費智雅　沈杰

摘要：內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度。近年來，被出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量較2012年的有所增加，這暴露出我國上市公司內(nèi)部控制的重大缺陷。文章以哈爾濱秋林集團股份有限公司為研究對象，從設(shè)計有效性和運行有效性方面對秋林集團內(nèi)部控制進行分析，找出秋林集團內(nèi)部控制存在的重大缺陷并分析其原因，提出改善內(nèi)部控制有效性的具體建議，進而使我國上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;審計報告

一、引言

新中國成立以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟的變革以及企業(yè)經(jīng)營管理的要求，我國企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)歷了包括內(nèi)部牽制、會計控制以及內(nèi)部控制規(guī)范體系的三個階段。21世紀初，我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的速度加快，開始建立社會主義市場經(jīng)濟，為了適應(yīng)經(jīng)濟社會，我國也明顯加快了對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求：自2012年主板上市公司實行強制性內(nèi)部控制審計。自此，披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司的數(shù)量每年都在增長。據(jù)統(tǒng)計，2012年披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司達到61.73%，2013年披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司達到72.85%，2014年披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司達到92.99% ，到2015年披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司已經(jīng)達到94.58%。隨著審計報告的披露數(shù)量的提升，近年來會計師事務(wù)所出具的非標準審計報告的數(shù)量也大大增加。2015和 2016年，針對哈爾濱秋林集團股份有限公司內(nèi)部控制的有效性，瑞華會計師事務(wù)所進行了審計并分別出具了瑞華專審字[2016]23030004號和瑞華專審字[2017]23030002號的《內(nèi)部控制審計報告》，該報告對秋林集團內(nèi)部控制有效性均出具了否定意見。

隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟全球化進程的加速以及我國市場競爭的加劇，科學(xué)企業(yè)制度的建立和科學(xué)管理手段的運用是我國上市公司提升核心競爭力的必然手段。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和方法，對于企業(yè)管理工作的重要性是必不可少的，有效的內(nèi)部控制不僅能夠彌補企業(yè)在管理上出現(xiàn)的漏洞、預(yù)防錯誤的發(fā)生以及避免舞弊動機等方面的不足，還能夠為外部審計提供依據(jù)和基礎(chǔ)，從而為企業(yè)經(jīng)營管理的平穩(wěn)有序運行保駕護航。

二、國內(nèi)外文獻綜述

Fekrat等（1999）認為公司對外披露內(nèi)部控制信息，使得投資者更為掌握公司的競爭優(yōu)勢，加深了投資者對公司的理解。David M.wills（2000）認為，企業(yè)提供內(nèi)部控制報告可以對企業(yè)的價值有明顯的增加作用，內(nèi)部控制報告的披露是公司治理的一種重要方式。Ge.Mcvay（2005）則認為，公司經(jīng)營的復(fù)雜程度對上市公司披露的內(nèi)部控制存在一定的影響，但其研究結(jié)果表明，公司的經(jīng)營復(fù)雜程度與公司披露的內(nèi)部控制缺失并沒有太大關(guān)系。Hammersley等（2007）研究了內(nèi)部控制信息的披露與股票價格之間的關(guān)系，結(jié)果表明，公司股價上升則內(nèi)部控制信息披露程度也上升。Annukka Jokipii（2010）運用權(quán)變理論，從三個方面對內(nèi)部控制的有效性進行定義，即管理層對企業(yè)內(nèi)控目標實現(xiàn)情況的了解，同時運用調(diào)查問卷法，選取七百多家公司，對其內(nèi)部控制情況進行了調(diào)查。Schwartz（2013）表示建立內(nèi)部控制評價模型，不僅可以使企業(yè)較好地控制成本，而且可以結(jié)合評價結(jié)果改進企業(yè)內(nèi)控狀況，促進企業(yè)的發(fā)展。

