任太嵐

[摘 要]“營改增”政策的實施，對財產(chǎn)保險公司成本管理產(chǎn)生了較大的影響。文章介紹了“營改增”，闡述了“營改增”的內(nèi)容，強調(diào)了該政策的優(yōu)勢。從“稅費成本”“賠款成本”“采購成本”“代理成本”四方面出發(fā)，分析了“營改增”對財產(chǎn)保險公司成本管理影響的表現(xiàn)，并針對不同措施，分別提出了不同的解決措施。

[關鍵詞]“營改增”;財產(chǎn)保險公司成本管理;稅費成本;賠款成本;采購成本

[中圖分類號]F840.4

近年來，隨著國家經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，以及中小企業(yè)數(shù)量的增多，國家對稅務改革的重視程度明顯提升?！盃I改增”政策的提出，體現(xiàn)了國家進行稅務改革的決心，為重復納稅等問題的解決提供了保證，但同樣增加了部分企業(yè)的成本。保險行業(yè)為“營改增”政策的主要改革對象，為適應該政策，提高自身的經(jīng)濟效益，財產(chǎn)保險公司應加強成本管理，為行業(yè)發(fā)展水平的提升奠定基礎。

1 “營改增”及其內(nèi)容

“營改增”又稱“營業(yè)稅改增值稅”，指將應繳納營業(yè)稅的項目改變?yōu)槔U納增值稅的過程。營業(yè)稅與增值稅之間，存在較大的差異，后者僅對產(chǎn)品或服務的增值部分納稅?！盃I改增”政策的實施，有效解決了重復納稅的問題，是我國稅務改革取得的偉大進展?！盃I改增”政策提出的目的，在于減輕企業(yè)負擔，使服務業(yè)的發(fā)展水平得以提升，在此基礎上，帶動消費升級，為供給側(cè)改革提供動力。但該政策提出的初期，各企業(yè)往往難以適應新政策的要求[1]。在此環(huán)境下，企業(yè)需積極調(diào)整內(nèi)部控制方式，加強財務管理，方可良好的落實該政策?！盃I改增”并非僅僅對稅種進行了改革，政策提出后，企業(yè)原有的產(chǎn)品定價、資產(chǎn)投資、采購管理以預算工作，均會受到較大的影響。因“營改增”無可借鑒的成功經(jīng)驗，以財產(chǎn)保險公司為代表的我國各企業(yè)，必須加強對政策內(nèi)容以及規(guī)定的研究，摸索出一條行之有效的成本管理路徑，為自身成本的降低，以及經(jīng)濟效益的提升提供保證。

2 “營改增”對財產(chǎn)保險公司成本管理的影響

2.1 稅費成本

根據(jù)“營改增”政策的要求，增值稅為“價外稅”，無須計入企業(yè)成本之中。該政策實施后，企業(yè)的保費收入已不屬于營業(yè)稅的納稅范圍[2]。例如：A財產(chǎn)保險公司2018年應繳營業(yè)稅及附加總計130億元。如企業(yè)原定價體系未發(fā)生改變，則可以11%的稅率，對稅費進行計算。計算結果顯示，“營改增”后，A企業(yè)的保費收入將降低9.91%，保費收入應繳納的增值稅銷項稅額也將有所減少?？梢?，“營改增”能夠有效降低稅費成本。

2.2 賠款成本

賠款成本又稱賠付成本，為財產(chǎn)保險公司的主要成本之一，包括“間接理賠費用”“未決賠款準備金”等多種。根據(jù)“營改增”的規(guī)定，財產(chǎn)保險公司支付的保險金額不屬于征稅項目。簡言之，賠款成本無法獲得增值稅抵扣。未決賠償準備金，屬于企業(yè)的計提項目，同樣無法獲得增值稅抵扣。可見，“營改增”后，企業(yè)可抵扣的項目中，真正可抵扣的成本較低。需提高理賠項目的精細化水平，方可在一定程度上解決上述問題。

