廖強

【摘 要】在社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的今天，企業(yè)面臨著巨大的市場競爭壓力，大部分企業(yè)因經(jīng)營不善、虧損嚴重、不能清償債務而走向破產(chǎn)倒閉，并申請破產(chǎn)清算。企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，清算組成員將依據(jù)相關法律法規(guī)，對企業(yè)剩余財產(chǎn)進行清算分配。企業(yè)破產(chǎn)清算是企業(yè)退出市場的最后一個環(huán)節(jié)，也是保障債權(quán)人合法權(quán)益的重要手段。本文將著重分析企業(yè)破產(chǎn)清算中的會計內(nèi)容和稅務實務，找出問題所在并提出一些建議，以供參考。

【關鍵詞】企業(yè)破產(chǎn)清算;會計工作;稅務清算

一、企業(yè)破產(chǎn)清算管理現(xiàn)狀及存在問題

改革開放以來，我國經(jīng)濟體制步入轉(zhuǎn)型升級的新階段，市場競爭日益激烈，若企業(yè)不能順應市場經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)變管理思路和運營模式，最終將被市場淘汰出局，走向破產(chǎn)倒閉。企業(yè)破產(chǎn)清算是企業(yè)退出市場的必經(jīng)環(huán)節(jié)，但在具體實踐過程中，我國企業(yè)破產(chǎn)清算管理仍然存在諸多問題。

（一）稅收管理落實不到位

我國稅務部門依法對正常經(jīng)營企業(yè)實行所得稅管理，并給予部分滿足國家發(fā)展政策的企業(yè)以稅收優(yōu)惠，經(jīng)過多年來的發(fā)展，我國對正常經(jīng)營企業(yè)的稅收管理制度已較為完善。但是，針對破產(chǎn)企業(yè)，我國稅務部門的所得稅管理仍存在漏洞。如部分企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中，利用各種措施，通過各種不正當?shù)倪`法行為瞞報財產(chǎn)收入，從而達到避稅的目的。這勢必會給國家的稅收利益造成損害。

（二）稅務監(jiān)管力度不足

稅務征收部門向破產(chǎn)企業(yè)征收所得稅時，要特別注意稅額的計算方法與正常經(jīng)營企業(yè)有所區(qū)別。正常經(jīng)營企業(yè)的稅源主要是企業(yè)經(jīng)營所得，而破產(chǎn)企業(yè)的稅源則是財產(chǎn)變現(xiàn)后得到的清算凈收益，不可搞錯重點。然而，在實際工作中，往往會出現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)搞小動作不進行或拖延納稅申報的情況，惡意阻撓清算工作，加上稅務部門的監(jiān)管力度不足，最終損害國家稅收利益。

（三）賬目核算不完整

通常情況下，部分破產(chǎn)企業(yè)會有內(nèi)外兩套賬目同時存在，其中內(nèi)賬核算內(nèi)容僅限于應付和應收款項，內(nèi)賬核算基本不完整，這無疑為清算人員留下一個如何還原企業(yè)完整財務狀況的難題。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算中的會計與稅務審計的內(nèi)容

（一）企業(yè)破產(chǎn)清算中的會計實務

（1）成立破產(chǎn)清算小組

清算小組是開展企業(yè)破產(chǎn)清算工作的執(zhí)行者，它的成立是破產(chǎn)清算會計實務中的第一要務。企業(yè)申請破產(chǎn)清算后，必須按照相關法律法規(guī)在宣布解散后15日內(nèi)成立清算小組。我國規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)清算小組應當由律師、注冊會計師、債權(quán)人代表及政府行政人員組成。

（2）開設破產(chǎn)清算專用賬戶

清算小組開展企業(yè)破產(chǎn)清算工作時，首先應當開設破產(chǎn)清算的專用賬戶，目的是減少、合并企業(yè)原有的多個賬戶，方便進行賬目管理和資產(chǎn)盤查。另外，清算小組接管企業(yè)剩余資產(chǎn)并將其匯入會計清算專用賬戶后，應當進行盤查分配，并明確記錄員工代發(fā)工資、要求優(yōu)先支付的款項、債務償還款項、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理費用及清算環(huán)節(jié)的各項費用等支出。

（3）進行債權(quán)債務申報與核查

為了保障債權(quán)人的合法權(quán)益，清算小組應按照相關法律法規(guī)發(fā)布公告，通知債權(quán)人進行債權(quán)申報，從而編制債權(quán)清單。此外，清算小組也要清算、審核企業(yè)的各項債務，同時制作債務明細表和債務清單，方便日后償還債務和交接賬目。

（4）剩余資產(chǎn)清查盤點與變現(xiàn)

清算小組接管企業(yè)剩余財產(chǎn)后，應對其進行清查和盤點，最后進行統(tǒng)一分配。清算小組采用科學方法將企業(yè)剩余資產(chǎn)進行變現(xiàn)后，應先扣除清算環(huán)節(jié)的各項費用，優(yōu)先發(fā)放未支付的員工工資、前期拖欠稅費及繳納清算凈收益的相關稅費、償還普通債務，然后按照相關法律規(guī)定將剩余凈資產(chǎn)分配給股東。

