【摘要】 ?中國(guó)職業(yè)足球的發(fā)展吸引了大量資本的投入，加強(qiáng)對(duì)職業(yè)俱樂(lè)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，規(guī)范其財(cái)務(wù)行為，對(duì)中國(guó)職業(yè)足球可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。為此，中國(guó)足協(xié)制定了《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂(lè)部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程（2019年版）》，其中《附件二：主要常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用及核算方法指引》，對(duì)職業(yè)足球俱樂(lè)部最重要的資產(chǎn)（球員無(wú)形資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。文章針對(duì)《附件二》，從球員資產(chǎn)二級(jí)科目的界定、球員資產(chǎn)核算的依據(jù)、球員資產(chǎn)核算的范圍以及球員資產(chǎn)核算方法等四個(gè)方面提出了商榷意見，期望對(duì)于理解無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同的會(huì)計(jì)處理具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 ??財(cái)務(wù)監(jiān)管;無(wú)形資產(chǎn); 球員資產(chǎn);球員服務(wù)合同

【中圖分類號(hào)】 ?F230 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）14-0030-03

一、 引言

隨著中國(guó)職業(yè)足球的快速發(fā)展，大量資本被投入到中國(guó)職業(yè)足球中來(lái)，這些資本一方面促進(jìn)了中國(guó)職業(yè)足球的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展，另一方面也帶來(lái)了如天價(jià)球員轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)、畸高的球員薪酬等問(wèn)題。在中國(guó)職業(yè)足球市場(chǎng)發(fā)展還不完善的現(xiàn)階段，各職業(yè)足球俱樂(lè)部非理性的攀比投資導(dǎo)致了各俱樂(lè)部虧損嚴(yán)重，給中國(guó)職業(yè)足球可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)不利影響。為了加強(qiáng)對(duì)中國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管，規(guī)范職業(yè)足球俱樂(lè)部日常運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)職業(yè)足球俱樂(lè)部自律管理，推動(dòng)中國(guó)職業(yè)足球健康發(fā)展，2018年12月，中國(guó)足協(xié)制定了《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂(lè)部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程（2019年版）》（以下簡(jiǎn)稱2019版財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程）。

2019版財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程不僅從宏觀上做出了規(guī)劃，也在微觀上做出了詳細(xì)的指引，尤其是對(duì)職業(yè)足球俱樂(lè)部會(huì)計(jì)核算方面。在2019年版財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程《附件二：主要常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用及核算方法指引》（以下簡(jiǎn)稱《附件二》）中，涉及到四個(gè)方面的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，即無(wú)形資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出以及關(guān)聯(lián)方交易。分別對(duì)職業(yè)足球俱樂(lè)部無(wú)形資產(chǎn)的分類（球員資產(chǎn)和其他無(wú)形資產(chǎn)）、球員資產(chǎn)的核算范圍以及球員資產(chǎn)的核算方法，營(yíng)業(yè)收入核算的具體內(nèi)容（如門票收入、贊助和廣告收入、轉(zhuǎn)播權(quán)收入、參賽費(fèi)收入、特許商品銷售收入、賽事獎(jiǎng)金及津貼收入、球員租借收入和其他收益），營(yíng)業(yè)成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出的核算以及關(guān)聯(lián)方交易核算辦法進(jìn)行了規(guī)定，規(guī)范了各職業(yè)足球俱樂(lè)部的會(huì)計(jì)核算，使各職業(yè)足球俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)信息更具可比性，對(duì)于有效監(jiān)管各職業(yè)足球俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)起著積極的作用。

然而，通過(guò)學(xué)習(xí)研讀，筆者認(rèn)為《附件二》中的某些內(nèi)容還存在不完善、不明確甚至有爭(zhēng)議的地方，某些具體規(guī)定還有改進(jìn)的空間。對(duì)此，本文根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)《附件二》中涉及球員資產(chǎn)二級(jí)科目的概念、核算依據(jù)、核算范圍和核算方法等方面提出商榷意見，希望這些討論和分析能促進(jìn)中國(guó)職業(yè)足球俱樂(lè)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定細(xì)則更加合理，以便于該財(cái)務(wù)監(jiān)管能夠更加有效的實(shí)施。

二、值得商榷之處

（一）球員資產(chǎn)二級(jí)科目的界定

《附件二》中規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)主要?jiǎng)澐譃榍騿T資產(chǎn)及其他無(wú)形資產(chǎn)。其中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)中“球員資產(chǎn)”二級(jí)科目的使用值得商榷。

