【摘要】 ?中國(guó)職業(yè)足球的發(fā)展吸引了大量資本的投入,加強(qiáng)對(duì)職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管,規(guī)范其財(cái)務(wù)行為,對(duì)中國(guó)職業(yè)足球可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。為此,中國(guó)足協(xié)制定了《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程(2019年版)》,其中《附件二:主要常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用及核算方法指引》,對(duì)職業(yè)足球俱樂部最重要的資產(chǎn)(球員無形資產(chǎn))的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。文章針對(duì)《附件二》,從球員資產(chǎn)二級(jí)科目的界定、球員資產(chǎn)核算的依據(jù)、球員資產(chǎn)核算的范圍以及球員資產(chǎn)核算方法等四個(gè)方面提出了商榷意見,期望對(duì)于理解無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同的會(huì)計(jì)處理具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
【關(guān)鍵詞】 ??財(cái)務(wù)監(jiān)管;無形資產(chǎn); 球員資產(chǎn);球員服務(wù)合同
【中圖分類號(hào)】 ?F230 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812(2019)14-0030-03
一、 引言
隨著中國(guó)職業(yè)足球的快速發(fā)展,大量資本被投入到中國(guó)職業(yè)足球中來,這些資本一方面促進(jìn)了中國(guó)職業(yè)足球的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展,另一方面也帶來了如天價(jià)球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)、畸高的球員薪酬等問題。在中國(guó)職業(yè)足球市場(chǎng)發(fā)展還不完善的現(xiàn)階段,各職業(yè)足球俱樂部非理性的攀比投資導(dǎo)致了各俱樂部虧損嚴(yán)重,給中國(guó)職業(yè)足球可持續(xù)發(fā)展帶來不利影響。為了加強(qiáng)對(duì)中國(guó)職業(yè)足球俱樂部的財(cái)務(wù)監(jiān)管,規(guī)范職業(yè)足球俱樂部日常運(yùn)營(yíng),促進(jìn)職業(yè)足球俱樂部自律管理,推動(dòng)中國(guó)職業(yè)足球健康發(fā)展,2018年12月,中國(guó)足協(xié)制定了《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程(2019年版)》(以下簡(jiǎn)稱2019版財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程)。
2019版財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程不僅從宏觀上做出了規(guī)劃,也在微觀上做出了詳細(xì)的指引,尤其是對(duì)職業(yè)足球俱樂部會(huì)計(jì)核算方面。在2019年版財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程《附件二:主要常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用及核算方法指引》(以下簡(jiǎn)稱《附件二》)中,涉及到四個(gè)方面的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,即無形資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出以及關(guān)聯(lián)方交易。分別對(duì)職業(yè)足球俱樂部無形資產(chǎn)的分類(球員資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn))、球員資產(chǎn)的核算范圍以及球員資產(chǎn)的核算方法,營(yíng)業(yè)收入核算的具體內(nèi)容(如門票收入、贊助和廣告收入、轉(zhuǎn)播權(quán)收入、參賽費(fèi)收入、特許商品銷售收入、賽事獎(jiǎng)金及津貼收入、球員租借收入和其他收益),營(yíng)業(yè)成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出的核算以及關(guān)聯(lián)方交易核算辦法進(jìn)行了規(guī)定,規(guī)范了各職業(yè)足球俱樂部的會(huì)計(jì)核算,使各職業(yè)足球俱樂部的財(cái)務(wù)信息更具可比性,對(duì)于有效監(jiān)管各職業(yè)足球俱樂部的財(cái)務(wù)起著積極的作用。
然而,通過學(xué)習(xí)研讀,筆者認(rèn)為《附件二》中的某些內(nèi)容還存在不完善、不明確甚至有爭(zhēng)議的地方,某些具體規(guī)定還有改進(jìn)的空間。對(duì)此,本文根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)《附件二》中涉及球員資產(chǎn)二級(jí)科目的概念、核算依據(jù)、核算范圍和核算方法等方面提出商榷意見,希望這些討論和分析能促進(jìn)中國(guó)職業(yè)足球俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定細(xì)則更加合理,以便于該財(cái)務(wù)監(jiān)管能夠更加有效的實(shí)施。
二、值得商榷之處
(一)球員資產(chǎn)二級(jí)科目的界定
《附件二》中規(guī)定:無形資產(chǎn)主要?jiǎng)澐譃榍騿T資產(chǎn)及其他無形資產(chǎn)。其中對(duì)于無形資產(chǎn)中“球員資產(chǎn)”二級(jí)科目的使用值得商榷。
《無形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“第三條:無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):(一)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(二)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第四條:無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?!?/p>