羅申玥，劉忠福（2006）了解了外界對內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)性的不同看法，將各種理論元素進行對比，分析出公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制既有一定的差異，又存在一些聯(lián)系。王懷棟（2009）選取了33家公司作為研究的樣本，這33家公司在2004～2007年中均被出具了非標準審計報告，他對這些數(shù)據(jù)樣本進行了回歸分析，研究出非標準審計意見息息相關(guān)的因素，包括經(jīng)營效率，現(xiàn)金流量、盈利能力等?？姇晕ⅲ?011）認為，當企業(yè)渡過了創(chuàng)業(yè)期，并且發(fā)展壯大到一定的程度。那么原來的管理方式將不再適用于這個企業(yè)，它一些行為手段會帶來一定的風(fēng)險，甚至可能會給企業(yè)造成重大的損失。侯正軍，吳盛興（2012）對于內(nèi)控的含義進行了較為具體的闡述，他們認為有效性的含義包括兩個方面：內(nèi)控政策和內(nèi)控構(gòu)思與實行。研究還表明內(nèi)部控制與評價之間的關(guān)系是相輔相成的，有評價才存在有效性。蘇立春（2013）認為，內(nèi)部控制，作為公司治理非常重要的一環(huán)，需要加強建設(shè)。在從業(yè)基礎(chǔ)上她提出內(nèi)部控制加強的具體化意見及相應(yīng)措施，希望給上市公司和政府以參考。袁敏（2014）提出，作為我國好化妝品行業(yè)首家上市公司的上海家化于2014年被出具了否定意見審計報告，被資本市場關(guān)注，但奇異的是公告當日公司的股股價漲幅高于市場。因此應(yīng)該正確認識內(nèi)部控制缺陷，并進行恰當披露。段曉琛（2015）詳細調(diào)查了上海一些上市公司2014 年的相關(guān)財務(wù)及非財務(wù)信息，以此為樣本研究了內(nèi)部控制有效性的影響因素，并從高管背景和外部審計兩個方面實證分析，結(jié)果表明董事長的性別、年齡以及公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)與經(jīng)營效果顯著正相關(guān)，董事長的年齡及公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)與財務(wù)報告的可靠性顯著正相關(guān)。陳穎（2017）提出 COSO 五要素影響內(nèi)部控制有效性并且企業(yè)績效會受到內(nèi)部控制有效性的直接影響。內(nèi)部控制有效性作為 COSO 五要素和企業(yè)績效的中介，充分表明了其重要地位。

綜合來看，西方的內(nèi)部控制相關(guān)研究要早于我國的研究，且相對來說國外研究得更加廣泛?，F(xiàn)如今，我國社會主義經(jīng)濟制度愈發(fā)完善，內(nèi)部控制的重要性也日漸凸顯起來，因此越來越多的學(xué)者加入了對我國企業(yè)內(nèi)部控制的研究。本文吸收國內(nèi)外對于內(nèi)部控制的思想，結(jié)合哈爾濱秋林集團股份有限公司的實際情況，研究秋林集團內(nèi)部控制存在的重大缺陷及原因，提出我國上市公司的內(nèi)部控制缺失的完善建議。

三、哈爾濱秋林集團股份有限公司內(nèi)部控制缺失事實分析

哈爾濱秋林集團股份有限公司是一個歷史悠久、馳名中外的老字號企業(yè)。但是2015和 2016年，針對哈爾濱秋林集團股份有限公司內(nèi)部控制的有效性，瑞華會計師事務(wù)所進行了審計并分別出具了瑞華專審字[2016]23030004號和瑞華專審字[2017]23030002號的《內(nèi)部控制審計報告》，該報告對秋林集團內(nèi)部控制有效性均出具了否定意見，其中公司確定的財務(wù)報告以及非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標準如表1、表2所示。以下針對2015和2016年連續(xù)兩年被出具的否定意見的的相關(guān)內(nèi)部控制缺失進行分析。

（一）2015年內(nèi)部控制缺失事實

從上市公司已經(jīng)披露的瑞華專審字[2016]23030004號的《內(nèi)部控制審計報告》來看，根據(jù)上述財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，報告期內(nèi)公司存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷數(shù)量2個。

缺陷一：未履行決策和披露程序

根據(jù)秋林集團2015年度財務(wù)報表，其報表附注表示秋林集團與關(guān)聯(lián)方皇嘉貴金屬經(jīng)營有限公司和天津金準黃金制品有限公司存在一些日常關(guān)聯(lián)交易。但是秋林集團與這兩家公司的日常關(guān)聯(lián)交易沒有按照秋林集團與關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)的管理制度 。具體在于上述交易在發(fā)生之前并沒有上報給秋林集團，因此違反了《哈爾濱秋林集團股份有限公司重大事項內(nèi)部報告制度》，也違反了上海證券交易所2014年修訂的的上市規(guī)則，如10.2.4，10.2.5，10.2.9等相關(guān)條例。