《無(wú)形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“第三條：無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第四條：無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”

據(jù)此，球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的資產(chǎn)應(yīng)該屬于“源自合同性權(quán)利”，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義;職業(yè)足球俱樂(lè)部經(jīng)濟(jì)利益的流入主要就是通過(guò)職業(yè)球員的參賽而獲得的，并且其成本能夠可靠的計(jì)量。因此基于球員轉(zhuǎn)會(huì)合同形成的資產(chǎn)滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件。

根據(jù)以上分析，球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的資產(chǎn)是基于足球俱樂(lè)部之間簽署的合同形成的無(wú)形資產(chǎn)，筆者認(rèn)為不應(yīng)使用“無(wú)形資產(chǎn)——球員資產(chǎn)”這個(gè)二級(jí)科目。首先，用“球員”身份作為資產(chǎn)科目的名稱不合適，因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)不是球員本身。其次，使用球員資產(chǎn)科目也沒(méi)有準(zhǔn)確描述該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。使用“無(wú)形資產(chǎn)——球員合同”等類似的會(huì)計(jì)科目可能更為合適。實(shí)務(wù)中，廣州恒大淘寶年報(bào)上關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)使用的科目是“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”（以下除引述《附件二》原文使用球員資產(chǎn)這個(gè)概念以外，其他論述部分均使用“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”）。從國(guó)際慣例來(lái)看，英超的職業(yè)足球俱樂(lè)部根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的無(wú)形資產(chǎn)使用的科目是：intangible assets——players′registration（無(wú)形資產(chǎn)——球員注冊(cè)資產(chǎn)）。筆者認(rèn)為，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日漸趨同的背景下，球員轉(zhuǎn)會(huì)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算科目不適合使用球員資產(chǎn)這樣的會(huì)計(jì)科目。

（二）球員資產(chǎn)核算的依據(jù)

《附件二》中規(guī)定： “（一）無(wú)形資產(chǎn)主要?jiǎng)澐譃榍騿T資產(chǎn)及其他無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于球員資產(chǎn)的核算范圍和方法，應(yīng)按照以下第（二）及第（三）部分的要求進(jìn)行核算（注：第二是球員資產(chǎn)核算范圍，第三是球員資產(chǎn)核算方法）;對(duì)于其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行核算。”

在該段表述中，對(duì)于其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行核算。但對(duì)于球員資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同）的核算呢？按照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來(lái)核算？文中所表述的核算范圍和核算方法的依據(jù)是什么？《附件二》中沒(méi)有交代。既然把球員資產(chǎn)列入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍，同時(shí)，各職業(yè)足球俱樂(lè)部又都是公司化經(jīng)營(yíng)，因此，“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”的核算依據(jù)也應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)務(wù)中也是如此。例如，廣州恒大淘寶職業(yè)足球俱樂(lè)部的年報(bào)中明確說(shuō)明：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”核算而言，除了依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則以外，還會(huì)涉及到無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、非貨幣性資產(chǎn)交換以及持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）球員資產(chǎn)核算的范圍

《附件二》中規(guī)定：“球員資產(chǎn)的核算范圍是俱樂(lè)部為獲得球員注冊(cè)權(quán)所支付的：（1）轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)，包括向其他足球俱樂(lè)部和/或確保球員的注冊(cè)的第三方支付的培訓(xùn)補(bǔ)償和其他補(bǔ)償費(fèi)用;（2）與轉(zhuǎn)會(huì)活動(dòng)直接相關(guān)的代理（經(jīng)紀(jì)）/中介費(fèi);（3）為獲得球員注冊(cè)權(quán)的其他直接成本，如轉(zhuǎn)會(huì)稅費(fèi)（如有）?！?/p>

在該段表述中，球員資產(chǎn)核算范圍主要涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題：首先，該段表述只是明確了外購(gòu)球員無(wú)形資產(chǎn)的核算，對(duì)于球員交換、自由轉(zhuǎn)會(huì)球員以及青訓(xùn)球員的核算沒(méi)有做出明確規(guī)定。其次，對(duì)于外購(gòu)“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”的核算內(nèi)容只涉及三個(gè)方面，沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)會(huì)過(guò)程中發(fā)生的簽字費(fèi)，以及根據(jù)球員表現(xiàn)而追加的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的后續(xù)支出做出相應(yīng)的規(guī)定。由于在第一部分中，沒(méi)有對(duì)于“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”的會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)進(jìn)行規(guī)定，導(dǎo)致球員資產(chǎn)核算范圍的規(guī)定不僅缺乏可操作性，而且還找不到相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。