據(jù)此,球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的資產(chǎn)應(yīng)該屬于“源自合同性權(quán)利”,符合無形資產(chǎn)的定義;職業(yè)足球俱樂部經(jīng)濟(jì)利益的流入主要就是通過職業(yè)球員的參賽而獲得的,并且其成本能夠可靠的計(jì)量。因此基于球員轉(zhuǎn)會(huì)合同形成的資產(chǎn)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件。
根據(jù)以上分析,球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的資產(chǎn)是基于足球俱樂部之間簽署的合同形成的無形資產(chǎn),筆者認(rèn)為不應(yīng)使用“無形資產(chǎn)——球員資產(chǎn)”這個(gè)二級(jí)科目。首先,用“球員”身份作為資產(chǎn)科目的名稱不合適,因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)不是球員本身。其次,使用球員資產(chǎn)科目也沒有準(zhǔn)確描述該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。使用“無形資產(chǎn)——球員合同”等類似的會(huì)計(jì)科目可能更為合適。實(shí)務(wù)中,廣州恒大淘寶年報(bào)上關(guān)于無形資產(chǎn)使用的科目是“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”(以下除引述《附件二》原文使用球員資產(chǎn)這個(gè)概念以外,其他論述部分均使用“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”)。從國(guó)際慣例來看,英超的職業(yè)足球俱樂部根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則,球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的無形資產(chǎn)使用的科目是:intangible assets——players′registration(無形資產(chǎn)——球員注冊(cè)資產(chǎn))。筆者認(rèn)為,在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日漸趨同的背景下,球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算科目不適合使用球員資產(chǎn)這樣的會(huì)計(jì)科目。
(二)球員資產(chǎn)核算的依據(jù)
《附件二》中規(guī)定: “(一)無形資產(chǎn)主要?jiǎng)澐譃榍騿T資產(chǎn)及其他無形資產(chǎn),對(duì)于球員資產(chǎn)的核算范圍和方法,應(yīng)按照以下第(二)及第(三)部分的要求進(jìn)行核算(注:第二是球員資產(chǎn)核算范圍,第三是球員資產(chǎn)核算方法);對(duì)于其他無形資產(chǎn),應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行核算?!?/p>
在該段表述中,對(duì)于其他無形資產(chǎn),應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行核算。但對(duì)于球員資產(chǎn)(無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同)的核算呢?按照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來核算?文中所表述的核算范圍和核算方法的依據(jù)是什么?《附件二》中沒有交代。既然把球員資產(chǎn)列入無形資產(chǎn)核算范圍,同時(shí),各職業(yè)足球俱樂部又都是公司化經(jīng)營(yíng),因此,“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”的核算依據(jù)也應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)務(wù)中也是如此。例如,廣州恒大淘寶職業(yè)足球俱樂部的年報(bào)中明確說明:按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”核算而言,除了依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則以外,還會(huì)涉及到無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、非貨幣性資產(chǎn)交換以及持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(三)球員資產(chǎn)核算的范圍
《附件二》中規(guī)定:“球員資產(chǎn)的核算范圍是俱樂部為獲得球員注冊(cè)權(quán)所支付的:(1)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi),包括向其他足球俱樂部和/或確保球員的注冊(cè)的第三方支付的培訓(xùn)補(bǔ)償和其他補(bǔ)償費(fèi)用;(2)與轉(zhuǎn)會(huì)活動(dòng)直接相關(guān)的代理(經(jīng)紀(jì))/中介費(fèi);(3)為獲得球員注冊(cè)權(quán)的其他直接成本,如轉(zhuǎn)會(huì)稅費(fèi)(如有)?!?/p>
在該段表述中,球員資產(chǎn)核算范圍主要涉及兩個(gè)方面的問題:首先,該段表述只是明確了外購(gòu)球員無形資產(chǎn)的核算,對(duì)于球員交換、自由轉(zhuǎn)會(huì)球員以及青訓(xùn)球員的核算沒有做出明確規(guī)定。其次,對(duì)于外購(gòu)“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”的核算內(nèi)容只涉及三個(gè)方面,沒有對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)過程中發(fā)生的簽字費(fèi),以及根據(jù)球員表現(xiàn)而追加的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的后續(xù)支出做出相應(yīng)的規(guī)定。由于在第一部分中,沒有對(duì)于“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”的會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)進(jìn)行規(guī)定,導(dǎo)致球員資產(chǎn)核算范圍的規(guī)定不僅缺乏可操作性,而且還找不到相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。
