周歌曲 雷芳

摘要：近年，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代隨之而來(lái)。大數(shù)據(jù)使得企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作和外部交易方式發(fā)生巨大變化，云會(huì)計(jì)作為新型會(huì)計(jì)模式，逐漸滲入各行各業(yè)并推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)入新階段。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)不僅加快企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展也帶來(lái)了很多變革和挑戰(zhàn)，推動(dòng)審計(jì)流程不斷優(yōu)化和提升。

關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)審計(jì)要素審計(jì)流程

大數(shù)據(jù)相比傳統(tǒng)“小數(shù)據(jù)”擁有獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)和潛在的商業(yè)價(jià)值，這使得大數(shù)據(jù)成為各領(lǐng)域關(guān)注的“新寵”，能夠在一定程度上幫助企業(yè)進(jìn)行更加精準(zhǔn)、高效的經(jīng)營(yíng)管理決策，因此對(duì)大數(shù)據(jù)有效使用成為企業(yè)在資本市場(chǎng)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)開(kāi)始引入云會(huì)計(jì)技術(shù)，不僅推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展，同時(shí)也帶來(lái)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大變革。

一、云會(huì)計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)理論

（一）云會(huì)計(jì)理論

云會(huì)計(jì)指借助云技術(shù)平臺(tái)在互聯(lián)網(wǎng)上建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等行為。云會(huì)計(jì)更通俗解釋為：企業(yè)與云服務(wù)供應(yīng)商簽訂不同等級(jí)的服務(wù)協(xié)議，約定企業(yè)根據(jù)使用服務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行付費(fèi)。在過(guò)去企業(yè)的數(shù)據(jù)通常存儲(chǔ)在本地計(jì)算機(jī)中，而云會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)所形成的數(shù)據(jù)會(huì)被及時(shí)保存在網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)中心。云服務(wù)商就數(shù)據(jù)中心的有效運(yùn)行進(jìn)行維護(hù)和日常管理，為用戶提供可觀的存儲(chǔ)空間和足夠強(qiáng)的數(shù)據(jù)計(jì)算功能;不同的用戶只需要一個(gè)網(wǎng)絡(luò)接口，完成對(duì)云平臺(tái)的連接，就可隨時(shí)隨地根據(jù)需要以易擴(kuò)展的方式使用數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)只用低配置設(shè)備便可享受高品質(zhì)的應(yīng)用服務(wù)。

企業(yè)借助云會(huì)計(jì)可以高效自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)依據(jù)自身發(fā)展和業(yè)務(wù)變化及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息處理的模塊，節(jié)省了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)所需的投資費(fèi)用，減少會(huì)計(jì)核算資本投入，降低會(huì)計(jì)信息化存在的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)可以有更多的精力投向核心競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)理論

大數(shù)據(jù)審計(jì)是指審計(jì)人員使用大數(shù)據(jù)特有的方法，利用海量數(shù)據(jù)資源分析數(shù)據(jù)背后所反映的被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，以判斷其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合規(guī)定。大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，是在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展起來(lái)的，包括大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)不只是保護(hù)云平臺(tái)上數(shù)據(jù)的安全，還會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)處理的效率和合規(guī)性帶來(lái)的隱患出具審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員可以獲取和處理有關(guān)活動(dòng)的全部數(shù)據(jù)，而不再依靠樣本數(shù)據(jù)結(jié)果來(lái)推斷整體情況。同時(shí)，在評(píng)價(jià)獲取的分析數(shù)據(jù)時(shí)，不再只注重?cái)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，還注重?cái)?shù)據(jù)的使用效率。

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響

科學(xué)和管理技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和方法不斷改進(jìn)?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)及方法是在過(guò)去原始的審計(jì)方法基礎(chǔ)上不斷完善、逐步發(fā)展起來(lái)的，目前環(huán)境下在應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的挑戰(zhàn)時(shí)，企業(yè)如果想要對(duì)市場(chǎng)的不斷變化做出適時(shí)調(diào)整，就需要增強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的關(guān)注，以保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

傳統(tǒng)的的審計(jì)方式下因?yàn)槿肆蜁r(shí)間成本的約束，審計(jì)人員通常很難對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，因此在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)，根據(jù)識(shí)別出的重要領(lǐng)域執(zhí)行審計(jì)程序，從樣本結(jié)果發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差推斷整體可能的情況。這種審計(jì)形式下，容易忽略企業(yè)其他的相關(guān)的活動(dòng)，使審計(jì)人員較難發(fā)現(xiàn)和揭露被審計(jì)單位發(fā)生的所有重大舞弊事項(xiàng)，從而未能有效識(shí)別可能的潛在錯(cuò)報(bào)。而利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，可以較大程度的規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

云會(huì)計(jì)環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計(jì)是通過(guò)對(duì)海量數(shù)據(jù)建立可用的數(shù)據(jù)庫(kù)，以數(shù)據(jù)庫(kù)為分析對(duì)象發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，因此要求審計(jì)人員首先對(duì)數(shù)據(jù)的客觀、可靠、公允做出鑒證。云會(huì)計(jì)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)是以數(shù)字化形式存在的，審計(jì)線索難以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)程序如詢問(wèn)、觀察、檢查、函證等不再適用。云會(huì)計(jì)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計(jì)需要審計(jì)人員利用先進(jìn)的審計(jì)分析技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，因此要求審計(jì)人員必須熟悉計(jì)算機(jī)編程，提高數(shù)據(jù)分析、處理能力。

三、云會(huì)計(jì)環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施

（一）云會(huì)計(jì)環(huán)境下大數(shù)據(jù)審計(jì)基本模型

云會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)，審計(jì)人員的最重要工作是搭建一個(gè)支撐平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，以審計(jì)模型為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理以完成轉(zhuǎn)換，形成審計(jì)疑點(diǎn)，然后實(shí)施審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論。云平臺(tái)下審計(jì)模型如圖1所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施步驟