由于黃承偉是上述兩家公司的控制人，且其又是山東棲霞魯?shù)氐V業(yè)有限公司的法定代表人，而魯?shù)氐V業(yè)又是秋林集團大股東持有25%股權(quán)的北京和諧天有限公司的全資子公司，這樣一來，黃承偉就變成了秋林集團的關(guān)聯(lián)自然人。而這兩筆日常關(guān)聯(lián)交易未履行決策和披露程序，上報給秋林集團。因此，秋林集團銷售管理領(lǐng)域存在內(nèi)部控制缺失，應(yīng)該及時采取相關(guān)措施。魯?shù)氐V業(yè)的法定代表人需要變更，黃承偉不再是關(guān)聯(lián)自然人，且秋林集團也不再與金準黃金制品和皇嘉貴金屬有關(guān)聯(lián)關(guān)系。公司將加強對子公司的管理，迫使相關(guān)人員提高專業(yè)素質(zhì)，認真學(xué)習(xí)公司的內(nèi)部管理相關(guān)制度，及時履行重要事項上報審批的程序。

缺陷二：資金管理不嚴謹，未遵守資金結(jié)算制度

2015年12月，秋林集團孫公司秋林珠寶銷售有限公司銷售飾品時，通過出納個人賬戶向客戶收取貨款。該舉動違反了《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》相關(guān)規(guī)定，存款人使用銀行結(jié)算賬戶時，不得將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶。

但由于資金已經(jīng)及時轉(zhuǎn)入公司賬戶，出納人員并無私占公司財產(chǎn)的惡意，所以對于所涉金額較大的相關(guān)員工作出了辭退的處理辦法，對金額較少的實行了批評教育再觀察的方法。秋林集團應(yīng)該進一步對相關(guān)人員普及資金結(jié)算制度，并且要求嚴格監(jiān)督，修補在財務(wù)管理領(lǐng)域的缺陷。

（二）2016年內(nèi)部控制缺失事實

對于2015年公司存在的2個內(nèi)部控制重大缺陷，秋林集團及時作出反應(yīng)，采取了有效的整改措施。但是2017年秋林集團依舊被出具了非標準審計意見。根據(jù)瑞華專審字[2017]23030002號的《內(nèi)部控制審計報告》，報告期內(nèi)公司存在的內(nèi)部控制重大缺陷數(shù)量多達5個。

缺陷一：重大資金投放及收回缺少事前調(diào)查、統(tǒng)籌安排

2016 年12 月，秋林集團與新華信托股份有限公司簽訂了單一資金信托合同，購買信托產(chǎn)品120000 萬元。由于在簽訂合同之前秋林集團相關(guān)部門沒有進行充足的調(diào)查，考慮所有不確定的因素，正確評估風(fēng)險，導(dǎo)致后來發(fā)現(xiàn)問題，于是又于2017 年2 月收回了該筆資金。公司決策層對于重大資金方面，缺少妥善的安排以及事前詳細周全的調(diào)查，也沒有全面考慮所有不確定的因素，充足評估風(fēng)險。

因此，秋林集團應(yīng)該嚴格把控關(guān)于大額資金的投資方面，按照公司制度相關(guān)規(guī)定進行公司資金的運用。

缺陷二：募集資管理及資金管理使用方面存在缺陷

2015年秋林集團公司定向募集資金存放于孫公司天津金桔萊公司興業(yè)銀行天津分行專戶。2015年天津金桔萊公司支付采購款給子公司深圳金桔萊公司。但是在2016年，深圳金桔萊公司退款到天津金桔萊公司的資金沒有退還至募集資金專戶，且此事件沒有在相關(guān)情況匯總表中及時披露。天津金桔萊公司此次行為違反了《上海證券交易所上市公司募集資金管理辦法》第七條，上市公司募集的資金應(yīng)該存放于經(jīng)過批準開設(shè)的專項賬戶，且該筆資金應(yīng)由相關(guān)人員集中管理，由此可知，秋林集團公司對募集資金管理使用方面存在內(nèi)部控制的疏漏。不過由于深圳金桔萊公司向其子公司天津金桔萊公司轉(zhuǎn)入的款項為采購款，不是定向募集資金，所以公司沒有出現(xiàn)募集資金違規(guī)使用的情況。但是秋林集團對募集資管理及資金管理使用方面還是存在內(nèi)部控制缺失，因此對于子公司大額資金的支出，秋林集團應(yīng)該制定嚴謹?shù)南嚓P(guān)制度，并且嚴格遵循該制度對子公司大額資金進行決策，加強監(jiān)管。

