韓思涵 陳祝珊

【摘 要】政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)二者有相同也有差異。我本人在閱讀了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)文獻(xiàn)，學(xué)習(xí)政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的過程中，將政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)于固定資產(chǎn)的區(qū)別及相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行分析探討，本文將比照和探討兩者固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)條件等方面的相關(guān)理論依據(jù)，確保正確完成不同會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)核算中的銜接轉(zhuǎn)換，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;政府單位會(huì)計(jì);企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》，以及結(jié)合對(duì)《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》這門課程的所學(xué)知識(shí)，本人在學(xué)習(xí)掌握了政府單會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理及基本操作的基礎(chǔ)上，將其固定資產(chǎn)在政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)間的區(qū)別和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行比較分析和總結(jié)，并提出建議。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念性的區(qū)別

因服務(wù)領(lǐng)域的不同，會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支分為政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體、以資本循環(huán)為中心、以經(jīng)營資金活動(dòng)為對(duì)象、以獲取利潤和營利為基本目的，適用于各類型營利性企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、提高其經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。相反，政府單位會(huì)計(jì)具有非營利性，是在會(huì)計(jì)學(xué)一般原理的基礎(chǔ)上，對(duì)政府單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄、核算、反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

就企業(yè)會(huì)計(jì)和政府單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)是以營利為目，在權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)上，正確核算企業(yè)經(jīng)營盈虧，旨在提高企業(yè)效益。相對(duì)而言，政府單位會(huì)計(jì)是核算政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)，具有典型的非營利性，我國政府會(huì)計(jì)采用雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)表，以收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的雙重分錄形式。

二、政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)于固定資產(chǎn)的定義區(qū)別

在固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件中，兩者相差不大，主要是會(huì)計(jì)主體的不同，分別為政府會(huì)計(jì)主體和企業(yè)。根據(jù)固定資產(chǎn)的定義和特征來看，對(duì)于企業(yè)的權(quán)限來說企業(yè)本身是擁有對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，且界定持有的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)無一定數(shù)據(jù)規(guī)定，在實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求中，不同類型的企業(yè)的情況因素是要考慮在內(nèi)的，結(jié)合自身的實(shí)際情況和其固定資產(chǎn)的特征來確定具體的單位價(jià)值。

相對(duì)而言，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于政府單位，固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家所有，而政府單位根據(jù)自身需求擁有固定資產(chǎn)的控制權(quán)和使用權(quán)。在政府單位固定資產(chǎn)的定義和特征中，明確了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值的既定標(biāo)準(zhǔn)，分為一般設(shè)備和專用設(shè)備的單個(gè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，前者>1000元，而專用設(shè)備的單個(gè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)>1500元。此外按新規(guī)則規(guī)定，如果設(shè)備的單個(gè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)沒有達(dá)到以上兩種標(biāo)準(zhǔn)的，大批同類物資的使用和耐用時(shí)間可以超過一年的，屬于單位資產(chǎn)的重要組成部分的，根據(jù)重要性原則，也是可以作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理，例如圖書、家具等物資，政府單位可結(jié)合單位自身實(shí)際情況來制定符合單位管理需要的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)——《固定資產(chǎn)明細(xì)目錄》，對(duì)“大批同類物資”進(jìn)行規(guī)定和明確金額標(biāo)準(zhǔn)，核算范圍具體明晰。

綜上比較政府單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)，由于核算主體的不同等因素，政府單位會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的定義更加具體化，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更明確具體，在實(shí)際實(shí)務(wù)操作中也比企業(yè)會(huì)計(jì)更明了。

三、政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的比較分析

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)在取得過程中獲得的實(shí)際成本，二者的區(qū)別體現(xiàn)在以下方面：

1.固定資產(chǎn)取得的方式分析。

固定資產(chǎn)購置時(shí)企業(yè)和政府單位有些相同之處，但政府單位會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合自身的特點(diǎn)。企業(yè)通過買入、擁有固定資產(chǎn)就是為了商品貨物的生產(chǎn)、勞務(wù)的提供、租賃收入的獲得、經(jīng)營。則政府單位通常情況下是通過買入、建造、租賃、置換取得、接受捐贈(zèng)和無償調(diào)入等方式取得固定資產(chǎn)。相比之下，企業(yè)會(huì)計(jì)比政府會(huì)計(jì)較繁瑣，而政府單位會(huì)計(jì)比企業(yè)會(huì)計(jì)在成本核算方面給出的數(shù)據(jù)更明確，在置換、捐贈(zèng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中政府單位會(huì)計(jì)具備更明確具體的規(guī)定，且是上下級(jí)或同級(jí)中的操作比企業(yè)更容易實(shí)施和核算成本。