由于對(duì)于青訓(xùn)球員支出資本化還是費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理沒有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定,在實(shí)務(wù)中不同的職業(yè)足球俱樂部的會(huì)計(jì)處理會(huì)有所不同。例如廣州恒大淘寶俱樂部把青少年球員收益權(quán)列為“無形資產(chǎn)”,而沒有進(jìn)行費(fèi)用化處理。
如果在第一部分的規(guī)定中,明確規(guī)定球員資產(chǎn)核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)處理慣例,那么在該部分的核算范圍就能找到核算的依據(jù)。例如:根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例,青訓(xùn)球員支出費(fèi)用化;球員簽字費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益(本質(zhì)上類似于球員薪酬);根據(jù)球員表現(xiàn)而追加的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的后續(xù)支出資本化,計(jì)入無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同,并重新計(jì)算攤銷金額。
該規(guī)定中對(duì)于轉(zhuǎn)會(huì)形成無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的涉稅費(fèi)項(xiàng)目未做規(guī)定,只是提到“為獲得球員注冊(cè)權(quán)的其他直接成本,如轉(zhuǎn)會(huì)稅費(fèi)(如有)”。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法,球員轉(zhuǎn)會(huì)屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)該繳納增值稅。由于職業(yè)足球俱樂部經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,都是一般納稅人,球員轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生的增值稅在符合條件的情況下,可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,不構(gòu)成“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”成本。此外,在球員轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)還可能發(fā)生諸如體檢費(fèi)、試訓(xùn)費(fèi)、球員注冊(cè)費(fèi)等,這些費(fèi)用都是為了獲得球員注冊(cè)權(quán)而發(fā)生的直接支出,都應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同。由于現(xiàn)行印花稅采用正列舉形式,只對(duì)法律中列舉的憑證征收印花稅,球員轉(zhuǎn)會(huì)合同是否屬于印花稅征稅范圍,還需要進(jìn)一步研究。如果把球員轉(zhuǎn)會(huì)合同納入非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓或?qū)S屑夹g(shù)轉(zhuǎn)讓書據(jù),那么簽訂合同就會(huì)產(chǎn)生印花稅。
除此之外,2017年5月24日中國(guó)足協(xié)出臺(tái)文件規(guī)定“自2017年夏季注冊(cè)轉(zhuǎn)會(huì)期起,對(duì)處于虧損狀態(tài)的俱樂部征收引援調(diào)節(jié)費(fèi)用。對(duì)于有關(guān)俱樂部通過轉(zhuǎn)會(huì)引入球員的資金支出,將收取與引援支出等額的費(fèi)用?!标P(guān)于球員轉(zhuǎn)會(huì)而產(chǎn)生的引援調(diào)節(jié)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,《附件二》也未做出規(guī)定。從轉(zhuǎn)會(huì)調(diào)節(jié)費(fèi)產(chǎn)生的情況來看,盡管是職業(yè)足球俱樂部為了轉(zhuǎn)入球員而付出的代價(jià),但是該筆款項(xiàng)并非給予轉(zhuǎn)出球員的俱樂部。該筆支出本質(zhì)上是“強(qiáng)制性罰款”,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,也許更為合理。其形式上可能滿足資本化確認(rèn)的條件,但是其實(shí)質(zhì)上并不滿足資本化的條件,不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同。
(四)球員資產(chǎn)的核算方法
在球員資產(chǎn)核算方法中,《附件二》規(guī)定如下:“(1)球員資產(chǎn)的成本金額必須在球員合同期間直線攤銷并計(jì)入費(fèi)用。(2)只有獲取球員轉(zhuǎn)會(huì)的直接成本才能被資本化,即使管理層認(rèn)為某球員市場(chǎng)價(jià)值高于賬面價(jià)值,賬面價(jià)值也不得高于購(gòu)買該球員所發(fā)生的成本。(3)攤銷開始的時(shí)點(diǎn)為球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)。當(dāng)該資產(chǎn)被分類為持有待售或該資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)(即該球員轉(zhuǎn)會(huì)到另一個(gè)俱樂部),攤銷終止。(4)所有資本化的球員資產(chǎn)必須由俱樂部管理層每年單獨(dú)評(píng)估以進(jìn)行減值測(cè)試。如果單個(gè)球員的可收回金額低于資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值,則賬面價(jià)值必須調(diào)整為可收回金額,并將差異計(jì)入當(dāng)期損益。(5)應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表的處置球員產(chǎn)生的損益為轉(zhuǎn)會(huì)日資產(chǎn)負(fù)債表上球員的剩余賬面價(jià)值與出售該球員產(chǎn)生的收入差額?!?/p>