云會(huì)計(jì)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計(jì)具體步驟分為：確定審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃審計(jì)工作、設(shè)計(jì)審計(jì)程序、執(zhí)行審計(jì)程序和給出審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告，其流程如圖2所示。

1.確定審計(jì)目標(biāo)。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的需求不同，審計(jì)目標(biāo)也會(huì)存在差異。云會(huì)計(jì)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅可以對(duì)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)，也可以對(duì)云會(huì)計(jì)AIS系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。而審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行方來(lái)看，大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅可以在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中使用，同時(shí)也可以用于外部審計(jì)。在對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)目標(biāo)主要是業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合相關(guān)法律法規(guī)及制度的要求。對(duì)信息系統(tǒng)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)主要是確定云會(huì)計(jì)AIS是否可以確保數(shù)據(jù)的完整和安全。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)云會(huì)計(jì)環(huán)境下與財(cái)務(wù)報(bào)表形成相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在外部審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)主要是為財(cái)務(wù)報(bào)表能否在所有重大方面不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不同于以往只考慮被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，云會(huì)計(jì)產(chǎn)品帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并且在審計(jì)過(guò)程中形成必要的關(guān)注。此外大數(shù)據(jù)審計(jì)會(huì)進(jìn)行較多的數(shù)據(jù)處理，如果數(shù)據(jù)處理過(guò)程不能滿足審計(jì)要求，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至水平，審計(jì)人員需要對(duì)云平臺(tái)中數(shù)據(jù)處理整個(gè)過(guò)程實(shí)施監(jiān)督和控制，以評(píng)估應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制。

3.計(jì)劃審計(jì)工作。以云會(huì)計(jì)平臺(tái)為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)，由于需要對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，所以在審計(jì)范圍上會(huì)比傳統(tǒng)審計(jì)更大。大數(shù)據(jù)處理過(guò)的數(shù)據(jù)會(huì)形成一個(gè)數(shù)據(jù)集，其中含有企業(yè)各種與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，只要與審計(jì)工作有關(guān)，審計(jì)人員都需要充分關(guān)注。此外大數(shù)據(jù)審計(jì)更多是依賴云會(huì)計(jì)平臺(tái)中形成的數(shù)據(jù)，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)需要考慮針對(duì)云會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序。

4.選擇審計(jì)程序。云會(huì)計(jì)環(huán)境下，大數(shù)據(jù)審計(jì)基本程序主要包括：數(shù)據(jù)分析、建立中間表、形成審計(jì)疑點(diǎn)。

（1）數(shù)據(jù)分析所使用的方法通常包括數(shù)據(jù)挖掘、SQL、多維分析方法，審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)分析方法，對(duì)云會(huì)計(jì)AIS與ERP、SCR等業(yè)務(wù)系統(tǒng)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查以發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)并收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)不僅需要考慮云平臺(tái)與ERP、SCR等業(yè)務(wù)系統(tǒng)銜接，還需審計(jì)云會(huì)計(jì)系統(tǒng)中與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的內(nèi)部控制，以確保不存在由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的數(shù)據(jù)無(wú)效，為數(shù)據(jù)分析提供保障。

（2）審計(jì)中間表本質(zhì)是步驟表，反應(yīng)了審計(jì)人員依審計(jì)模型對(duì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表進(jìn)行處理的過(guò)程，同時(shí)也是生成審計(jì)疑點(diǎn)的中間產(chǎn)物。由于審計(jì)過(guò)程中涉及到的各類型業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)比較復(fù)雜，審計(jì)人員在形成審計(jì)疑點(diǎn)時(shí)可依據(jù)實(shí)際情況制作一級(jí)甚至是多級(jí)中間表，這將成為作為審計(jì)人員驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)的主要參考因素。

（3）審計(jì)疑點(diǎn)是在經(jīng)過(guò)前階段的數(shù)據(jù)分析及中間表對(duì)比后發(fā)現(xiàn)的可能存在潛在問(wèn)題的數(shù)據(jù)。形成審計(jì)疑點(diǎn)后，審計(jì)人員需要實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，以核實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)是否源于錯(cuò)誤或者是舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，最后根據(jù)核實(shí)結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)疑點(diǎn)的查證工作就是檢查各類數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。

5.實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)人員制定進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，主要是通過(guò)建立分析模型實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員從云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲得已經(jīng)過(guò)加工處理的數(shù)據(jù)，根據(jù)模型中設(shè)定的系統(tǒng)參數(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，以判斷被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否做出公允、合法的處理，據(jù)此對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施評(píng)價(jià)。

6.出具審計(jì)報(bào)告。云會(huì)計(jì)環(huán)境下，被審計(jì)單位運(yùn)用云平臺(tái)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生許多相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)會(huì)被云平臺(tái)存儲(chǔ)，審計(jì)人員借助云平臺(tái)中已經(jīng)建立的審計(jì)模型對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理以發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步的篩選、分類和整理，同時(shí)考慮被審計(jì)單位及環(huán)境并結(jié)合之前制定的審計(jì)目標(biāo)得出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的問(wèn)題及時(shí)與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通，如有需要形成管理建議書(shū)，在管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)給予答復(fù)基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告。

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的日益普及，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)越加重要。以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)為核心的技術(shù)改革對(duì)于審計(jì)工作而言不僅是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)在審計(jì)方面的優(yōu)勢(shì)可以降低審計(jì)成本，使得企業(yè)可以將有限的資源投入風(fēng)險(xiǎn)水平較高的領(lǐng)域以取得較好的審計(jì)效果。

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〔周歌曲（通訊作者）、雷芳，東華理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院〕