由于對(duì)于青訓(xùn)球員支出資本化還是費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中不同的職業(yè)足球俱樂(lè)部的會(huì)計(jì)處理會(huì)有所不同。例如廣州恒大淘寶俱樂(lè)部把青少年球員收益權(quán)列為“無(wú)形資產(chǎn)”，而沒(méi)有進(jìn)行費(fèi)用化處理。

如果在第一部分的規(guī)定中，明確規(guī)定球員資產(chǎn)核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)處理慣例，那么在該部分的核算范圍就能找到核算的依據(jù)。例如：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例，青訓(xùn)球員支出費(fèi)用化;球員簽字費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（本質(zhì)上類似于球員薪酬）;根據(jù)球員表現(xiàn)而追加的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的后續(xù)支出資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同，并重新計(jì)算攤銷金額。

該規(guī)定中對(duì)于轉(zhuǎn)會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的涉稅費(fèi)項(xiàng)目未做規(guī)定，只是提到“為獲得球員注冊(cè)權(quán)的其他直接成本，如轉(zhuǎn)會(huì)稅費(fèi)（如有）”。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，球員轉(zhuǎn)會(huì)屬于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該繳納增值稅。由于職業(yè)足球俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，都是一般納稅人，球員轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生的增值稅在符合條件的情況下，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不構(gòu)成“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”成本。此外，在球員轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)還可能發(fā)生諸如體檢費(fèi)、試訓(xùn)費(fèi)、球員注冊(cè)費(fèi)等，這些費(fèi)用都是為了獲得球員注冊(cè)權(quán)而發(fā)生的直接支出，都應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同。由于現(xiàn)行印花稅采用正列舉形式，只對(duì)法律中列舉的憑證征收印花稅，球員轉(zhuǎn)會(huì)合同是否屬于印花稅征稅范圍，還需要進(jìn)一步研究。如果把球員轉(zhuǎn)會(huì)合同納入非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓或?qū)Ｓ屑夹g(shù)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，那么簽訂合同就會(huì)產(chǎn)生印花稅。

除此之外，2017年5月24日中國(guó)足協(xié)出臺(tái)文件規(guī)定“自2017年夏季注冊(cè)轉(zhuǎn)會(huì)期起，對(duì)處于虧損狀態(tài)的俱樂(lè)部征收引援調(diào)節(jié)費(fèi)用。對(duì)于有關(guān)俱樂(lè)部通過(guò)轉(zhuǎn)會(huì)引入球員的資金支出，將收取與引援支出等額的費(fèi)用?！标P(guān)于球員轉(zhuǎn)會(huì)而產(chǎn)生的引援調(diào)節(jié)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，《附件二》也未做出規(guī)定。從轉(zhuǎn)會(huì)調(diào)節(jié)費(fèi)產(chǎn)生的情況來(lái)看，盡管是職業(yè)足球俱樂(lè)部為了轉(zhuǎn)入球員而付出的代價(jià)，但是該筆款項(xiàng)并非給予轉(zhuǎn)出球員的俱樂(lè)部。該筆支出本質(zhì)上是“強(qiáng)制性罰款”，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，也許更為合理。其形式上可能滿足資本化確認(rèn)的條件，但是其實(shí)質(zhì)上并不滿足資本化的條件，不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同。

（四）球員資產(chǎn)的核算方法

在球員資產(chǎn)核算方法中，《附件二》規(guī)定如下：“（1）球員資產(chǎn)的成本金額必須在球員合同期間直線攤銷并計(jì)入費(fèi)用。（2）只有獲取球員轉(zhuǎn)會(huì)的直接成本才能被資本化，即使管理層認(rèn)為某球員市場(chǎng)價(jià)值高于賬面價(jià)值，賬面價(jià)值也不得高于購(gòu)買該球員所發(fā)生的成本。（3）攤銷開始的時(shí)點(diǎn)為球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)。當(dāng)該資產(chǎn)被分類為持有待售或該資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)（即該球員轉(zhuǎn)會(huì)到另一個(gè)俱樂(lè)部），攤銷終止。（4）所有資本化的球員資產(chǎn)必須由俱樂(lè)部管理層每年單獨(dú)評(píng)估以進(jìn)行減值測(cè)試。如果單個(gè)球員的可收回金額低于資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值，則賬面價(jià)值必須調(diào)整為可收回金額，并將差異計(jì)入當(dāng)期損益。（5）應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表的處置球員產(chǎn)生的損益為轉(zhuǎn)會(huì)日資產(chǎn)負(fù)債表上球員的剩余賬面價(jià)值與出售該球員產(chǎn)生的收入差額?！?/p>