缺陷三：缺乏對子公司存貨的控制監(jiān)督

孫公司金桔萊黃金珠寶首飾（天津）有限公司、秋林（天津）珠寶銷售有限公司對存貨采購入庫、銷售出庫及貨物運輸管理未能按照內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行，對存貨的管理僅使用電子表格，沒有按照公司財務(wù)管理制度相關(guān)規(guī)定“各種財務(wù)物資明細分類賬的賬面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額相核對”;沒有按照公司存貨管理辦法對物流、運輸?shù)冗^程保存相關(guān)憑證，對存貨流轉(zhuǎn)過程記錄不完整，缺乏對子公司存貨的控制監(jiān)督。

該子公司應(yīng)當充分運用財務(wù)軟件的存貨模塊，錄入存貨明細賬，這樣可以對存貨賬目實施有效的控制監(jiān)督。同時應(yīng)該嚴格按照內(nèi)部控制管理制度進行存貨的管理，加強對存貨有效的控制監(jiān)督。

缺陷四：經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄不完整，沒有全面記錄

秋林集團母公司的銀行開戶清單中存在在天津銀行金盛支行的開立賬戶的記錄并且存在發(fā)生額，但財務(wù)賬面沒有相關(guān)記錄。天津銀行金盛支行的賬戶已于2016年5月26日銷戶，銷戶金額為24元。秋林集團公司未能對公司開立的銀行賬戶實行定期檢查，該行為違背了《中華人民共和國會計法》第十六條的相關(guān)條例。秋林集團銀行開戶清單與財務(wù)賬面發(fā)生沒有對等的情況是由于秋林集團沒有實行有效的控制活動，導(dǎo)致沒有及時發(fā)現(xiàn)該，其財務(wù)管理方面存在缺陷。

天津銀行金盛支行賬戶已于2016年5月26日銷戶完畢，且所涉金額很少，沒有對公司帶來太大的損失，也不會對財務(wù)報告產(chǎn)生潛在影響。但為了杜絕此類情況的發(fā)生，秋林集團應(yīng)當首先針對這種情況進行自查，且進一步嚴格公司賬戶的管理，不再出現(xiàn)帳外賬戶的情況。

缺陷五：公司未能對子公司實施有效控制，對子公司控制管理存在缺陷。

2016年12月，秋林集團公司將全資子公司秋林金匯（北京）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司轉(zhuǎn)讓給頤和黃金制品有限公司。但秋林集團違背了“對下屬子公司、分公司管理制度”相關(guān)規(guī)定第六條，第九條，對該子公司業(yè)務(wù)的開展、會計核算等情況沒有全面掌握。秋林集團的對子公司開展業(yè)務(wù)，會計核算的狀況不清楚的事項表明秋林集團公司未能對其旗下子公司進行有效的監(jiān)管，對子公司的管理存在缺陷。

2016年12月，子公司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓完畢，該子公司于2015年設(shè)立，由于設(shè)立時間較短，只有短短兩年，所以對公司的影響不大。秋林集團應(yīng)當加強對其他子公司的監(jiān)督和管理，實行有效的控制。

（三）內(nèi)部控制缺失原因分析

總的來說，從審計師針對哈爾濱秋林集團內(nèi)部控制有效性出具的否定意見來看，秋林集團的內(nèi)部控制確實是存在重大缺陷的，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架進行分析，可得出其內(nèi)部控制有如下問題。

1. 較差的控制環(huán)境

一是企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。秋林集團制定的內(nèi)部控制制度，大部分都只是一些表面文章，內(nèi)部控制的的實施并沒有落實，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行失效。二是公司的制度不完善。首先，公司制度不完善導(dǎo)致了人力資源管理的缺失，從而使得相關(guān)人員的素質(zhì)不高。內(nèi)部控制需要落實到執(zhí)行的個體上，人力資源管理是內(nèi)部控制有效性的重要影響因素。如果一個人的道德水平高，但無法勝任工作，那也無法實現(xiàn)公司目標，反之，員工道德素質(zhì)不高，若其將能力運用于與公司目標相違背的方向，這將會給公司帶來不利的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)當優(yōu)先選擇兩方面都具備的員工，并且對新員工進行及時的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)。秋林集團疏忽了對新員工專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，使其對相關(guān)制度不能熟練掌握運用。顯然，秋林集團員工的素質(zhì)有待提高。

