葉鵬

摘 要：隨著社會經(jīng)濟與現(xiàn)代工業(yè)的不斷發(fā)展，當代環(huán)境問題已經(jīng)引起全球廣泛的關注，一系列有關環(huán)境問題的法律法規(guī)相繼制定出臺。在這樣的大背景下，環(huán)境會計誕生，并日益發(fā)展，受到越來越多的重視與關注。本篇論文從環(huán)境會計的誕生、發(fā)展歷程著手，深度分析了我國環(huán)境會計發(fā)展面臨的機遇與挑戰(zhàn)，尤其是當前我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的原因，并根據(jù)現(xiàn)狀提出相關的幾點對策建議。

關鍵詞：環(huán)境會計;機遇與挑戰(zhàn);對策建議

一、引言

18世紀60年代英國爆發(fā)工業(yè)革命，人類社會逐漸從傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會邁入現(xiàn)代工業(yè)社會?，F(xiàn)代工業(yè)飛速發(fā)展，生產(chǎn)的產(chǎn)品日新月異，人類社會的物質(zhì)生活日益充裕，生活更加便利，與此同時，環(huán)境污染的問題也越來越嚴重。為了解決這個問題，一部分西方環(huán)境學、社會學、經(jīng)濟學等方面的學者，從1970年開始研究如何處理好經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護兩者之間的關系。在1971年，比蒙斯在《會計學月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》一文，以及1973年馬林在《會計學月刊》上發(fā)表了《污染的會計問題》一文，以此作為標志，從此環(huán)境會計誕生，并且經(jīng)過不斷地發(fā)展，逐漸進入大眾的視野。

此后，環(huán)境會計日益受到關注與重視。在1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，標志著環(huán)境問題受到全球普遍的關注;1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，形成了比較系統(tǒng)的、比較完整的國際環(huán)境會計與報告指南。接著，在全球范圍內(nèi)引起反響，各國紛紛開始嘗試建立環(huán)境會計的體系，我國也不例外，在2001年3月成立了環(huán)境會計委員會，同年6月，經(jīng)過財政部的批準，中國會計學會成立了第七個專業(yè)委員會——環(huán)境會計專業(yè)委員會，是我國環(huán)境會計研究進入新階段的標志性事件。

當前環(huán)境會計，也稱為綠色會計，是以貨幣作為主要的計量單位，以相關的法律、法規(guī)作為依據(jù)，其核算內(nèi)容主要是圍繞環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用、環(huán)境效益等要素，其中環(huán)境成本費用核算是核心，并且合理地計量與對外報告環(huán)境的維護方面所帶來的效益，從而來進行環(huán)境績效的評價，分析環(huán)境活動對企業(yè)財務成果所帶來的影響。環(huán)境會計將環(huán)境經(jīng)濟學與會計學聯(lián)系起來，運用會計一系列專業(yè)的方法來計量、反映和監(jiān)督環(huán)境資源，從而實現(xiàn)將會計核算運用到保護環(huán)境當中來，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益以及社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)

1.國家政策推動環(huán)境會計發(fā)展

當前，我國相關政府部門日益重視環(huán)境問題。早在1994年，我國就將“可持續(xù)發(fā)展”戰(zhàn)略作為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的基本戰(zhàn)略;2003年提出了科學發(fā)展觀，即堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，強調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的關系;在2005年召開的十六屆三中全會中提出要建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的社會;在2012年3月召開的第十一屆全國人大五次會議中，提出了中國經(jīng)濟的增長模式將由注重速度轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮橹匾暯?jīng)濟增長的效率和質(zhì)量，經(jīng)濟增長速度將逐步適度放緩，進入持續(xù)而穩(wěn)定的經(jīng)濟新常態(tài)模式，以促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和長期穩(wěn)定增長;同年，黨的十八大提出了“美麗中國”的戰(zhàn)略構想，并在“十三五規(guī)劃”中還將生態(tài)文明建設作為未來的重點建設項目之一，將環(huán)境保護工作提到了新的高度;接著，黨的十九大也提出堅持人與自然和諧共生、建設美麗中國、建設生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計。而在2016年，習近平總書記更是提出“金山銀山不如綠水青山”的重要論述。