（二）企業(yè)破產(chǎn)清算中的稅務審計內(nèi)容

（1）商品流轉(zhuǎn)稅的稅務審計

若企業(yè)宣布破產(chǎn)解散后出售商品、處理貨物，清算小組應對期間產(chǎn)生的商品流轉(zhuǎn)稅進行稅務審計。根據(jù)我國相關法律規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)后銷售商品產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅與日常經(jīng)營繳納增值稅并無不同，這無疑為稅務審計人員提供了便利。在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中，稅務審計人員要申報并精確計算應繳納的稅款，既保證不因超額申報稅款而損害債權(quán)人的合法權(quán)益，也避免出現(xiàn)因未足額繳納稅款而損害國家稅收利益的情況。

（2）土地增值稅的稅務審計

企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中，需依法為房產(chǎn)、土地等固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為繳納土地增值稅。一般來說，被轉(zhuǎn)讓的土地資產(chǎn)的價值增長了，破產(chǎn)企業(yè)需以變現(xiàn)價及增值稅稅率繳納高額的增值稅款，對于破產(chǎn)企業(yè)來說是一個較大的負擔。值得注意的是，若破產(chǎn)企業(yè)被其他企業(yè)收購、兼并，則被兼并企業(yè)進行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可免征增值稅，兼并企業(yè)也可享受稅收優(yōu)惠待遇，減少繳納增值稅款。

（3）企業(yè)所得稅的稅務審計

企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，清算小組要盤查企業(yè)應付但未付的所得稅稅款，并且計算資產(chǎn)變現(xiàn)后得到清算凈收益的所得稅，依法進行繳納。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算中的會計與稅務清算的落實措施

（一）建立破產(chǎn)清算工作的流程和制度

針對稅務管理落實不到位及稅務征收監(jiān)管不足的問題，我國可根據(jù)基本國情，建立破產(chǎn)清算工作的一系列流程，制定出完善的企業(yè)清算過程中的清算記錄備案制度，從而加強政府部門對破產(chǎn)清算工作的監(jiān)督和管理力度，規(guī)范清算小組的行為。當企業(yè)出現(xiàn)解散事由時，應到工商行政部門完成解散登記，相關政府部門應督促企業(yè)在法律規(guī)定的15日期限內(nèi)成立清算小組，然后開展破產(chǎn)清算工作。企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，清算小組應盤點審查企業(yè)的剩余財產(chǎn)并制作出具體的文件，最后上交給工商行政部門審批后進行企業(yè)注銷，破產(chǎn)企業(yè)自此正式退出市場。

（二）落實清算人員的責任

新世紀以來，我國的法治建設逐漸滲透進社會的各行各業(yè)。針對企業(yè)破產(chǎn)清算過程中可能出現(xiàn)的違法行為，我國也標明了所要負的法律責任。當企業(yè)清算時，存在隱藏財產(chǎn)、負債表造假、清算前擅自分配財產(chǎn)等違法行為，由政府機關對該企業(yè)或個人進行罰款處罰，以示警告。我國法律明確規(guī)定清算小組的工作職責主要包括：清算企業(yè)資產(chǎn)和價值所得;通知債權(quán)人進行債權(quán)申報，并對其進行審核，制作債權(quán)清單;清算企業(yè)資金和房產(chǎn)、土地等固有資產(chǎn)，等等。清算小組作為清算工作的行動主體，應落實清算小組的工作責任，保證清算工作的正常開展。若清算人員與企業(yè)利益相關，故意延遲清算組的成立，阻撓清算工作的正常進行，這勢必會損害企業(yè)相關利益主體的合法權(quán)益。因此，我國應通過立法的形式規(guī)定清算人員的法律責任，并在清算工作中得到落實，如清算人員有違法行為，可追究其責任。

（三）完善會計核算和稅務審計內(nèi)容

現(xiàn)階段，我國在會計核算和稅務審計方面的工作內(nèi)容并不全面，大都缺乏針對性，在實踐過程中無法根據(jù)不同的企業(yè)開展科學的會計核算和審計流程。因此，完善企業(yè)清算中的會計清算和稅務審計內(nèi)容是非常有必要的。針對擁有內(nèi)外兩套賬目且內(nèi)賬核算不完整的破產(chǎn)企業(yè)，清算人員要以內(nèi)賬為基礎，結(jié)合外賬采取現(xiàn)金盤點、物產(chǎn)盤點、銀行賬戶校對、債權(quán)債務校對等措施還原企業(yè)真實的財務狀況。在處理破產(chǎn)企業(yè)的剩余資產(chǎn)時，要以變現(xiàn)價值方式計量資產(chǎn)價值。企業(yè)破產(chǎn)清算中的會計核算要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況確定核算方法，跟隨政府相關政策的步伐，清算人員需使用先進的科學技術對各種財務數(shù)據(jù)進行分析和處理。而稅務審計流程也應順應時代發(fā)展不斷完善，更新審計策略，補充審計方式，不斷提高清算人員的專業(yè)水平和法律素養(yǎng)。

四、總結(jié)

會計核算與稅務清算貫穿企業(yè)破產(chǎn)清算的全過程，要求清算人員具有較高的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)申請破產(chǎn)清算后，要及時成立清算小組，將清算人員的工作職責落到實處，充分配合政府行政部門對會計核算和稅務清算的監(jiān)管，從而保證企業(yè)相關利益主體的合法權(quán)益。

參考文獻

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