張曉娟

2019年是行政事業(yè)單位政府會計制度實施的第一年，“八要素”、“雙基礎(chǔ)”及“雙報告”的諸多變化將對財務(wù)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力提出更高的要求。本文例舉銜接時期有關(guān)工資福利的業(yè)務(wù)，闡述財務(wù)人員賬務(wù)處理時遇到的難題，提出兩種解決思路，對今后該項業(yè)務(wù)的財務(wù)管理方式及程序提供建議，以點及面，最后概括了新制度的有效實施需要哪些舉措。

2019年1月1日起，財政部印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）正式在全國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)實施。然而，由于各單位自身情況的差異和核算系統(tǒng)信息化的滯后，新制度實施的進度及深度參差不齊，許多單位財務(wù)工作的開展仍延續(xù)舊辦法舊程序，導(dǎo)致后續(xù)進行財務(wù)、預(yù)算平行賬務(wù)處理時出現(xiàn)種種困難和問題。本文以其中的工資福利業(yè)務(wù)為例進行闡述。

一、新舊制度銜接下行政事業(yè)單位工資福利業(yè)務(wù)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的問題。

新制度要求實行財務(wù)會計和預(yù)算會計“雙分錄”平行登記，而工資福利業(yè)務(wù)中存在五險一金、個人所得稅等代扣事項，且職工薪酬與這些代扣事項的支付往往不能同步，所以賬務(wù)處理困難，科目對應(yīng)關(guān)系混亂，甚至導(dǎo)致錯賬。

二、解決行政事業(yè)單位工資福利業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的兩種思路。

（一）預(yù)算會計分錄中以紅字列示代扣事項及金額的方法。具體賬務(wù)處理如下：

第一步，計提職工工資時，登記財務(wù)會計憑證

借：業(yè)務(wù)活動費用——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

單位管理費用——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

貸：應(yīng)付職工薪酬

不登記預(yù)算會計憑證。

第二步，根據(jù)工資表核算代扣五險一金等事項時，登記財務(wù)會計憑證

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等

不登記預(yù)算會計憑證。

第三步，發(fā)放工資時，登記財務(wù)會計憑證

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：零余額賬戶用款額度

同時，登記預(yù)算會計憑證

借：事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

事業(yè)支出——工資福利支出——養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

其中，預(yù)算會計憑證借方第二行所列示的養(yǎng)老、醫(yī)保、住房公積金等金額均為紅字，表示代扣事項金額。

第四步，代為上繳職工五險一金時，登記財務(wù)會計憑證

借：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等

貸：零余額賬戶用款額度

同時，登記預(yù)算會計憑證

借：事業(yè)支出——工資福利支出——養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

其中，預(yù)算會計憑證中的借方各科目金額為職工五險一金單位承擔部分與工資表代扣部分的合計數(shù)。

這種賬務(wù)處理方法的優(yōu)點是明細科目較為清晰明了，五險一金的單位與個人部分列示清楚，能夠反映出業(yè)務(wù)的來龍去脈;缺點是在預(yù)算會計分錄中出現(xiàn)較多紅字，分錄不夠規(guī)范。另外，實務(wù)中還有部分代扣事項，如個人所得稅等，是不存在單位承擔部分的，故只能以紅字列示于“基本工資”科目（或其他）。

（二）預(yù)算會計分錄中代扣事項全部直接從“基本工資”科目列支。具體賬務(wù)處理如下：

第一、二步賬務(wù)處理和（一）相同。

第三步，發(fā)放工資時，除登記與上述相同的財務(wù)會計憑證外，同時登記預(yù)算會計憑證

借：事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資、津貼補貼等

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

其中借方金額合計為實際發(fā)放工資總額，計提的工資應(yīng)發(fā)額與實發(fā)額之間的差額，即代扣事項金額從“基本工資”科目中減掉。

第四步，代為上繳職工五險一金及個稅時，財務(wù)會計憑證的登記與（一）相同。預(yù)算會計憑證登記如下

借：事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

這樣賬務(wù)處理的優(yōu)點是預(yù)算會計分錄規(guī)范且相對簡潔，且不會出現(xiàn)紅字;缺點是單位代職工繳納五險一金、個人所得稅、工會會費時，借方均登記為“基本工資”科目，會計憑證中摘要內(nèi)容與分錄對應(yīng)關(guān)系不清，也增大了財務(wù)人員后續(xù)的對賬難度。

三、從工資福利業(yè)務(wù)的處理中思考歸納出一些思路，要全面落實新制度，有以下幾條措施僅供參考。

（一）部分單位還未將五險一金全部納入工資匯總表中，建議將單位及個人部分全部納于工資系統(tǒng)，統(tǒng)一計算，在每月工資發(fā)放時，除實發(fā)額發(fā)放外，剩余代扣事項總額全部轉(zhuǎn)入單位基本戶，后續(xù)代付代扣事項時，只需登記財務(wù)會計憑證即可，這是符合國庫集中支付制度中關(guān)于向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)工資相關(guān)代扣事項的規(guī)定的，也大大降低了財務(wù)、預(yù)算會計平行登記的難度，且最重要的是賬目清晰流暢。

（二）為全面落實新制度，單位需修訂完善單位財務(wù)管理、資產(chǎn)管理制度及業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制機制，建立健全能夠滿足實施新制度所需的由財務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的組織體系，推動財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機融合。

（三）加強信息化系統(tǒng)建設(shè)，保障新制度實施取得實效。單位應(yīng)通過信息系統(tǒng)更新、整合或新建等途徑，及時有效地提供和財務(wù)管理相關(guān)信息，切實推進新制度實施。

（四）新制度的實施不是財務(wù)部門自己的事情，單位應(yīng)加強理念培訓，培養(yǎng)全員參與意識，特別要建立人事、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制，明確職責，梳理流程，避免互相推諉，影響改革實效。（作者單位：山西交通技師學院）