工業(yè)的不斷發(fā)展，以及外部環(huán)境的不斷變化，尤其國家政府相關環(huán)保部門有關環(huán)境會計政策的推出，意味著國家對企業(yè)會計核算、管理模式也增加了新的要求，企業(yè)環(huán)境會計的地位日益重要，受到越來越多的重視與關注。到目前為止，我國環(huán)境會計的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個階段：在2000年之前處于問題提出的階段、從2000年到2005年處于理論框架探索的階段、2006年到2010年處于難點探討與制度研究的階段、從2011年至今為環(huán)境會計實施研究的階段。

2.我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀

（1）環(huán)境會計的核算缺乏健全的法律法規(guī)、會計體系作為指導

我國對環(huán)境會計的研究起步以著名會計學家葛家澍1992年發(fā)表的《90年代西方會計理論的一個新思潮一綠色會計理論》一文為標志，起步比較晚，發(fā)展歷史比較短，研究不夠深入，相關健全的法律法規(guī)、會計體系還沒有完全建立起來，與西方發(fā)達國家的差距比較大。因此，目前無論是環(huán)境會計的核算方面，還是與環(huán)境會計有關的專業(yè)標準建設方面，研究及發(fā)展還遠遠不夠，沒有形成完整的核算體系。這就導致了目前我國環(huán)境會計的核算對象不確定性，以及在計量、記錄上也缺乏統(tǒng)一的標準，具體表現(xiàn)為：一方面無法確定環(huán)境會計的會計科目;另一方面對于環(huán)境會計計量的核算項目也沒有具體詳細的規(guī)定。這樣一來，有關環(huán)境會計的實務工作也無法得到充分地開展。

目前我國的環(huán)境會計體系還在探索階段，沒有建立起來，相應的環(huán)境信息披露制度也沒有統(tǒng)一的標準、統(tǒng)一的規(guī)范。環(huán)境會計以向社會公眾、企業(yè)管理者以及政府相關部門提供有關企業(yè)環(huán)境活動方面的信息為目標，也就是環(huán)境會計報告的披露。在這方面，我國目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，容易造成各個企業(yè)選擇性的披露相關信息。

（2）企業(yè)的環(huán)境保護意識淡薄，對環(huán)境會計的重視度不夠

企業(yè)以營利為目的，追求利潤的最大化，對于環(huán)境保護方面并沒有很強的意識，企業(yè)污染的新聞一條接一條，而對外公布環(huán)境報告的企業(yè)少之又少。目前大部分企業(yè)只注重眼前利益，環(huán)境保護意識淡薄，不利于我國環(huán)境會計的發(fā)展。

另外，一般來說很多企業(yè)中并沒有設置專門的環(huán)境會計崗位，沒有從事環(huán)境會計核算的專業(yè)人員;有些企業(yè)就算設置了環(huán)境會計崗位，也是形同虛設，因為環(huán)境會計綜合性強，涉及到很多領域，對該崗位的人員要求高，難以符合環(huán)境會計崗位的要求?？偠灾?，企業(yè)對環(huán)境會計的重視度還遠遠不夠。

（3）環(huán)境會計的理論研究以及實務操作還不夠成熟

至今，我國對環(huán)境會計的研究進行了二十多年，但依然沒有形成統(tǒng)一的基本理論。對于環(huán)境會計相關會計要素具體項目的確認、計量，也沒有統(tǒng)一的標準、規(guī)范。環(huán)境會計的理論發(fā)展的不夠，導致實務也缺乏相應的依據(jù)。一般來說，只要是與信息使用者決策相關的環(huán)境會計信息，企業(yè)都可以對外公布。另外，企業(yè)可以選擇環(huán)境會計信息披露的形式，可以用貨幣計量，也可以采用貨幣以外的實物量作為計量單位，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，更多的是根據(jù)企業(yè)自身的主觀性，缺乏可靠性、可比性。

