張阿洋

上市公司會計信息披露政府、社會和企業(yè)監(jiān)管的缺位，加大了其會計信息披露造假事件發(fā)生的可能性，因此加大對上市公司會計信息披露的監(jiān)管，可有效的提高會計信息披露的質(zhì)量，保障企業(yè)的正常運行和投資者的利益。本文以上市公司作為研究對象，從多個主體視角對會計信息披露監(jiān)管進行分析，指出了政府、社會和企業(yè)監(jiān)管不足的表現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上提出了上市公司會計信息披露的監(jiān)管對策，為規(guī)范上市公司的會計信息披露提供一定的參考建議。

一、上市公司會計信息披露的重要意義

近些年，上市公司會計舞弊和造價事件的時有發(fā)生，充分說明上市公司會計信息披露問題亟需解決。會計信息披露質(zhì)量是衡量上市公司財務(wù)狀況是否正常的一個重要指標。會計信息披露質(zhì)量高說明上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營較為正常。反之，則不正常，投資者要謹慎投資，監(jiān)管部門要重點監(jiān)管，防范風險。上市公司會計信息披露質(zhì)量不高，會降低投資者的投資效率，難以正確引導(dǎo)社會資金的投資流向，無法實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而會計信息披露質(zhì)量不光受制于上市公司的內(nèi)部控制，更受制于政府、社會和企業(yè)的監(jiān)管。為此，可以從上市公司的會計內(nèi)部控制和外部監(jiān)管兩方面著手提高會計信息披露能力。提高政府、社會和企業(yè)對會計信息披露的監(jiān)管能力，可以有效降低會計信息的不對策，有效保障投資者的資金免受損失，推動上市公司和證券市場的穩(wěn)定、發(fā)展和繁榮。此外，加強外部力量對會計信息披露的監(jiān)管，有利于上市公司建立更加完善有效的會計信息披露監(jiān)管制度，從而確保會計信息披露的及時性、真實性、有效性。

二、上市公司會計信息披露監(jiān)管乏力多視角分析

上市公司會計信息披露質(zhì)量與各監(jiān)管主體的配合不協(xié)調(diào)、監(jiān)管形式化有著密切的關(guān)系。上市公司會計信息披露的監(jiān)管主體牽涉到政府、社會和企業(yè)，每一方在會計信息披露監(jiān)管上的弱化都可能為企業(yè)發(fā)展帶來諸多不確定。

（一）政府監(jiān)管不力助長了上市公司會計信息造假。政府在會計信息披露監(jiān)管中的缺位，使得有些證券部門由于受專業(yè)水平和權(quán)限不足的影響而難以有力監(jiān)管上市公司的會計信息披露。此外，現(xiàn)行的會計信息披露制度的不完善，違法成本過低，導(dǎo)致一些上市公司對會計信息披露的不重視，更有甚者為達目的鋌而走險，嚴重損害了廣大投資者的權(quán)益，擾亂了證券交易市場的秩序。還有，上市公司會計信息披露監(jiān)管制度的不完善，比如缺乏對注冊會計師審計質(zhì)量責任的追究和賠償制度，這也使得有些注冊會計師為了自身利益考慮而不惜犧牲廣大投資者的權(quán)益。

（二）社會監(jiān)管乏力加劇了會計信息失真的可能性。伴隨現(xiàn)代科技的快速發(fā)展，上市公司會計信息的傳播速度加快，短時間內(nèi)可以形成巨大的人氣效應(yīng)，上市公司為了吸引投資者目光快速融資，故意在媒體上披露虛假的會計信息，美化公司，混淆視聽。此外，有些上市公司披露會計信息時故意報喜不報憂，故意掩飾自身存在的一些經(jīng)營漏洞，以為瞞得了群眾的耳目就可以萬事大吉，但沒想到的是這種飲鴆止渴的行為無異于搬起石頭砸自己的腳，最終落了個竹籃打水一場空。還有，社會公眾由于缺乏專業(yè)的知識，難以識別上市公司會計信息造假行為，使得投資跟風現(xiàn)象較為嚴重。最后，新聞媒體、社會監(jiān)督力量的缺失，也使得會計信息失真的可能性高發(fā)。

（三）上市公司缺乏一套嚴格的會計信息披露制度，使得會計信息失真舞弊行為的發(fā)生更加容易。完善的會計信息披露制度的缺失，使得上市公司在大量資金的包圍下，為了達到生產(chǎn)經(jīng)營管理上的特殊便利，而對外故意謊報會計信息，會計信息失真和舞弊行為較普遍。此外，注冊會計師職業(yè)道德和素質(zhì)的不達標，使得他們?yōu)榱俗陨砝娑撻_財務(wù)報表。還有，很多上市公司內(nèi)部沒有設(shè)立專門的會計內(nèi)控機構(gòu)，使得公司領(lǐng)導(dǎo)不易發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的會計信息舞弊行為。

三、解決上市公司會計信息披露監(jiān)管乏力的對策

加強對上市公司會計信息披露的監(jiān)管力度，可以有效的提高會計信息披露質(zhì)量。針對上市公司如上會計信息披露存在的監(jiān)管缺失，特提出如下對策：

（一）強化政府對會計信息披露的監(jiān)管，保證注冊會計師審計質(zhì)量的獨立性，提高會計信息舞弊行為的違法成本。政府部門要依法履職，強化會計信息披露監(jiān)管，進一步提高會計信息監(jiān)管的透明度，構(gòu)建上市公司會計內(nèi)控制度，嚴防監(jiān)管者的高薪官僚行為，建設(shè)結(jié)構(gòu)合理的監(jiān)督隊伍，提高監(jiān)督人員的執(zhí)法水平，切實保障廣大投資者的權(quán)益。此外，要出臺相應(yīng)的監(jiān)管制度，保障監(jiān)管機構(gòu)的獨立性，并授予更多的權(quán)力給監(jiān)管機構(gòu)。還有，要增設(shè)現(xiàn)行會計信息失真的懲罰制度，提高違法成本，對于違法者進行巨額罰款，并對給投資者造成的經(jīng)濟損失進行賠償，情節(jié)嚴重者觸犯刑法的，還要追究其刑事責任。

（二）充分利用外部的監(jiān)督力量，積極引導(dǎo)新聞媒體的監(jiān)督，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。媒體監(jiān)督是會計信息披露監(jiān)管的重要力量，強化媒體對會計信息披露的監(jiān)督，有利于縮小投資者和經(jīng)營者之間的信息不對稱，及上市公司市場信譽機制的形成，對守信企業(yè)進行表揚而對失信企業(yè)進行強烈譴責，以此促進企業(yè)做出利于自身的理性選擇。此外，構(gòu)建方便社會大眾進行會計信息真?zhèn)伪鎰e的平臺，為社會大眾提供相應(yīng)的會計信息識別技術(shù)，并為他們提供識別會計信息所需的專業(yè)知識，充分發(fā)揮社會公眾在會計信息披露中的監(jiān)督作用。

（三）完善上市公司的內(nèi)部控制制度，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。會計信息內(nèi)部控制制度的完善，一方面是推薦內(nèi)部審計和控制制度建設(shè)，成立專門的內(nèi)部審計部門，另一方面要保證財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門的獨立性、權(quán)威性。此外，要重視會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)有責任心、講規(guī)矩和守底線的會計從業(yè)人員，避免會計信息披露虛假行為的發(fā)生。（作者單位：東北大學(xué)秦皇島分校）