2. 薄弱的風(fēng)險意識

秋林集團具有一定程度上的風(fēng)險意識，但并沒有建立完善的評估風(fēng)險的機制，這是一個需要盡快解決的關(guān)鍵問題。公司應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效識別相關(guān)風(fēng)險，積極采取措施，將風(fēng)險控制在合理的水平。秋林集團購買大額信托產(chǎn)品，并且缺少事前調(diào)查，統(tǒng)籌安排。

3. 執(zhí)行力度不足的內(nèi)部控制活動

從控制活動要素看，企業(yè)需要及時對風(fēng)險評估的結(jié)果進行分析，并采取措施將風(fēng)險降低到在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。秋林集團的業(yè)務(wù)流程均過于簡單，關(guān)注點過度放在節(jié)省成本方面，從而導(dǎo)致更大的問題。內(nèi)部控制活動的缺失使得公司就算識別了相應(yīng)的風(fēng)險，但由于沒有制定充足的控制活動，在后續(xù)中動力不足，沒有發(fā)揮出控制活動真正的作用。

4. 不充分的信息溝通

信息溝通可以提高內(nèi)部控制的效率。由于該公司企業(yè)內(nèi)部沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，對大額資金的使用管理存在缺陷，從而導(dǎo)致購買大額信托產(chǎn)品，使公司承擔了較大風(fēng)險。并且秋林集團母公司和子公司之間沒有進行充分溝通，無法相互協(xié)調(diào)。秋林集團對子公司存貨管理，經(jīng)紀業(yè)務(wù)等方面沒有實施有效的控制活動，察覺子公司的異?；顒?。內(nèi)部機構(gòu)的記錄應(yīng)及時進行信息共享，使整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度成為有機統(tǒng)一的整體。

5. 流于形式的內(nèi)部控制監(jiān)督

大多數(shù)情況下，審計部門負責(zé)監(jiān)督工作，監(jiān)事會、董事會以及審計委員會都難以發(fā)揮監(jiān)督作用，于是公司內(nèi)部控制監(jiān)督只能成為形式。并且內(nèi)部審計機構(gòu)人員的工作能力不強，很難做出公平合理的判斷。

四、增強我國上市公司內(nèi)部控制有效性建議

哈爾濱秋林集團股份有限公司作為一個內(nèi)部控制缺失的典型案例，其內(nèi)部控制存在諸多問題，但也在各方監(jiān)督下及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺失的事實，并積極思考整改措施?，F(xiàn)在本文通過秋林集團案例以小見大，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架對我國上市公司中內(nèi)部控制缺失的改善提出一些具體的建議。

（一）改善控制環(huán)境

1. 加強人力資源管理

人力資源是企業(yè)的寶貴資源，人力資源的管理工作做到位，才能為企業(yè)源源不斷地輸送新鮮血液。員工素質(zhì)包括道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)。如果一個人他的道德水平高，但無法勝任工作，那也無法實現(xiàn)公司目標，反之，員工道德素質(zhì)不高，若其將能力運用于與公司目標相違背的方向，這將會給公司帶來不利的結(jié)果。公司優(yōu)先選擇同時具備道德素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)的員工，當外部環(huán)境或者公司內(nèi)部發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)當及時對員工進行培訓(xùn)，形成有效的內(nèi)部控制。

2. 保證董事會在內(nèi)部控制中處于核心地位

第一、要加強公司治理，完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，確保董事會與其他管理層的責(zé)、權(quán)、利相分離，使之相互獨立、制衡。第二、確保董事會的獨立性，杜絕董事會和管理層重疊。這樣才能使董事會成為內(nèi)部控制框架的提出者，保證董事會在內(nèi)部控制中處于核心地位。

3. 建立激勵機制與約束機制

激勵與約束作用在人身上有不同的效果，前者可以激發(fā)人的積極性，后者能使人的行為受到限制。兩者相輔相成，缺一不可。公司首先需要開發(fā)一套適用的業(yè)績評價體系，這是公司激勵約束的基礎(chǔ)，其次對于如何激勵與約束作一個系統(tǒng)的規(guī)章制度，并嚴格遵循該制度進行。公司只有同時注重激勵和約束，才能調(diào)動個體的積極性為組織服務(wù)且與公司目標一致。