（4）社會對環(huán)境會計的監(jiān)督力度薄弱

企業(yè)是以追求自身利益最大化為目標的組織形式。在沒有強大外部壓力的情況下，又無法看到短期經(jīng)濟利益的流入，企業(yè)一般很難做到持續(xù)不斷地支持環(huán)境保護方面費用的支出。因此，在實際的經(jīng)濟活動中，不可能完全依賴于企業(yè)的自覺性。為了保證企業(yè)披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量，一方面國家政府相關部分要加強監(jiān)督的力度，利用強制力量促使企業(yè)重視環(huán)境保護問題，目前的情況下，這是當前企業(yè)實施環(huán)境會計過程中極度缺乏的一點;另一方面，企業(yè)對外披露的環(huán)境會計信息僅僅是企業(yè)自身對外做出的報告，并有獨立的第三方進行審計，所披露信息的可靠性沒有保證。

三、對策建議

1.建立健全環(huán)境會計的相關法律法規(guī)、會計體系

我國環(huán)境保護方面的法律法規(guī)建設緩慢導致環(huán)境會計發(fā)展進程也很緩慢。環(huán)境保護方面的法律法規(guī)中很多細節(jié)方面的要求不夠明確具體，不利于環(huán)境會計工作的開展。另一方面，對于企業(yè)危害環(huán)境的行為，懲罰力度比較輕，無法讓企業(yè)認識到環(huán)境問題的重要性、環(huán)境會計的重要性，反而是讓企業(yè)更加忽視環(huán)境保護的問題。因此，一方面建立健全環(huán)境會計的相關法律法規(guī)，同時加大執(zhí)法力度，利用國家強制力，引起企業(yè)對環(huán)境問題的關注，以推動環(huán)境會計的發(fā)展。同時，應將環(huán)境會計納入到《會計法》之中，學習國外現(xiàn)行的環(huán)境會計方面的相關法律與準則，并結合我國目前的實際情況，補充和完善現(xiàn)行的《會計法》、《企業(yè)會計準則》，以建立符合我國實際情況的環(huán)境會計核算方法以及環(huán)境會計信息披露辦法，明確其會計要素以及確認計量方法、披露形式，推動環(huán)境會計在實務操作上實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化，有利于保證企業(yè)環(huán)境會計對外披露信息的可靠性以及可比性。

2.加大企業(yè)履行環(huán)保責任宣傳力度，增強企業(yè)環(huán)保意識

要想增強企業(yè)對環(huán)境會計的重視度，首先要增強企業(yè)的環(huán)境保護意識。政府相關部門要充分利用互聯(lián)網(wǎng)、電視廣告等渠道宣傳環(huán)境問題的嚴重性以及環(huán)境保護的重要性，要讓企業(yè)認識到作為社會的一員，就要承擔保護的義務，履行環(huán)境保護工作的職責。

作為環(huán)境會計實踐的主體，企業(yè)也應該認識到，積極進行環(huán)境保護，不僅僅可以讓企業(yè)避免因為危害污染而導致的罰款等支出，同時企業(yè)在踐行保護環(huán)境的過程中，還有更大的益處，便是建立好企業(yè)的形象，在無形之中為企業(yè)做了宣傳，節(jié)省可能是大額支出的廣告費支出，一舉兩得。與此同時，在全社會更要廣泛宣傳“保護環(huán)境，人人有責”的理念，積極引導公眾消費環(huán)保產(chǎn)品，讓已經(jīng)應用環(huán)境會計的企業(yè)能夠得到真正的好處。

3.不斷深化對環(huán)境會計理論的研究，推動環(huán)境會計實務的發(fā)展

環(huán)境會計是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學同會計學聯(lián)系起來、交叉結合所形成的學科，綜合性非常強。因此研究環(huán)境會計的同時，要結合環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學等學科的特點，建立屬于環(huán)境會計學自身特有的理論研究框架并在此基礎上進行深一步的研究，使得環(huán)境會計真正的作為會計學的一門分支學科。

