)計(jì)制度改革的核心作用。

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（奚曉雪，天津大學(xué)財(cái)務(wù)處）