2.會(huì)計(jì)核算的不同以及會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有些本質(zhì)上的區(qū)別。

企業(yè)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方式，政府會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的雙分錄的記賬方式。

3.不同記賬方式下初始計(jì)量的應(yīng)用舉例。

某公司/某事業(yè)單位2019年1月15日用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20 000元、進(jìn)項(xiàng)稅額3200元，取得運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)1000元、增值稅100元，以銀行存款（某公司）/財(cái)政授權(quán)支付（某事業(yè)單位），各自業(yè)務(wù)處理如下：

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)： 借：固定資產(chǎn) ? ?21 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 300

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 24 300

（2）政府單位會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 21 000

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 300

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ?24 300

借：事業(yè)支出—基本支出 23 200

其他支出—運(yùn)輸費(fèi) ? 1 100

貸：資金結(jié)余—零余額賬戶用款額度 24 300

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較分析

本文在固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的三個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，主要探討比較分析固定資產(chǎn)折舊在政府單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別。

1.折舊成本的比較分析

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，政府單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)計(jì)的折舊額按照其成本原值，不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。與之相比，企業(yè)會(huì)計(jì)在計(jì)提折舊時(shí)要考慮預(yù)計(jì)凈殘值、減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，且在減值等影響下需調(diào)整折舊額。政府會(huì)計(jì)的折舊核算比企業(yè)會(huì)計(jì)更簡化。

2.折舊范圍的比較分析

政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)折舊在時(shí)點(diǎn)范圍中不一致。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)在當(dāng)月增加時(shí)當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月不再計(jì)提折舊。政府單位會(huì)計(jì)的折舊時(shí)點(diǎn)更能體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，與之相反，企業(yè)會(huì)計(jì)折舊當(dāng)月增加下月才計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍計(jì)提。

3.折舊方法的比較分析

固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì)就是對(duì)固定資產(chǎn)在投入生產(chǎn)使用或者其他用途的過程中會(huì)產(chǎn)生并逐漸累計(jì)的折舊金額進(jìn)行重新核算分?jǐn)偟挠?jì)算方法。企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)的折舊方法與政府單位會(huì)計(jì)的相比，在我國大多數(shù)企業(yè)選擇采取計(jì)算簡單和易于操作年限平均法來計(jì)提折舊，還有企業(yè)遵循了會(huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎原則和充分考慮到固定資產(chǎn)使用中產(chǎn)生的無形損耗，加速資金回收選擇加速折舊的方法。但相對(duì)政府單位會(huì)計(jì)中不提倡使用加速折舊，一般是運(yùn)用年限平均法和工作量法按月計(jì)提折舊。

4.折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)和政府單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的原理相同，但核算科目書寫有一定的區(qū)別，企業(yè)會(huì)計(jì)的科目是“累計(jì)折舊”，在最新規(guī)定中，政府單位會(huì)計(jì)設(shè)置的新科目為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。在折舊事項(xiàng)中，沒有收入或支出的資金活動(dòng)，政府單位會(huì)計(jì)無需做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)分錄，借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：累計(jì)折舊

（2）政府單位會(huì)計(jì)分錄，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

（三）固定資產(chǎn)的處置與清查的比較分析

固定資產(chǎn)在清查和盤點(diǎn)的原理相似，但處置不同。企業(yè)會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)處置是計(jì)入當(dāng)期損益，而政府會(huì)計(jì)是需要根據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處置方式有相應(yīng)的賬務(wù)處理方式。政府單位會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)處置一般計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，出售取得的款項(xiàng)應(yīng)在收到后上繳財(cái)政，如果是捐贈(zèng)、投資、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)處置則根據(jù)具體方式進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理。

四、建議

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府會(huì)計(jì)的改革，在事業(yè)單位全面施行新政府會(huì)計(jì)制度的過程中不斷完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，加強(qiáng)資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)。固定資產(chǎn)是內(nèi)部重要資源之一，在企業(yè)資產(chǎn)和單位資產(chǎn)均占比較大，發(fā)揮的作用也越來越大，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)管理的要求也更高，因此會(huì)計(jì)人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)和操作規(guī)范要求應(yīng)逐步提高。會(huì)計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)最新政策，熟悉政府單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)于固定資產(chǎn)的要求，建議相關(guān)企業(yè)、單位開相關(guān)課程和培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)技能學(xué)習(xí)，正確完成不同會(huì)計(jì)核算的銜接轉(zhuǎn)換，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，適應(yīng)人才市場的需要，更嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)劃地操作業(yè)務(wù)，完善固定資產(chǎn)管理。

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