周碩妮

【摘要】?jī)?nèi)部控制建設(shè)對(duì)管理具有重要的意義，也是事業(yè)單位管理的重要工具，近年來，財(cái)政部先后出臺(tái)了很多行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)方面的政策，明確指出要健全內(nèi)部控制體系，要充分了解和重視內(nèi)部控制，加快建設(shè)和完善信息化平臺(tái)，提升行政事業(yè)單位的工作效率以及管理水平。陸續(xù)

近幾年，國家越來越好重視事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施和實(shí)施成效，財(cái)政部下發(fā)了相關(guān)的政策和指導(dǎo)，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制成為了熱點(diǎn)話題。很多學(xué)者的情緒也得到釋放，紛紛參與相關(guān)探討，提出了很多有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)的理論。本文在對(duì)比相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)得出，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，很多相關(guān)論文數(shù)量明顯遞增，行業(yè)雜志期刊也出現(xiàn)了很多相關(guān)論文。從這些細(xì)節(jié)改變就可以分析得出，財(cái)政部出臺(tái)的政策有了很明顯的成效，得到了重視，財(cái)政部的號(hào)召力得以進(jìn)一步凝聚。研究?jī)?nèi)部控制的理論可以有效提升內(nèi)部控制的管理水準(zhǔn)，有效幫助健全內(nèi)部控制體系及相關(guān)的規(guī)章條約，加快了工作人員的效率，確保了保證了內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

本文收集了很多內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行分析，歸納總結(jié)出要想完成體系建設(shè)，首先要制定相關(guān)的規(guī)章條約以及工作流程安排，設(shè)立監(jiān)督崗位，方便督查，確保內(nèi)部控制能夠順利開展。

一、理論基礎(chǔ)

完善內(nèi)部控制制度需要借鑒大量相關(guān)理論作為指導(dǎo)，反之，內(nèi)部控制理論也影響著它們的發(fā)展。

（一）古典組織論

古典組織論主要探討義務(wù)和職責(zé)之問的關(guān)系，承擔(dān)著義務(wù)的同時(shí)也具備一定的支配權(quán)力，有效做好本職工作，相反掌握權(quán)力就一定存在義務(wù)，不然不能體現(xiàn)權(quán)力的作用。權(quán)力是把雙刃劍，在給予權(quán)力的同時(shí)還應(yīng)加以監(jiān)督及設(shè)定權(quán)限范圍，服從組織的安排和監(jiān)管。在權(quán)力的局限內(nèi)把相關(guān)的職責(zé)凝聚到一起，確保權(quán)力的效率性。權(quán)力的支配自上而下，呈垂直與水平兩種情況。常看到的上下級(jí)呈垂直管理，員工及部門關(guān)系，部門與部門的關(guān)系，員工與員工的關(guān)系都屬于水平管理。這樣可以方便組織有效的管理和安排，促進(jìn)工作的效率。

（二）控制論

在安排管理活動(dòng)時(shí)，有效的控制可以達(dá)到預(yù)期甚至超過預(yù)期的效果，做不到控制就無法管理。事業(yè)控制論是組成管理論不可或缺的一部分，提出控制論的并不是這方面的專家，而是物流領(lǐng)域的學(xué)者諾伯特.維納，1834年，在一次理論分享會(huì)上，提到了控制論的說法，直到1948年才得以完善，撰寫了一篇名為《控制論

關(guān)于在動(dòng)物和機(jī)器中控制和通訊的科學(xué)》的文章，這篇文章一經(jīng)出來就引起熱論得到了認(rèn)可，引起了重視，應(yīng)用的范圍比較廣泛，在管理學(xué)及財(cái)務(wù)學(xué)科表現(xiàn)得比較明顯，還有像探索自熱科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的時(shí)候都會(huì)借鑒控制論進(jìn)行指導(dǎo)。控制的形成源于信息，因?yàn)樵谛畔⒌膫鞑ゼ皯?yīng)用時(shí)都是屬于控制的范疇?？刂瓶梢杂行Х磻?yīng)信息的能動(dòng)性，信息反饋屬于課程活動(dòng)必要的組成之一。在進(jìn)行事業(yè)單位的內(nèi)部控制時(shí)，首先需要收集財(cái)務(wù)信息，因?yàn)檫@是進(jìn)行內(nèi)部控制的前提，這個(gè)過程會(huì)應(yīng)用到預(yù)算、法律、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)等方式。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制理論分析

