賴春姎

在企業(yè)發(fā)展過程中，尤其是對于高企而言，創(chuàng)新即是生命。尤其面臨當下知識經(jīng)濟與科學技術(shù)快速發(fā)展與提升的新環(huán)境，高企市場競爭能力在較大程度上卻絕于其創(chuàng)新研發(fā)水平，同時這也是高企能否可以實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素。近幾年，國家、政府為了引導與鼓勵高企在發(fā)展過程中對產(chǎn)品、技術(shù)等進行自主研發(fā)、創(chuàng)新，提高研發(fā)能力，制定并出臺了許多鼓勵與優(yōu)惠政策，對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展進行扶持，在稅收方面制定的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除正是相關(guān)優(yōu)惠政策之一。研發(fā)費用加計扣除政策對于鼓勵和促進我國高企對技術(shù)、產(chǎn)品進創(chuàng)新提升，提升企業(yè)發(fā)展科技水平極具現(xiàn)實意義。然而，高企在利用研發(fā)費用加計扣除政策同時還應(yīng)注意對存在的涉稅風險、問題進行有效防范?；诖耍恼戮透咝录夹g(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中的稅務(wù)風險進行深入探討。

高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)方式與產(chǎn)品領(lǐng)域都有著較大的特殊性，這也就決定了高新技術(shù)企業(yè)在進行費用歸集，以及研發(fā)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等過程中較之別的類型企業(yè)有著諸多區(qū)別，這也就意味著高新技術(shù)企業(yè)對于技術(shù)、產(chǎn)品的創(chuàng)新研發(fā)投入相對較高。而在國家方面，為了使高新技術(shù)企業(yè)能夠投入更多的資金進行技術(shù)、產(chǎn)品的自主創(chuàng)新研發(fā)，因而在稅收方面給予了一定的優(yōu)惠政策，而研發(fā)費加計扣除則是其中一項力度較大企業(yè)涉稅優(yōu)惠政策，給高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)稅費管理工作帶來較大優(yōu)勢。然而，高新技術(shù)企業(yè)在獲得較大稅收優(yōu)勢同時，也面臨了一定的涉稅風險，為了更好地發(fā)揮研發(fā)費加計扣除稅收政策積極作用，企業(yè)和政府必須積極地采取有效措施規(guī)避這些風險，使企業(yè)能夠更好更快地進行技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費加計扣除相關(guān)概述

企業(yè)研發(fā)費加計扣除，是指根據(jù)國家稅法相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進行新的技術(shù)、產(chǎn)品以及工藝等開發(fā)研究過程中所發(fā)生費用實際發(fā)生額前提下再進行以50%的比例進行加計扣除，以此當作計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額中所扣除數(shù)額一項稅收優(yōu)惠政策。這是我國出臺高企研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策的實施對于企業(yè)進行自主創(chuàng)新、研發(fā)產(chǎn)生了極大的鼓勵和推動作用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除存在的稅務(wù)風險分析

（一）研發(fā)費用會計核算方面的風險

根據(jù)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法規(guī)定，對當期費用化研發(fā)費應(yīng)在基于實際發(fā)生額加計50%后進行稅前抵扣，對于當期資本化研發(fā)費應(yīng)根據(jù)在無形成本基礎(chǔ)上加計50%實行稅前攤銷。對于企業(yè)研發(fā)階段中的無形資產(chǎn)有著以下規(guī)定。首先，企業(yè)在研究、開發(fā)階段應(yīng)結(jié)合技術(shù)、市場要求對研發(fā)項目充分論證之后方可進行項目立項，再由調(diào)研小組進行全面調(diào)研;其次，項目負責人應(yīng)對調(diào)研結(jié)果進行可行分析后向管理機構(gòu)遞交詳細的可行性分析報告與項目開發(fā)申請書，并在財務(wù)部進行項目驗收合格備案。然而，實際上許多企業(yè)基于節(jié)稅與簡化核算的想法而將投入研發(fā)的費用全部費用化核算，但是這一會計核算方式不但使得收入與支出不能配比，而且會大大降低財務(wù)信息有效性，難以確保能夠為企業(yè)決策提供有效參考，同時容易由于企業(yè)當年應(yīng)繳納所得稅額大幅減少而被稅務(wù)部門重點核查。

