摘 要：近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越受到關(guān)注，而績(jī)效評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制的核心有利于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。本文在回顧前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行分析，并提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;績(jī)效評(píng)價(jià)

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越受到關(guān)注。健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。要評(píng)估公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，績(jī)效評(píng)價(jià)是關(guān)鍵點(diǎn)。績(jī)效評(píng)價(jià)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的核心評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有助于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。近年來(lái)，越來(lái)越多的學(xué)者分析了基于內(nèi)部控制的績(jī)效與績(jī)效評(píng)價(jià)之間的關(guān)系。

一、內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理團(tuán)隊(duì)和全體員工共同實(shí)施。主要目標(biāo)是：確保企業(yè)管理、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的合法性和合規(guī)性真實(shí)完整，提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效率和效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

西方國(guó)家的內(nèi)部控制理論經(jīng)歷了萌芽階段、生產(chǎn)階段、發(fā)展階段和成熟階段四個(gè)階段。它的發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，從零開始，從局部到整體，從簡(jiǎn)單到全面。在這個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響和作用越來(lái)越明顯。?

Kinney（2000）提出內(nèi)部控制的有效性是通過(guò)企業(yè)管理者的信息處理和決策，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。?

Michael Ramos（2004）發(fā)現(xiàn)并提出了內(nèi)部控制在評(píng)估績(jī)效評(píng)價(jià)有效性方面的二維模型。其橫軸表示內(nèi)部控制的目標(biāo)變量，縱軸表示內(nèi)部控制效率的水平變量。

Jianfei Leng（2013）通過(guò)分析內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行中暴露的問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估作用，并采取有效措施改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)的有效控制。

She-I Chang（2014）指出有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范化，減少公司規(guī)章制度帶來(lái)的不良影響。

二、內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系

內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)在主體、目標(biāo)、過(guò)程、信息和功能上相互關(guān)聯(lián)，為內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的有機(jī)整合創(chuàng)造了條件。近年來(lái)，內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系越來(lái)越受到學(xué)者的關(guān)注，并產(chǎn)生了一系列的研究成果。

首先，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從內(nèi)部控制對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的作用角度進(jìn)行了研究。Ali A. Al-Thuneibat（2015）指出，內(nèi)部控制制度通過(guò)規(guī)范管理模式和業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)工作效率，降低業(yè)務(wù)流程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)。張川等（2009）通過(guò)實(shí)證研究的方式對(duì)136家房地產(chǎn)公司進(jìn)行檢驗(yàn)，研究發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制有效性與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)聯(lián)并且程度上呈現(xiàn)正相關(guān)性。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制有效性越高，相應(yīng)的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也越高。鐘瑋和楊天化（2010）在國(guó)內(nèi)銀行及金融機(jī)構(gòu)中選取典型上市公司進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制有效性越強(qiáng)，公司盈利能力越強(qiáng)，公司績(jī)效越好。張雙鵬，胡本源等（2011）基于權(quán)變理論，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與環(huán)境權(quán)變因素的適應(yīng)性進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)環(huán)境權(quán)變因素對(duì)內(nèi)部控制有不同的影響，企業(yè)可以通過(guò)改善內(nèi)部控制和環(huán)境適應(yīng)性來(lái)提高業(yè)務(wù)績(jī)效。唐曉鳳（2012）指出內(nèi)部管理規(guī)范的公司能夠更加有效地利用企業(yè)資源，保證公司的良性發(fā)展，其內(nèi)部控制制度完善，可以良性促進(jìn)公司績(jī)效水平。慕正英（2013）研究了內(nèi)部控制與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)在因素和過(guò)程因素，良好的內(nèi)部控制可以有效地保證企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施。

與此同時(shí)，許多學(xué)者從績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的作用這一方向進(jìn)行了研究。王凡林和楊周南（2012）指出企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)其內(nèi)部控制有一定的影響。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)在保持其他條件不變的同時(shí)，在內(nèi)部控制質(zhì)量中起著至關(guān)重要的作用。劉金文（2013）認(rèn)為績(jī)效評(píng)價(jià)的計(jì)劃與執(zhí)行不僅依托內(nèi)部控制體系本身，還需要將績(jī)效考核的信息反饋至相關(guān)部門，這將有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的不足，并不斷提高內(nèi)部控制水平。劉宇會(huì)，韓紫宜，于善波（2014）認(rèn)為，績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。企業(yè)管理可以通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)提高內(nèi)部控制建設(shè)的主動(dòng)性和約束力，使企業(yè)制度正規(guī)化并加強(qiáng)監(jiān)管。規(guī)范的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和未來(lái)發(fā)展前景。白敏君（2016）通過(guò)建立面向績(jī)效評(píng)估管理的內(nèi)部控制體系，將績(jī)效評(píng)估管理作為內(nèi)部控制活動(dòng)的指揮棒和實(shí)施效果評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這有助于公司更好地利用人為因素，更快地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。鐘華、李曉娟（2018）從負(fù)面作用進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)模糊、評(píng)價(jià)方法單一會(huì)導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制不匹配，績(jī)效管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制尚未與內(nèi)部控制相結(jié)合，使風(fēng)險(xiǎn)控制難以充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

另一些學(xué)者研究了內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)之間的辯證關(guān)系。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素和過(guò)程形成因素，績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果的直接反映，二者相輔相成。王海兵，劉莎，韓彬（2015）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任有顯著的積極影響，內(nèi)部控制可以積極調(diào)整財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系。燕美榮（2016）從內(nèi)部控制角度分析了行政機(jī)構(gòu)的預(yù)算績(jī)效管理，提出行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系。在行政機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制是實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的保證，預(yù)算績(jī)效管理是內(nèi)部控制的重要組成部分。在此基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的角度，分析并總結(jié)提高行政機(jī)構(gòu)預(yù)算績(jī)效管理的對(duì)策。通過(guò)進(jìn)一步優(yōu)化效效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、總結(jié)與建議

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系開展了廣泛的研究。從內(nèi)部控制對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的作用以及績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的影響這兩個(gè)方向進(jìn)行研究。發(fā)現(xiàn)兩者互相影響，并從反面作用及內(nèi)部控制的缺陷方面也印證了兩者之間的關(guān)系。于是，另有學(xué)者對(duì)兩者的辯證關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)兩者互為因果，相輔相成。大多數(shù)現(xiàn)有的研究都集中在企業(yè)層面，很少涉及行政機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)作為管理手段具有更重要的地位及內(nèi)在聯(lián)系。因此，有必要進(jìn)一步研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)估的關(guān)系和作用。

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作者簡(jiǎn)介：朱敏（1985.02- ），女，漢族，籍貫：上海，學(xué)歷：碩士研究生，上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬瑞金醫(yī)院，職稱：助理會(huì)計(jì)師，研究方向：績(jī)效評(píng)價(jià)