（二）提高風(fēng)險意識

一是提高內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識。對于內(nèi)部審計工作，大多數(shù)審計人員只是在領(lǐng)導(dǎo)的要求下開展，不需要直接面對風(fēng)險，因此內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識非常淡薄，這種現(xiàn)象給內(nèi)部審計造成了很大的困難。在審計中，審計人員應(yīng)對審計風(fēng)險首先進行評估，對風(fēng)險較大的單位應(yīng)該在各方面都加以考慮，最大程度上使得審計風(fēng)險降到最低。二是增強公司管理層內(nèi)部控制的意識企業(yè)管理者意識不到企業(yè)在內(nèi)部控制方面的投入完全符合成本效益原則，對內(nèi)部控制沒有一個全面而科學(xué)的認識。由于內(nèi)部控制的實施需要大量人力物力財力短時間內(nèi)也沒有豐厚的經(jīng)濟利益報酬，下大力度實施內(nèi)部控制，從眼前考慮是不值得的，管理者們認為內(nèi)部控制的實施只是為了相關(guān)政策的強制性要求，而這種錯誤的認知將會阻礙內(nèi)部控制發(fā)揮自身作用。

（三）提高內(nèi)部控制活動效果

一方面，企業(yè)應(yīng)該促進內(nèi)部控制的活動與企業(yè)業(yè)務(wù)相結(jié)合，這樣可以增強內(nèi)部控制活動的可實施性，以及與企業(yè)目標的相符合，同時還要加強對其執(zhí)行情況的監(jiān)督。另一方面，加強對員工內(nèi)部控制活動的實施能力的培訓(xùn)，這樣可以達到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，提高其效率。

（四）增強信息溝通

首先，企業(yè)需要豐富信息溝通的渠道，打破信息溝通之間的桎梏，便于橫向溝通，縱向溝通以及交叉溝通，這樣可以使溝通信息更為方便，企業(yè)工作更為順暢。這樣一來企業(yè)不需要層層傳達，將時間都花在傳達信息上，保證了信息的時效性。其次，健全溝通機制。如果企業(yè)沒有形成良好的內(nèi)外部溝通的機制，就會導(dǎo)致信息傳達不及時，久而久之，各部門、上下級之間難以統(tǒng)一。企業(yè)保證信息溝通的順暢，這將會使內(nèi)部控制如虎添翼。

（五）加強內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制重要的監(jiān)督方式，它通過對內(nèi)部控制的測試發(fā)現(xiàn)其不足。加強內(nèi)部控制監(jiān)督必須要加強內(nèi)部審計。保障內(nèi)審機構(gòu)獨立履行其職責(zé)，首先，需要保證內(nèi)部審計的獨立性，這樣才能獲得開展審計工作的前提。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該處于組織中較高層次，層次越高，獨立性和權(quán)威性越高。內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。其次，擴大內(nèi)部審計范圍我國上市公司內(nèi)部審計主要的關(guān)注點在于財務(wù)數(shù)據(jù)方面，對其真實性，合法性做主要的調(diào)查，但忽略了經(jīng)營管理過程中的錯誤，這樣就形成了審計盲區(qū)。所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)該擴大審計范圍，而不只是單純的查補缺漏，防止弊端，應(yīng)該向經(jīng)營管理領(lǐng)域發(fā)展，這樣才能更好的進行內(nèi)部審計，加強內(nèi)部控制。

五、結(jié)論

本文從設(shè)計和運行有效性方面，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架對哈爾濱秋林集團股份有限公司內(nèi)部控制進行分析，找出秋林集團內(nèi)部控制存在的重大缺陷，然后針對這些重大缺陷找出其產(chǎn)生的原因并提出應(yīng)用更為廣泛的具體建議。

如今我國內(nèi)部控制制度尚且沒有建立完成，已制定和出臺的內(nèi)部控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容雖然作為主要內(nèi)容給予了重視，但是內(nèi)部控制制度的完善，內(nèi)部控制專業(yè)人員的素養(yǎng)以及公司高層管理者的意識還是有很長一段路要走。為了保證內(nèi)部控制制度的可運行性及有效性，需要建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價審計指標體系。

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（作者單位：南京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）