事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以達(dá)成組織預(yù)設(shè)的指標(biāo)，在健全規(guī)范控制制度的同時(shí)，掌握和熟練管理及業(yè)務(wù)流程，這樣可以避免因管理、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)上引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，還可以有效監(jiān)管各種腐敗現(xiàn)象，提升工作效率以及公共服務(wù)效果等，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制形成了專門的體系，另外還要加入評(píng)價(jià)制度，可以知道有哪些不足或不規(guī)范的地方，提前獲取風(fēng)險(xiǎn)，作出應(yīng)對(duì)措施，成功有效地把控內(nèi)部控制體系的運(yùn)行。

建設(shè)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系可以分為五個(gè)原則，一是從涵蓋單位出發(fā)，結(jié)合管理、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及人事合同等方面，即由單位整體拆分至業(yè)務(wù)各方面的過程，為全面性原則：二是要在原有的基礎(chǔ)上，分清重點(diǎn)項(xiàng)目和非重點(diǎn)項(xiàng)目，嚴(yán)格控制成本消耗，避免造成不必要的流失而減少了效益，這就是控制重點(diǎn)項(xiàng)目時(shí)要注意的，為重要性原則：三是要制定權(quán)力的局限及權(quán)限，主要體現(xiàn)在崗位、人員在各種業(yè)務(wù)上的制約，相互限制及監(jiān)督，避免崗位和職責(zé)因?yàn)椴淮嬖谥萍s而引起的風(fēng)險(xiǎn)，為制衡性原則：四是內(nèi)部控制體系要隨著環(huán)境以及單位內(nèi)部的時(shí)態(tài)改變及時(shí)作出更新和規(guī)范，達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，為適應(yīng)性原則;五為成本效益原則，以最少的內(nèi)控成本超額完成工作任務(wù)。

三、案例研究

（一）案例介紹

H是以教育為主的事業(yè)單位。單位重視內(nèi)部控制建設(shè)，專門制定了內(nèi)部資金管理制度，調(diào)整了內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)。校長辦公室為單位第一層組織結(jié)構(gòu)作為決策和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)處理單位的重要事項(xiàng)以及下達(dá)指令：黨政辦公室為第二層職能單位，針對(duì)黨委日常工作進(jìn)行梳理整改，還有下達(dá)黨委方針，監(jiān)理監(jiān)察室，對(duì)制定的規(guī)章進(jìn)行監(jiān)督等工作：教學(xué)辦公室為第三層職能單位，對(duì)下達(dá)的所有任務(wù)對(duì)接管理實(shí)施工作：各教研小組為第四層職能單位：后勤辦公室為第五層職能單位等。由于內(nèi)部控制還不是很規(guī)范，雖然制定了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)小組，目前相當(dāng)于擺設(shè)狀態(tài)，還沒具體職責(zé)及義務(wù)，沒起到效果，另外也沒制定統(tǒng)一的流程，也不具備牽頭部門，還有預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組。

H單位設(shè)置了“三重一大”集團(tuán)決策制度。

（二）案例分析

針對(duì)h教育單位進(jìn)行的調(diào)研和研究出來的數(shù)據(jù)分析，了解到該單位存在著以下的問題：

1.主要領(lǐng)導(dǎo)人缺乏意識(shí)

H教育事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，主要領(lǐng)導(dǎo)人缺少合作精神，活動(dòng)過程沒有參與進(jìn)來，也沒有提出好的建議，領(lǐng)導(dǎo)人是建設(shè)內(nèi)部控制不可缺失的一股力量，一起參與配合讓大家重視和了解內(nèi)部控制的重要性，期間也沒組織人員開和內(nèi)部控制工作相關(guān)的會(huì)議，也不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行安排，沒有正確了解建設(shè)內(nèi)部控制制度有關(guān)的知識(shí)。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題