在上述的5條規(guī)定中,第一條規(guī)定球員資產(chǎn)的成本金額必須在合同期間直線攤銷計(jì)入費(fèi)用。由于《附件二》是關(guān)于主要常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用及核算方法指引,這一規(guī)定就顯得不夠明確了?!扒騿T資產(chǎn)”的攤銷計(jì)入費(fèi)用,是計(jì)入管理費(fèi)用還是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本呢?根據(jù)《無形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。同時(shí),根據(jù)《無形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南:某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。由于職業(yè)足球的特殊性,無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同主要通過職業(yè)足球比賽這種方式來實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的。因此,無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同的攤銷不應(yīng)該簡(jiǎn)單計(jì)入期間費(fèi)用,而應(yīng)該計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。以廣州恒大淘寶為例,在其2017年度報(bào)告中,管理費(fèi)用中的折舊與攤銷僅有180多萬,而在其費(fèi)用按性質(zhì)分類中,折舊與攤銷有3億5千多萬(主要是球員資產(chǎn)攤銷),這些無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同資產(chǎn)攤銷實(shí)際計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
第3條規(guī)定,球員資產(chǎn)攤銷開始的時(shí)點(diǎn)為球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定,“使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起?!睋?jù)此,無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同攤銷時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是職業(yè)足球俱樂部開始使用該無形資產(chǎn)的時(shí)候。由于球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)和使用時(shí)點(diǎn)可能會(huì)有差異,會(huì)導(dǎo)致球員資產(chǎn)攤銷時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)爭(zhēng)議。根據(jù)《中國(guó)足球協(xié)會(huì)注冊(cè)管理規(guī)定》中球員注冊(cè)的要求來看,只有球員在中國(guó)足協(xié)注冊(cè),才能參加中國(guó)足協(xié)舉行的比賽。但是職業(yè)足球俱樂部使用球員的方式不同,可能導(dǎo)致對(duì)使用無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同時(shí)點(diǎn)的判斷出現(xiàn)分歧。因此,關(guān)于無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同攤銷時(shí)點(diǎn),不需要做出在球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)開始攤銷,因?yàn)闊o形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同的使用壽命,取決于職業(yè)足球俱樂部和球員之間簽訂的合同,攤銷時(shí)點(diǎn)的選擇也應(yīng)該依據(jù)合同規(guī)定的起始時(shí)間。
第4條規(guī)定,“所有資本化的球員資產(chǎn)必須由俱樂部管理層每年單獨(dú)評(píng)估以進(jìn)行減值測(cè)試。如果單個(gè)球員的可收回金額低于資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值,則賬面價(jià)值必須調(diào)整為可收回金額,并將差異計(jì)入當(dāng)期損益?!痹撘?guī)定沒有考慮到足球運(yùn)動(dòng)是一項(xiàng)團(tuán)體運(yùn)動(dòng),不可能單獨(dú)計(jì)算某個(gè)球員給俱樂部帶來未來現(xiàn)金流,因此,很難確定某個(gè)“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條第四款和第五款“(四)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(五)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置”的規(guī)定,可以在某個(gè)球員遭受嚴(yán)重受傷或其他原因被永久排除一線隊(duì)情況下,對(duì)該球員資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估,從而計(jì)提減值。例如:曼聯(lián)俱樂部在2017年的年報(bào)中,披露了因?yàn)槟硞€(gè)球員被排除一線隊(duì)而計(jì)提了669.3萬英鎊的“intangible assets——players′registration(無形資產(chǎn)——球員注冊(cè)資產(chǎn))”減值損失。
三、結(jié)論與建議
綜上所述,筆者認(rèn)為,要達(dá)到《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程(2019年版)》設(shè)想的監(jiān)管目的,對(duì)于“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定就需要根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定,以及在對(duì)國(guó)內(nèi)外“無形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)的全面細(xì)致調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上,出臺(tái)詳細(xì)、準(zhǔn)確、具備可操作性的方法指引,可能更為合理。J
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【作者簡(jiǎn)介】
劉福祥,男,北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院,副教授;研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。