黃夢(mèng)春

[摘 要]近年來(lái)，隨著我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和健康發(fā)展，人們生活品質(zhì)的日益提高，貫徹落實(shí)財(cái)政模塊的可持續(xù)發(fā)展成為我國(guó)政府工作的重中之重。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為雙軌制政府會(huì)計(jì)改革的主要產(chǎn)物，它的出現(xiàn)給當(dāng)前運(yùn)行預(yù)算會(huì)計(jì)模式之下的政府財(cái)政預(yù)算管理體系造成很大的影響。一方面，它無(wú)法快速地適應(yīng)政府會(huì)計(jì)理論體系的變化;另一方面，它在短期內(nèi)也達(dá)不到政府公共治理目標(biāo)的要求。根據(jù)雙軌制政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想，要遵循并合理利用財(cái)務(wù)管理理論的客觀規(guī)律，結(jié)合政府會(huì)計(jì)的具體情況，將政府財(cái)務(wù)管理作為政府預(yù)算管理的延伸來(lái)運(yùn)用，形成重構(gòu)的政府財(cái)務(wù)管理理論指導(dǎo)，從而達(dá)到財(cái)務(wù)效績(jī)最大化，快速實(shí)現(xiàn)政府公共管理的目標(biāo)，有效提高政府公共服務(wù)的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]雙軌制政府會(huì)計(jì)改革;政府預(yù)算管理;政府財(cái)務(wù)管理

[中圖分類號(hào)]F810.6

1 前 言

原有的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖然仍舊運(yùn)營(yíng)，但事實(shí)上，它已經(jīng)無(wú)法繼續(xù)最大限度地滿足政府職能轉(zhuǎn)變與公共財(cái)政改革的要求。由此看來(lái)，更好地建設(shè)高質(zhì)量的便民政府，建立科學(xué)合理的政府財(cái)務(wù)管理體系迫在眉睫。雙軌制政府會(huì)計(jì)有什么優(yōu)勢(shì)？為什么要進(jìn)行雙軌制改革？它又是如何運(yùn)行的？文章將對(duì)此展開詳細(xì)的分析。雙軌制政府會(huì)計(jì)改革堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)績(jī)效最大化為導(dǎo)向，通過(guò)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)的合理協(xié)調(diào)分工，繼而建成完整的以雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告為中心的雙軌制政府會(huì)計(jì)體系，對(duì)政府更好地提供服務(wù)、完善職能有積極的意義。

2 雙軌制政府會(huì)計(jì)改革簡(jiǎn)介

雙軌制政府會(huì)計(jì)模式是由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成的，換言之，預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)這兩個(gè)系統(tǒng)并列存在于政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)之下。預(yù)算會(huì)計(jì)，一般來(lái)說(shuō)是指監(jiān)督政府對(duì)工作項(xiàng)目展開所進(jìn)行的預(yù)算工作落實(shí)情況的手段，其主要用來(lái)對(duì)預(yù)算的具體實(shí)施過(guò)程進(jìn)行陳列總結(jié)，政府財(cái)務(wù)則指的是會(huì)計(jì)在政府各個(gè)部門中的統(tǒng)稱，其主要是用來(lái)表現(xiàn)政府的運(yùn)營(yíng)事態(tài)和財(cái)務(wù)具體內(nèi)容。

3 當(dāng)前政府財(cái)務(wù)管理體系的不足之處

在我國(guó)管理型政府全面向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的大背景下，相當(dāng)大一部分的弊端逐漸暴露出來(lái)。尤其是當(dāng)前政府常態(tài)下的財(cái)務(wù)管理體系下的資金不合理分配以及低效資金利用等這些弊端日益表現(xiàn)出來(lái)。具體來(lái)說(shuō)，可以將它們分為財(cái)務(wù)管理制度和預(yù)算管理體系這兩個(gè)方面，在這種情況下，雙軌制政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)運(yùn)而生[1]。

一方面，在政府財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范方面，存在以下三個(gè)問(wèn)題。

（1）政府沒(méi)有一個(gè)具有統(tǒng)領(lǐng)性質(zhì)的財(cái)務(wù)管理制度。要么將財(cái)務(wù)管理制度簡(jiǎn)單粗暴地納入預(yù)算管理制度之中，要么就是各個(gè)單位下的財(cái)務(wù)管理制度花樣百出。