（二）研發(fā)項目管理風險

高企進行研發(fā)項目管理時也會出現(xiàn)諸多風險與問題，主要包括以下幾點：一是企業(yè)內(nèi)部研發(fā)風險。高新企業(yè)研發(fā)項目管理內(nèi)部流程方面存在不規(guī)范性、不合理問題，嚴重影響了企業(yè)研發(fā)項目管理成敗;二是企業(yè)內(nèi)部溝通不暢問題。尤其是企業(yè)研發(fā)與財務(wù)部門之間無法實現(xiàn)順暢溝通、協(xié)作，嚴重影響了企業(yè)研發(fā)費加計扣除工作的順利進行。企業(yè)研發(fā)管理部門無法把準確有效的研發(fā)費用數(shù)據(jù)傳遞到財務(wù)管理部門，使得財務(wù)部門在對研發(fā)費用進行匯總時出現(xiàn)較大偏差;最后是對項目經(jīng)費進行管理的問題。在高新企業(yè)經(jīng)費管理過程，研發(fā)項目管理是最為關(guān)鍵的部分，對于這一部分經(jīng)費核算不準確對于高新企業(yè)制定研發(fā)費加計扣除稅收計劃有著極大影響。

（三）申報材料不充分所帶來的風險

高企在進行項目研發(fā)之前應(yīng)以自主立項或者省市立項的方式向國家有關(guān)部門進行申報立項。然而許多企業(yè)在自主立項的管理方面意識不夠強，所提交的立項書不斷缺乏必要的規(guī)范性，立項書的內(nèi)容也不夠詳細，尤其是對項目進度安排、經(jīng)費預算方面存在較大不足。然而，在企業(yè)進行研發(fā)費用稅費管理中，可否享受國家的相關(guān)涉稅優(yōu)惠政策，加計扣除材料準備與備案充分與否極為關(guān)鍵，為此高企應(yīng)充分重視并做好項目申報材料準備工作。

三 、高新技術(shù)企業(yè)防范稅務(wù)風險相關(guān)策略

（一）完善會計核算與管理

高新企業(yè)要能享受國家關(guān)于企業(yè)研發(fā)費加計扣除涉稅優(yōu)惠，必須擁有相關(guān)法定資格與條件，根據(jù)國家規(guī)定的相關(guān)要求下開展會計核算工作。在此過程中只要有一項支出的核算不滿足規(guī)定的條件要求，企業(yè)就不能享受稅收優(yōu)惠。按照國家在財務(wù)會計制度方面的具體要求，以及國家對于稅務(wù)管理方面的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對于列入加計扣除部分的研發(fā)經(jīng)費，要根據(jù)研發(fā)項目，設(shè)置相應(yīng)的輔助臺賬進行管理，對當年度能夠進行加計扣除研發(fā)支出項進行準確收集、歸類、核算。若是于一個納稅期內(nèi)，企業(yè)進行了多個研發(fā)項目申報，因此在納稅過程中須結(jié)合各個研發(fā)項目對列入加計扣除研發(fā)支出進行分別歸類核算。必須把直接參與項目研發(fā)工作人員與其他工作人員的人工費用嚴格地區(qū)分開來，必要時企業(yè)可成立專門研發(fā)部門，有利于對研發(fā)費用進行準確的歸集、核算，進而是企業(yè)能夠充分地享受稅收優(yōu)惠。

（二）提高研發(fā)項目管理風險控制力度

研發(fā)項目內(nèi)部管理歷程不完善，部門之間信息交流有效性不足以及經(jīng)費核算方面存在風險等，都會使得研發(fā)項目早管理過程中出現(xiàn)諸多風險隱患。所以，高企應(yīng)提高對內(nèi)部流程管理力度，而嚴謹?shù)牧鞒坦芾恚氁钥蒲泄ぷ鳛榍疤釋ρ邪l(fā)扣除及相關(guān)制度進行不斷地完善，同時還應(yīng)通過對流程管理過程中風險控制意識進行有效強化，最大限度地減小流程管理問題而導致的涉稅風險。此外，還應(yīng)強化企業(yè)管理信息化建設(shè)，建立完善的信息化平臺確保各部門之間信息得以順暢流通，與保障稅務(wù)相關(guān)信息高度準確。在對研發(fā)項目進行管理時，應(yīng)對項目研發(fā)費用核算情況進行重點監(jiān)督，尤其是要提高審核管理力度。

（三）充分做好申報材料準備工作

申報材料準備不充分，這是對企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除工作影響較大的問題，這一問題將會導致企業(yè)不能享受國家研發(fā)費用加計扣除等涉稅方面的政策優(yōu)惠，為企業(yè)造成了一定損失。所以，高新技術(shù)企業(yè)在開展創(chuàng)新研發(fā)過程中，應(yīng)充分做好申報材料準備工作，對可利用材料進行充分收集，尤其是是準備進行自主立項時，應(yīng)具備較強的立項管理意識，歸集與立項相關(guān)資料，對立項書進行規(guī)范制作，避免申報材料不足導致企業(yè)面臨不必要稅務(wù)風險。

總而言之，高新技術(shù)型企業(yè)由于自身特性地影響，其研發(fā)費用加計扣除中存在著一定稅務(wù)方面風險。在這種情況下出于確保企業(yè)實現(xiàn)良好經(jīng)營，我們就必須針對這項工作的稅務(wù)風險采取針對性防范舉措。（作者單位：寧波藍野醫(yī)療器械有限公司）