李柳漾

摘 要：以關(guān)于借鑒管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例為研究對(duì)象，首先對(duì)管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例相關(guān)概念進(jìn)行了探討分析，隨后立足于管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例演變歷程，抓住關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，對(duì)修訂前后管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例變化進(jìn)行了討論分析，最后結(jié)合當(dāng)下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際，圍繞我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，分析了修訂后的管理會(huì)計(jì)慣例對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的啟示，以供參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例;管理會(huì)計(jì)公告;借鑒;啟示

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.054

0 前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的來臨，管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例對(duì)我國(guó)企業(yè)管理帶來的影響越來越大，因此為更好的開拓國(guó)外市場(chǎng)，需要我國(guó)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)時(shí)，全面了解管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例發(fā)展歷程變化，以及其對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)帶來哪些有效的參考與啟示，這對(duì)于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)管理發(fā)展具有重要的意義。

1 管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例相關(guān)概念分析

首先是管理會(huì)計(jì)國(guó)際化概念，這一概念具體是指在不同國(guó)家制定的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之中，逐步與國(guó)際通行管理會(huì)計(jì)國(guó)際管理進(jìn)行接軌，從而確保不同國(guó)家之間的管理會(huì)計(jì)行為能夠相互統(tǒng)一、規(guī)范，實(shí)際溝通更加順利。管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例是國(guó)際會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，實(shí)際研究領(lǐng)域較為廣泛，涉及不同國(guó)家管理會(huì)計(jì)間的規(guī)范與比較，具體來說，可包括三部分內(nèi)容：一是管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)物之間的分析與比較;二是以跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為研究對(duì)象，分析相關(guān)的管理會(huì)計(jì)問題;三是圍繞全球化管理會(huì)計(jì)，采取一些特定手段對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，確保國(guó)家之間管理會(huì)計(jì)行為更加協(xié)調(diào)規(guī)范。

其次是管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例內(nèi)容：一是管理會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化，國(guó)家通過在相應(yīng)政策層面制定一系列的法規(guī)制度及準(zhǔn)則，確保在實(shí)際管理過程中使得自身的管理會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)內(nèi)容、程序方面與管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例保持步調(diào)一致;二是管理會(huì)計(jì)體制慣例國(guó)際化，要求相關(guān)經(jīng)濟(jì)組織與成員管理體制比如管理會(huì)計(jì)體系組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部成員等能夠與國(guó)際管理會(huì)計(jì)慣例協(xié)同一致;三是管理會(huì)計(jì)相關(guān)的計(jì)量、確認(rèn)標(biāo)、管理報(bào)告慣例國(guó)際化，要求相關(guān)的計(jì)量方法、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、管理報(bào)告體系等趨向于國(guó)際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

最后是管理會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化目標(biāo)，該目標(biāo)可具體分為三個(gè)層次，一是短期目標(biāo)：通過建立國(guó)際管理會(huì)計(jì)實(shí)物體系，以更好地滿足跨國(guó)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，解決跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨的實(shí)際問題，促使企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平;二是中期目標(biāo)：圍繞不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、法律等因素，分析這些因素對(duì)管理會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來的影響，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律曲線總結(jié)，推動(dòng)不同國(guó)家管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展、共同進(jìn)步;三是遠(yuǎn)期目標(biāo)：立足于不同國(guó)家管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，對(duì)其進(jìn)行總結(jié)分析，最終成功形成一套科學(xué)合理、可執(zhí)行性較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例。

2 修訂前后管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例變化分析

縱觀管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例演變歷程可以發(fā)現(xiàn)，2005年是一個(gè)非常重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在這一年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理層發(fā)生重大變動(dòng)，并且提出了要對(duì)原來發(fā)布的管理會(huì)計(jì)公告進(jìn)行大規(guī)模變動(dòng)調(diào)整，幾乎近半數(shù)的管理會(huì)計(jì)公告被廢除，同時(shí)又發(fā)布了近10項(xiàng)全新公告，通過對(duì)這些變動(dòng)進(jìn)行分析討論，對(duì)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)建設(shè)有著重要的指導(dǎo)參考意義。以下是具體內(nèi)容分析：