（2）財(cái)務(wù)管理制度表現(xiàn)出不連貫、不完整的問(wèn)題。在具體的實(shí)施過(guò)程中，存在灰色地帶沒(méi)人管、制度歸責(zé)不明確、出現(xiàn)問(wèn)題張三推李四等問(wèn)題。

（3）當(dāng)前政府財(cái)務(wù)管理制度的針對(duì)性內(nèi)容還有待完善。在實(shí)際的政府工作運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理制度更偏向于流程形式上的固定統(tǒng)一，而在目標(biāo)、方法等方面則沒(méi)有具體詳細(xì)的規(guī)范說(shuō)明[2]。

另一方面，突出表現(xiàn)在預(yù)算管理體系上。預(yù)算管理體系僅僅作為財(cái)務(wù)管理體系中的一小部分，其職能內(nèi)容有限，涉及范圍相對(duì)較窄，根本無(wú)法滿足政府財(cái)務(wù)工作的繁重復(fù)雜的工作要求，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）在預(yù)算管理目標(biāo)上，表現(xiàn)出明顯的局限性，其側(cè)重以宏觀調(diào)控來(lái)達(dá)成資金的合規(guī)分配，而不是站在整體意義上進(jìn)行一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮.

（2）在預(yù)算管理內(nèi)容上，則表現(xiàn)出嚴(yán)重的片面性，將目光單純放在資金的具體合規(guī)分配上，而忽視了分配資金在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的使用效率高低考慮。

（3）在政府預(yù)算過(guò)程中，由于缺乏對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的全面關(guān)注與整體管理，最終導(dǎo)致了政府的服務(wù)落不到實(shí)處。

4 進(jìn)行雙軌制政府會(huì)計(jì)改革的原因

雙軌制改革是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求的，此次雙軌制政府會(huì)計(jì)改革在之前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，站在科學(xué)的角度上，理性考慮，通過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)分工協(xié)調(diào)，更好地促進(jìn)了政府財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化升級(jí)，加快了治理型政府的建設(shè)步伐。[3]

4.1 管理標(biāo)準(zhǔn)的需要提高

在政府治理的建設(shè)過(guò)程中，宏觀調(diào)控這只看不到的“手”發(fā)揮著不可替代的作用。陽(yáng)光透明的政府的建成離不開市場(chǎng)的肯定與社會(huì)的支持。其中，信息公開毫無(wú)疑問(wèn)成為形成三方順利合作基礎(chǔ)、鞏固相互合作關(guān)系、推動(dòng)合作穩(wěn)步前行的重要依據(jù)。我們都知道，政府會(huì)計(jì)制度在很大程度上會(huì)影響到政府會(huì)計(jì)信息的高效錄入[4]。在雙軌制政府會(huì)計(jì)改革之下，政府開通了各種小窗口以便民眾及時(shí)準(zhǔn)確地獲取相關(guān)的政府財(cái)務(wù)信息。信息窗口公開透明的背后，要求政府做得更多，政府更要切實(shí)履行行政職責(zé)，有效地提高政務(wù)財(cái)務(wù)管理水平，從而保證行政服務(wù)的質(zhì)量，將為人民服務(wù)這個(gè)宗旨落到實(shí)處。

4.2 管理范圍的需要擴(kuò)大

雙軌制政府會(huì)計(jì)改革之下的管理范圍較原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式在一定程度上有所擴(kuò)大。在原有的簡(jiǎn)單的凈收入=總收入-總支出基礎(chǔ)上，又增加了資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用這些要素。要素的增加隨之而來(lái)的就是政府財(cái)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化。具體來(lái)說(shuō)，雙軌制下的政府會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)主體手中資源的多少、權(quán)利義務(wù)的大小這些條件來(lái)對(duì)這些要素進(jìn)行重新界定與規(guī)范。通過(guò)對(duì)這些要素的規(guī)范，大眾可以通過(guò)數(shù)據(jù)要素得到系統(tǒng)、清晰的信息，從而更加清楚地了解到政府實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況;另外，雙軌制下政府會(huì)計(jì)改革將會(huì)大力推動(dòng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立健全。

4.3 信息獲取需要優(yōu)化升級(jí)

要將政府財(cái)務(wù)管理的工作做好做精，就必須從全面系統(tǒng)的信息整理、科學(xué)可行的方法運(yùn)用、可靠?jī)?yōu)秀的工作人員這些方面同時(shí)進(jìn)行。其中，系統(tǒng)可靠的信息是政府財(cái)務(wù)管理工作順利開展的前提，一旦所需信息有所差錯(cuò)，將給后續(xù)工作造成巨大的不利影響。在之前的政府預(yù)算下，財(cái)務(wù)信息獲取難度大、信息量少、可靠度低。而相較原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，雙軌制的政府會(huì)計(jì)信息又增加了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告這兩個(gè)內(nèi)容。通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保所持有的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。