盡管H教育事業(yè)單位制定了一系列內(nèi)部控制制度，可是在執(zhí)行時(shí)存在意識(shí)懶散，沒有起到互相監(jiān)督的作用，不安設(shè)立好的操作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，只把任務(wù)當(dāng)任務(wù)，沒有務(wù)實(shí)地去了解去借鑒分析有關(guān)內(nèi)部控制的知識(shí)和案例，不具備可操作性能，沒有列出具體的工作步驟，才形成了實(shí)施困難的情況。

3.缺乏會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

H教育事業(yè)單位缺乏質(zhì)量意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性意識(shí)不強(qiáng)。該事業(yè)單位在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，沒有緊密了解經(jīng)濟(jì)政策及事業(yè)單位內(nèi)部時(shí)態(tài)的變化，沒有及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行修訂與更新，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)為止。盡管H教育事業(yè)單位依然不設(shè)立財(cái)務(wù)部門，但是會(huì)計(jì)工作的任務(wù)移交了財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)。還好工作人員對(duì)會(huì)計(jì)工作都會(huì)積極對(duì)待富有責(zé)任感，同時(shí)還針對(duì)財(cái)務(wù)工作設(shè)定了財(cái)務(wù)制度及工作步驟，職工可以熟練地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行操作，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一按照國家制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，把會(huì)計(jì)及出納安排了獨(dú)立崗位。也就是說，H教育事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作水平達(dá)到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，不存在虛假的情況。這樣安排出現(xiàn)的情況就是，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)室的工作人員任務(wù)過重，在完成本職工作的同時(shí)還要完成本職外的工作量，長久這樣會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量造成影響。還有財(cái)務(wù)人員因?yàn)闀r(shí)間負(fù)荷，缺乏學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，跟不上工作的步伐，沒法熟練操作新的財(cái)務(wù)工作，達(dá)不到財(cái)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)。

4.存在內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)問題

按照目前的發(fā)展節(jié)奏，信息的及時(shí)更新與分享對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展來說不可忽視，流暢的信息能更好地進(jìn)行內(nèi)部管理。H教育事業(yè)單位組建了專門的信息系統(tǒng)，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程等信息的收集，不夠全面。其中單位并沒有把業(yè)務(wù)報(bào)銷、簽訂合同與基建信息收集錄入于信息系統(tǒng)，造成信息系統(tǒng)缺乏協(xié)調(diào)性，信息之間的分享出現(xiàn)間隙。

5.預(yù)算管理分析不到位

H教育事業(yè)單位除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作符合質(zhì)量要求外，其在預(yù)算編制及預(yù)算報(bào)告方面也表現(xiàn)突出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)?？墒穷A(yù)算執(zhí)行卻沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)常出現(xiàn)狀況，預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)的差異率時(shí)高時(shí)低。歸根結(jié)底是由于單位負(fù)責(zé)人以及各階級(jí)負(fù)責(zé)人不注重預(yù)算編制工作，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的人員不具備相關(guān)權(quán)力進(jìn)行閱覽其他部門的信息，協(xié)調(diào)的不流暢造成數(shù)據(jù)的偏差不穩(wěn)定。

6.收入支出方面不夠完善

H教育事業(yè)單位大部分收入靠財(cái)政補(bǔ)助，支出標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家規(guī)定的要求可以進(jìn)行劃分，依照性質(zhì)劃分為基本支出，包含人員日常公用經(jīng)費(fèi)：項(xiàng)目支出，總體為基本建設(shè)以及行政事業(yè)等項(xiàng)目。校長辦公室擬定有效的實(shí)施方案，教務(wù)辦公室專門針對(duì)收支統(tǒng)籌管理這方面，各個(gè)教研小組負(fù)責(zé)支出歸口管理，執(zhí)行為全體員工，紀(jì)檢監(jiān)察室以及內(nèi)審部門擔(dān)任監(jiān)控任務(wù)負(fù)。