自從上個世紀70年代起，西方國家就在財務會計報告中披露企業(yè)環(huán)境會計的相關信息。在西方國家的環(huán)境會計信息披露中，一方面強調(diào)企業(yè)環(huán)境責任的核算與報告，要出具獨立的環(huán)境報告書;另一方面要結合單獨的立項環(huán)境報告書，全面披露企業(yè)在具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中環(huán)境會計信息數(shù)據(jù)。比如，像美國企業(yè)披露的環(huán)境會計信息以公司發(fā)布的單獨環(huán)境報告為主，主要關注點在“環(huán)境政策”、“環(huán)境成本”、“環(huán)境負債”三個方面。我國環(huán)境會計的研究起步比較晚，應在我國國情的基礎上，積極借鑒學習國外先進的環(huán)境會計學發(fā)展方面的理論與經(jīng)驗，取其精華，去其糟粕，建立具有中國特色的環(huán)境會計理論體系，推動我國環(huán)境會計的不斷發(fā)展。

4.加強對環(huán)境會計的監(jiān)督，促進環(huán)境會計的審計工作

目前，我國企業(yè)對外披露的環(huán)境會計信息僅僅是企業(yè)自身對外做出的報告，并沒有獨立的第三方進行審計，所披露信息的可靠性沒有保證。因此，要想加強對環(huán)境會計的監(jiān)督，促進環(huán)境會計的審計工作，就要對企業(yè)環(huán)境會計信息進行了獨立的審計。獨立審計作為獨立的第三方，能夠有效地保證企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的規(guī)范性、真實性、完整性和可靠性，保證所披露的環(huán)境信息的質(zhì)量。因此，非常有必要強調(diào)由會計師事務所或者國家審計機關進行的環(huán)境會計審計，強化了環(huán)境會計的第三方監(jiān)督，這樣才能真正推動環(huán)境會計實務的發(fā)展。

5.推動企業(yè)設置環(huán)境會計專門的崗位，積極培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才

對于環(huán)境會計進行研究的人員目前主要是一些專家學者，缺乏實務界的研究人員，尤其是企業(yè)沒有設置環(huán)境會計崗位或者是環(huán)境會計相關人員沒有進行過專門的環(huán)境會計培訓，乃至從未聽過環(huán)境會計的概念，在專業(yè)方面沒有勝任環(huán)境會計的崗位職責。也就是說，目前企業(yè)缺乏環(huán)境會計崗位的設置，更是緊缺環(huán)境會計方面的專業(yè)人才，在這樣的情況下，要開展環(huán)境會計的具體核算等工作確實是難上加難。與此同時，目前高校會計有關專業(yè)的課程中也沒有設置環(huán)境會計課程，環(huán)境會計極度缺乏相應的人才供應。因此，相關部門應該積極推動企業(yè)設置環(huán)境會計崗位，積極培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才，高校也應逐漸嘗試給學生傳授環(huán)境會計方面專業(yè)知識。

四、結束語

當前，環(huán)境問題已經(jīng)成為全球熱點，保護環(huán)境刻不容緩，更是人人有責。會計學界同樣試圖出一份力量，以會計核算的方式環(huán)境保護做出努力，環(huán)境會計應運而生。環(huán)境會計學一方面是傳統(tǒng)會計學發(fā)展的新階段，另一方面也是我國企業(yè)會計核算發(fā)展的新方向之一。雖然，我國環(huán)境會計的發(fā)展還處于初級的、不夠成熟的階段，我們?nèi)匀灰粩嗵剿?，在現(xiàn)有中西方環(huán)境會計研究的基礎上，一方面加強環(huán)境會計理論研究，不斷深化;另一方面不斷推動環(huán)境會計實務的發(fā)展。

本篇文章通過介紹環(huán)境會計的概述及環(huán)境會計的產(chǎn)生與發(fā)展進程，分析了我國環(huán)境會計相關政策與現(xiàn)狀，最后針對我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀，提出了幾點對策建議：（1）建立健全環(huán)境會計的相關法律法規(guī)、會計體系;（2）加大企業(yè)履行環(huán)保責任宣傳力度，增強企業(yè)環(huán)保意識;（3）不斷深化對環(huán)境會計理論的研究，推動環(huán)境會計實務的發(fā)展;（4）加強對環(huán)境會計的監(jiān)督，促進環(huán)境會計的審計工作;（5）推動企業(yè)設置環(huán)境會計專門崗位，積極培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人才。

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作者簡介：葉鵬（1989- ），女，土家族，籍貫：湖南省張家界，碩士研究生，廣東財經(jīng)大學華商學院會計學院，教師