一是廢除了與日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)容，比如《資本成本的運(yùn)用》《資本成本的理解與計(jì)算》、《跨國(guó)公司對(duì)金融工具的使用與控制》等，上述這些內(nèi)容很多都屬于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范疇。

二是廢除了與日常成本管理相關(guān)內(nèi)容。主要廢除內(nèi)容包括、《倉(cāng)儲(chǔ)成本管理》、《信息同成本的分配》、《直接人工成本的定義與計(jì)量》、《間接生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)》等諸多內(nèi)容，這些內(nèi)容與日常成本管理有著密切的關(guān)系。

三是戰(zhàn)略成本管理地位得以有效彰顯。管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例在尚未進(jìn)行大規(guī)模修訂前，與戰(zhàn)略成本管理相關(guān)的內(nèi)容只有《實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算》，而在完成修訂后，大量增加了與戰(zhàn)略成本管理相關(guān)的內(nèi)容，比如《約束理論：管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)》、《計(jì)量生產(chǎn)能力成本》、《精益企業(yè)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)范式的重大變革》等，使得戰(zhàn)略成本管理地位得以有效凸顯。

四是企業(yè)績(jī)效管理得到有效的增強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例在尚未進(jìn)行大規(guī)模修訂前，與企業(yè)績(jī)效管理相關(guān)的質(zhì)只包括兩項(xiàng)內(nèi)容，分別是《全面質(zhì)量改善》、《計(jì)量企業(yè)業(yè)績(jī)》，而在完成大規(guī)模修訂后，大量增加了與企業(yè)績(jī)效管理相關(guān)的內(nèi)容，比如《責(zé)任的發(fā)展演變：會(huì)計(jì)師的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》、《實(shí)施集成式績(jī)效管理系統(tǒng)的工具和技術(shù)》、《環(huán)境會(huì)計(jì)的工具和技術(shù)：服務(wù)企業(yè)決策》，上述這些新發(fā)布的公告內(nèi)容均與企業(yè)績(jī)效管理有著密切的關(guān)系。

五是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理得到了前所未有的重視。管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例在尚未進(jìn)行大規(guī)模修訂前，與企業(yè)績(jī)效管理相關(guān)的質(zhì)只包括兩項(xiàng)內(nèi)容，分別是《內(nèi)部會(huì)計(jì)》與《風(fēng)險(xiǎn)管理成本分類》，而在完成大規(guī)模修訂后，雖然新發(fā)布的公告在數(shù)量上沒有變化，仍是兩種：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：框架、要素及其整合》與《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：有效實(shí)施的工具和技術(shù)》，但在具體內(nèi)容方面，相較于以往有了明顯的擴(kuò)展，與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)容更加翔實(shí)具體，由此說明了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