依照收入管理準(zhǔn)則，H教育事業(yè)單位出臺(tái)了《收入管理制度》，可是其對(duì)業(yè)務(wù)的價(jià)格制定存在不確定性，也沒把政府的補(bǔ)助收入情況按照收繳規(guī)定及票據(jù)管理的要求記錄在案。從本身的收入管理制度看存在不規(guī)范不合理的地方，容易造成收入管理的不確定現(xiàn)象，還有資產(chǎn)流失的情況。

依照支出管理準(zhǔn)則，H教育事業(yè)單位的支出流程不健全，也沒有統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行支出審批的過程存在混亂的現(xiàn)象，不具備條理清楚的流程規(guī)定，支出的管理制度從源頭就存在了缺陷。

根據(jù)國家制定的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位的收入，統(tǒng)一進(jìn)行歸口管理及票據(jù)控制，H教育事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算專門由財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)，在票據(jù)的管理方面還算正規(guī)，有專門的對(duì)接人員負(fù)責(zé)，確保了票據(jù)的安全。

針對(duì)支出業(yè)務(wù)流程分析，H事業(yè)單位設(shè)立的支出審批程序不夠簡(jiǎn)單明了，存在不合理也不規(guī)范的問題，也不根據(jù)資金的情況實(shí)行權(quán)限分配，總體比較固執(zhí)，造成流程存在不可控的風(fēng)險(xiǎn)。

7.資產(chǎn)管理內(nèi)部控制分析

H教育事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面比較單一，固定資產(chǎn)占據(jù)著大部分。

盡管H教育事業(yè)單位，依照財(cái)政部的指令，設(shè)立了資產(chǎn)管理制度，可是還是存在著工作人員不按照制度規(guī)定進(jìn)行操作，有些內(nèi)容條理上顯得不合理也不規(guī)范，沒有研究和借鑒科學(xué)的理論指導(dǎo)，形式化明顯。比如：不具備資產(chǎn)的賠償條約，不定期實(shí)施資產(chǎn)清查制度，對(duì)資產(chǎn)的使用沒有配置監(jiān)察管理等。制度的不完善會(huì)給事業(yè)單位埋下隱患，資產(chǎn)的破壞沒有對(duì)接的負(fù)責(zé)人，沒有人愿意承擔(dān)，造成資產(chǎn)的流失：不實(shí)施定期盤查，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)存在損壞及遺失盜竊的情況，就不能立刻進(jìn)行處理，對(duì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的情況處理也會(huì)產(chǎn)生延誤的狀況。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

依照以上的案例分析我們總結(jié)出H教育事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程還應(yīng)積極的去摸索以及學(xué)習(xí)，不斷進(jìn)行要求，及時(shí)進(jìn)行修訂與整改。讓負(fù)責(zé)人以及各階級(jí)負(fù)責(zé)人及全體職工，充分認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和必要性，從理念與行為改變他們，定期進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，讓職工規(guī)范熟練地進(jìn)行工作，提升工作效率，還應(yīng)定期安排專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，發(fā)動(dòng)各方力量進(jìn)行指引和推動(dòng)。

（二）建議

教育事業(yè)單位要想規(guī)范熟練地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行工作，對(duì)目前存在的現(xiàn)狀要進(jìn)行分析，首先要改變和引導(dǎo)負(fù)責(zé)人和職工們的思想態(tài)度，讓他們了解和重視內(nèi)部控制建設(shè)的必要性以及作用性，而不是單純的想完成財(cái)政部下達(dá)的任務(wù)：然后盡快擬定相關(guān)條約行及工作流程，統(tǒng)一按照設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)和流程工作：還應(yīng)及時(shí)更新工作模塊與流程：最后對(duì)收入支出的審批、制度及流程嚴(yán)格把守，不能馬虎以防出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。