2.3 采購成本

“營改增”政策的提出，對財產(chǎn)保險公司采購成本造成了較大的影響。根據(jù)“營改增”政策的要求，財產(chǎn)保險公司大額物資、勞務采購成本，均為增值稅抵扣項目。但企業(yè)必須憑借增值稅專用發(fā)票，方可獲取抵扣。采購的過程中，部分供應商難以開具增值稅專用發(fā)票。如長期與該供應商合作，企業(yè)的成本必然顯著提升。解決上述問題的關鍵，在于合理選擇供應商，以獲取相應的增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)的經(jīng)營成本得以降低。

2.4 代理成本

代理成本，同樣為財產(chǎn)保險公司的主要成本之一。財產(chǎn)保險公司傳統(tǒng)的工作模式下，企業(yè)需依賴中介提高營業(yè)額，獲取經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)業(yè)務中，中介代理的業(yè)務占據(jù)比例較高?！盃I改增”后，國家將財產(chǎn)保險公司的“代理成本”納入了增值稅抵扣的范圍內(nèi)，但根據(jù)代理公司規(guī)模的不同，抵扣率同樣存在一定的差異。可見，為降低企業(yè)成本，拓寬代理途徑較為重要。

3 “營改增”對財產(chǎn)保險公司成本管理影響的應對

3.1 加強預算管理

3.1.1 預算管理方法

“營改增”環(huán)境下，為提高財產(chǎn)保險公司的經(jīng)濟效益，加強預算管理是關鍵?！盃I改增”政策提出后，企業(yè)的成本與費用是否處于預算范圍內(nèi)，屬于影響企業(yè)經(jīng)濟效益的主要因素。企業(yè)傳統(tǒng)的預算管理工作中，缺乏“增值稅專用發(fā)票”管理的內(nèi)容。長期采用上述方法進行預算，容易導致預算指標與企業(yè)的實際經(jīng)營情況不符，對企業(yè)成本的控制，以及經(jīng)濟效益的提高不利。為提高企業(yè)的盈利水平，建議將“增值稅專用發(fā)票的獲取概率”作為量化指標，納入預算體系之中，使其成為獨立的項目，提高企業(yè)預算的準確性[3]。為獲取準確的增值稅專用發(fā)票獲取概率，企業(yè)財務人員需對“營改增”后每年度的該指標進行統(tǒng)計，觀察與不同供應商合作時增值稅發(fā)票獲取概率的差異。如未更換供應商，則應以各年度的平均概率為準，進行財務預算，將企業(yè)的成本控制在預算范圍內(nèi)。此外，企業(yè)同樣可根據(jù)本年度的預計支出方向，對增值稅專用發(fā)票獲取概率進行計算，提高預算與支出的一致性，提高預算管理水平。

3.1.2 風險防控措施

受“營改增”政策的影響，財產(chǎn)保險公司成本管理所面臨的風險發(fā)生了改變，且由增值稅所帶來的預算風險具有難以預測的特點。如未加強風險管理，企業(yè)經(jīng)濟效益的提升將舉步維艱。為解決上述問題，建議財務保險公司將“風險管理信息系統(tǒng)”應用到成本管理的過程中，提高管理水平。例如：某財產(chǎn)保險公司于2017年建立了“風險管理信息系統(tǒng)”，并將企業(yè)的“營業(yè)收入”“營業(yè)支出”“稅前利潤”“凈利潤”等數(shù)據(jù)輸入到了系統(tǒng)中。2017年年末財務報表顯示，執(zhí)行“營改增”政策后，企業(yè)的營業(yè)收入降低了10.8%，稅前利潤增加了37%，但凈利潤減少了18%。通過以上數(shù)據(jù)可以看出，“營改增”政策的實施，導致企業(yè)的凈利潤明顯下降。為解決上述問題，企業(yè)利用“風險管理信息系統(tǒng)”，對利潤下降的根源進行了追溯，發(fā)現(xiàn)導致上述風險的原因，與部分支出未開具增值稅專用發(fā)票有關，故加強了對增值稅專用發(fā)票的管理。2018年年末財務報表顯示，該企業(yè)凈利潤上升了10%，表明“風險管理信息系統(tǒng)”的應用取得了良好的效果。