3 修訂后的管理會(huì)計(jì)慣例對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的啟示

（1）思考分析管理會(huì)計(jì)邊界，科學(xué)合理界定管理會(huì)計(jì)的外延與內(nèi)涵。

圍繞管理會(huì)計(jì)，思考分析其邊界所在，合理界定其外延與內(nèi)涵，這對(duì)于管理會(huì)計(jì)指引體系框架制定有著重要的指導(dǎo)意義。例如美國(guó)經(jīng)過多年探索，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展已經(jīng)日趨成熟，如今更加注重資源高效合理配置，利用客戶、股東以及組織創(chuàng)新等因素，實(shí)現(xiàn)價(jià)值主動(dòng)創(chuàng)造，有效擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)職能范圍。比如上文提到的《環(huán)境會(huì)計(jì)的工具和技術(shù)：服務(wù)企業(yè)決策》 等便超越了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的范疇。另外，在早期的管理會(huì)計(jì)國(guó)際管理中，仍有著財(cái)務(wù)管理的影子，這一觀點(diǎn)尚未達(dá)成一致認(rèn)同，例如對(duì)于《理解金融工具》而言，有的學(xué)者認(rèn)為，盡管該公告在眾多金融工具之中評(píng)估之中，包括了因企業(yè)融資、投資等財(cái)務(wù)管理行為而持有或發(fā)行的金融工具，甚至還包括基于會(huì)計(jì)、稅收而持有或發(fā)行的金融工具，但公告重點(diǎn)在于，對(duì)金融工具具備的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估與控制，由此可說明該公告仍屬于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)范疇，而并非財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系指引來說，是否有必要將財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容納入其中？是否有必要向下延伸，擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍？關(guān)鍵仍在于如何對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行外延和內(nèi)涵界定，這同時(shí)也與某類應(yīng)用指引存廢有著密切的關(guān)系。

（2）立足于當(dāng)下實(shí)際，注重做好與日常管理實(shí)務(wù)相關(guān)的應(yīng)用指引制定。

當(dāng)下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)仍比較薄弱，因此仍需要立足于會(huì)計(jì)管理日常管理實(shí)務(wù)，最后相關(guān)應(yīng)用指引制定，而后續(xù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。即使一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南已經(jīng)被國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體廢止，但只要能夠適用于我國(guó)當(dāng)下企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)際，就應(yīng)該被采納吸收?；诖?，當(dāng)下在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)指引應(yīng)制定時(shí)，應(yīng)著重突出兩類實(shí)務(wù)：一是與日常成本管理有關(guān)的慣例和方法;二是在當(dāng)下管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例體系中的“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”模塊中，包含了一套《財(cái)務(wù)職能再設(shè)計(jì)》公告，該公告從通過財(cái)務(wù)職能再設(shè)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值、新興財(cái)務(wù)職能等方面針對(duì)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)職能再設(shè)計(jì)，提供了良好的指導(dǎo)與參考意見。因此有必要在我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系之中，納入與日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)的慣例和方法，從而有效提升我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)施質(zhì)量水平。

（3）以提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，做好企業(yè)戰(zhàn)略、成本、績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)用指引制定。

通過上文敘述我們可以認(rèn)識(shí)到，在當(dāng)下管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例之中，管理會(huì)計(jì)中的戰(zhàn)略成本、企業(yè)績(jī)效以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控占據(jù)的地位越來越重要，并對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理造成一定的沖擊。與此同時(shí)，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，上述領(lǐng)域的國(guó)際慣例內(nèi)容。相較于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐來說，仍具有一定超前性，換句話說，受我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理大環(huán)境影響，依然難以完全適應(yīng)勝任上述管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的應(yīng)用實(shí)踐。因此在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，不能夠直接采用“拿來主義”，照搬照抄，而是通過總結(jié)我國(guó)當(dāng)下企業(yè)在上述會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域中已的最佳實(shí)踐，在此基礎(chǔ)上，完成相關(guān)管理會(huì)計(jì)指引制定與頒布，才能更加適應(yīng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展。除此之外，還應(yīng)注意的是，針對(duì)全面預(yù)算管理、責(zé)任會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)工具與技術(shù)，在當(dāng)下我國(guó)已經(jīng)有了良好的實(shí)踐案例，同時(shí)實(shí)際需求巨大，因此可將其納入到“企業(yè)績(jī)效管理”模塊中，完成相應(yīng)指引的制定，可有效促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

4 總結(jié)

綜上所述，文章先圍繞管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例相關(guān)概念，從管理會(huì)計(jì)國(guó)際化概念、管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例內(nèi)容的角度進(jìn)行了總結(jié)分析，隨后分析了修訂前后管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例變化，在此基礎(chǔ)之上，提討論了修訂后的管理會(huì)計(jì)慣例對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的啟示，希望能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展提供一定的幫助。

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