在上述的5條規(guī)定中，第一條規(guī)定球員資產(chǎn)的成本金額必須在合同期間直線攤銷計(jì)入費(fèi)用。由于《附件二》是關(guān)于主要常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用及核算方法指引，這一規(guī)定就顯得不夠明確了。“球員資產(chǎn)”的攤銷計(jì)入費(fèi)用，是計(jì)入管理費(fèi)用還是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本呢？根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。同時(shí)，根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。由于職業(yè)足球的特殊性，無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同主要通過(guò)職業(yè)足球比賽這種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的。因此，無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同的攤銷不應(yīng)該簡(jiǎn)單計(jì)入期間費(fèi)用，而應(yīng)該計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。以廣州恒大淘寶為例，在其2017年度報(bào)告中，管理費(fèi)用中的折舊與攤銷僅有180多萬(wàn)，而在其費(fèi)用按性質(zhì)分類中，折舊與攤銷有3億5千多萬(wàn)（主要是球員資產(chǎn)攤銷），這些無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同資產(chǎn)攤銷實(shí)際計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

第3條規(guī)定，球員資產(chǎn)攤銷開始的時(shí)點(diǎn)為球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起?！睋?jù)此，無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同攤銷時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是職業(yè)足球俱樂(lè)部開始使用該無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候。由于球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)和使用時(shí)點(diǎn)可能會(huì)有差異，會(huì)導(dǎo)致球員資產(chǎn)攤銷時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)爭(zhēng)議。根據(jù)《中國(guó)足球協(xié)會(huì)注冊(cè)管理規(guī)定》中球員注冊(cè)的要求來(lái)看，只有球員在中國(guó)足協(xié)注冊(cè)，才能參加中國(guó)足協(xié)舉行的比賽。但是職業(yè)足球俱樂(lè)部使用球員的方式不同，可能導(dǎo)致對(duì)使用無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同時(shí)點(diǎn)的判斷出現(xiàn)分歧。因此，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同攤銷時(shí)點(diǎn)，不需要做出在球員注冊(cè)時(shí)點(diǎn)開始攤銷，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同的使用壽命，取決于職業(yè)足球俱樂(lè)部和球員之間簽訂的合同，攤銷時(shí)點(diǎn)的選擇也應(yīng)該依據(jù)合同規(guī)定的起始時(shí)間。

第4條規(guī)定，“所有資本化的球員資產(chǎn)必須由俱樂(lè)部管理層每年單獨(dú)評(píng)估以進(jìn)行減值測(cè)試。如果單個(gè)球員的可收回金額低于資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值，則賬面價(jià)值必須調(diào)整為可收回金額，并將差異計(jì)入當(dāng)期損益?！痹撘?guī)定沒(méi)有考慮到足球運(yùn)動(dòng)是一項(xiàng)團(tuán)體運(yùn)動(dòng)，不可能單獨(dú)計(jì)算某個(gè)球員給俱樂(lè)部帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流，因此，很難確定某個(gè)“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條第四款和第五款“（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置”的規(guī)定，可以在某個(gè)球員遭受嚴(yán)重受傷或其他原因被永久排除一線隊(duì)情況下，對(duì)該球員資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估，從而計(jì)提減值。例如：曼聯(lián)俱樂(lè)部在2017年的年報(bào)中，披露了因?yàn)槟硞€(gè)球員被排除一線隊(duì)而計(jì)提了669.3萬(wàn)英鎊的“intangible assets——players′registration（無(wú)形資產(chǎn)——球員注冊(cè)資產(chǎn)）”減值損失。

三、結(jié)論與建議

綜上所述，筆者認(rèn)為，要達(dá)到《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂(lè)部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程（2019年版）》設(shè)想的監(jiān)管目的，對(duì)于“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定就需要根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定，以及在對(duì)國(guó)內(nèi)外“無(wú)形資產(chǎn)——球員服務(wù)合同”資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)的全面細(xì)致調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上，出臺(tái)詳細(xì)、準(zhǔn)確、具備可操作性的方法指引，可能更為合理。J

【主要參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

劉福祥，男，北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，副教授;研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。