5 雙軌制政府會(huì)計(jì)改革的策略

5.1 構(gòu)建科學(xué)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系

預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)就是通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式，對(duì)政府在相關(guān)工作中的預(yù)算支出及收入進(jìn)行一個(gè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的跟蹤，從而實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算的監(jiān)控。構(gòu)建科學(xué)可行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系，要將預(yù)算會(huì)計(jì)的重點(diǎn)傾向于財(cái)務(wù)部門[5]。

一方面，要做到對(duì)政府預(yù)算收入執(zhí)行的控制。這個(gè)相對(duì)容易理解，預(yù)算收入也就是用來(lái)表示在政府項(xiàng)目完成之前所批準(zhǔn)的數(shù)額支出，而收入也就是在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中實(shí)際用了的數(shù)額支出。

另一方面，要做到對(duì)政府預(yù)算支出執(zhí)行的控制。這個(gè)部分相對(duì)前者來(lái)說(shuō)難度較大，其中設(shè)計(jì)的概念相對(duì)繁雜，掌握好“預(yù)留支出”“保留支出”“應(yīng)計(jì)支出”“實(shí)際支出”這四種不同情況的支出至關(guān)重要。

5.2 構(gòu)建科學(xué)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系

在政府全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)工作中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是依托存在的。與預(yù)算會(huì)計(jì)不同的是，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更側(cè)重于對(duì)政府活動(dòng)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)性財(cái)務(wù)進(jìn)行核算。舉例來(lái)說(shuō)，一預(yù)算單位以錢貨兩清的交易方式購(gòu)買了一套機(jī)器，所購(gòu)進(jìn)的這臺(tái)機(jī)器屬于資本性支出。站在預(yù)算會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，交易已經(jīng)完成，針對(duì)此次交易的預(yù)算已經(jīng)結(jié)束。而從現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，核算會(huì)一直跟隨后期的這套機(jī)器所帶來(lái)的收益，記錄這套機(jī)器的價(jià)值變化。一方面，結(jié)合我國(guó)單位的實(shí)際情況，建立起一個(gè)科學(xué)統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[6]。另一方面，將責(zé)全發(fā)生制應(yīng)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，將政府工作中的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)體現(xiàn)出來(lái)。

5.3 完成預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高效對(duì)接

按照雙軌制政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思路，政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者雖然在目標(biāo)側(cè)重、內(nèi)容體系、使用價(jià)值、系統(tǒng)歸屬等方面有所差異，但它們共同處于政府財(cái)務(wù)范疇內(nèi)，獨(dú)立存在又相互依托。[7]值得注意的是，在具體的政府財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)要在最大限度上做到兩者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，找好它們之間的連接點(diǎn)，進(jìn)行科學(xué)合理的基礎(chǔ)研究，從而實(shí)現(xiàn)兩者的高效對(duì)接，推動(dòng)政府財(cái)務(wù)管理高質(zhì)量進(jìn)行。

6 結(jié) 語(yǔ)

財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)作為國(guó)家發(fā)展的基礎(chǔ)條件，同樣在國(guó)家政治系統(tǒng)中扮演著重要的角色。雙軌制政府會(huì)計(jì)改革下的種種舉措是符合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)、滿足政府工作需求、服務(wù)人民群眾切身利益的。[8]它的實(shí)施代表著我國(guó)政府會(huì)計(jì)審核體系的逐漸完善，意味著我國(guó)政府服務(wù)職能的不斷優(yōu)化升級(jí)。雙軌制下的政府會(huì)計(jì)改革之所以科學(xué)可行，是因?yàn)樗掠谕黄苽鹘y(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)，克服了原有財(cái)政預(yù)算管理體制的弊端，科學(xué)合理地界定規(guī)范會(huì)計(jì)要素，以其管理標(biāo)準(zhǔn)的提高、管理范圍的擴(kuò)大與信息獲取的便捷等優(yōu)勢(shì)給政府財(cái)務(wù)管理健康發(fā)展提供了新思路、新方向，對(duì)提升政府財(cái)務(wù)管理能力、提高政府的公共服務(wù)質(zhì)量有著極大的促進(jìn)作用。

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