李春兒

【摘要】現(xiàn)金流量表作為財(cái)政部要求企業(yè)必須提供的四大主表之一，其編制難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。而在現(xiàn)金流量表的兩種編制方法中，間接法相對(duì)更難。本文以地市供電局為例，結(jié)合電網(wǎng)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，擬構(gòu)建一個(gè)高效、準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表間接法編制模板。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表;間接法;地市供電局

現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)

現(xiàn)金流量表》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)采用間接法填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。由于間接法相對(duì)直接法更具有難度，本文擬從電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)建立一個(gè)現(xiàn)金流量表間接法編制模板。

一、間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理

在間接法下，通過(guò)一系列的調(diào)整項(xiàng)目將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，其基本原理就是將影響凈利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)由權(quán)責(zé)發(fā)生制還原為現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，并且剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。為達(dá)到上述目的，可通過(guò)以下三個(gè)步驟逐項(xiàng)判斷各類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)并調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：（1）影響凈利潤(rùn)但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金收支，調(diào)整;（2）屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響凈利潤(rùn)但未實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金收支，調(diào)整;（3）屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不影響凈利潤(rùn)但實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金收支，調(diào)整。步驟（1）使凈利潤(rùn)僅反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，（2）和（3）將凈利潤(rùn)還原為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量，詳見(jiàn)表1。

說(shuō)明：判斷某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)“是否影響凈利潤(rùn)”時(shí)，不應(yīng)以該事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理作為唯一依據(jù)，而應(yīng)綜合考慮該業(yè)務(wù)的最終走向，如：以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料從表面上看不影響利潤(rùn)，但是存貨成本最終將轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此屬于第3類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)：同理，賒購(gòu)材料屬于第4類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

二、以地市供電局為例。構(gòu)建現(xiàn)金流量表的間接法編制模板

（一）地市供電局的的財(cái)務(wù)管理模式及會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

地市供電局作為二級(jí)核算單位，其對(duì)外融資、資金收支和所得稅業(yè)務(wù)均由省電網(wǎng)公司實(shí)行集中管理。相應(yīng)地，公司增設(shè)“內(nèi)部往來(lái)”科目專(zhuān)門(mén)用于核算各成員單位與省公司及兄弟單位之間的內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)，如資金的匯總上劃與下?lián)堋⒗麧?rùn)的上繳等。除此之外，由于電網(wǎng)行業(yè)具有固定資產(chǎn)投資量大、投資周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，各地市供電局的“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”等應(yīng)收、應(yīng)付科目所核算的內(nèi)容很大程度上反映的是資本性投資業(yè)務(wù)。上述原因?qū)е赂鞯厥泄╇娋值膽?yīng)收、應(yīng)付會(huì)計(jì)科目與普通工業(yè)企業(yè)存在較大差異。

（二）構(gòu)建間接法下地市供電局現(xiàn)金流量表的編制模板

使用間接法編制地市供電局現(xiàn)金流量表（即補(bǔ)充資料），關(guān)鍵在于對(duì)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目和“內(nèi)部往來(lái)”的準(zhǔn)確把握。

1.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的填列。根據(jù)表1所述判別條件，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”即第5類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)減去第4類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的凈額（如：收回應(yīng)收賬款數(shù)額一賒銷(xiāo)商品貨款），該凈額可視為第5類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的“凈影響”，則“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”=經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的回收凈額;“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”即第4類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)減去第5類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的凈額（如：賒購(gòu)材料款一支付賒購(gòu)款），該凈額可視為第4類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的“凈影響”，則“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”=經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款項(xiàng)的賒購(gòu)凈額。緊扣第4、5類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判別條件，剔除“應(yīng)收賬款”等應(yīng)收科目和“應(yīng)付賬款”等應(yīng)付科目的發(fā)生額中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分或者屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但不影響凈利潤(rùn)也未發(fā)生現(xiàn)金收支的部分，剩下的即為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的發(fā)生額。

2.內(nèi)部往來(lái)的填列。對(duì)照表l將“內(nèi)部往來(lái)”科目發(fā)生額中屬于第1、2、4、5類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的部分作為調(diào)整項(xiàng)，例如與省公司資金往來(lái)不影響凈利潤(rùn)但實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金收支，又如網(wǎng)供電費(fèi)影響了凈利潤(rùn)（通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目）但未實(shí)際支付現(xiàn)金。

3.其他調(diào)整項(xiàng)的填列。存貨作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整項(xiàng)目之一，調(diào)整范圍僅限于購(gòu)入存貨成本或結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，即存貨的對(duì)方科目必須是銀行存款等貨幣資金科目或應(yīng)付賬款等應(yīng)收、應(yīng)付科目。因此，存貨用于在建工程以及存貨與工程物資之間的調(diào)庫(kù)等業(yè)務(wù)導(dǎo)致的存貨變動(dòng)，應(yīng)予以剔除。此外，審計(jì)整改導(dǎo)致的工程退款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不影響凈利潤(rùn)但實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金收支，應(yīng)將收到的退款凈額調(diào)增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。

具體而言，可按以下步驟逐項(xiàng)操作：

（1）首先，假設(shè)上述應(yīng)收、應(yīng)付科目全部反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，設(shè)置“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”從科目匯總表（均為一級(jí)科目）中取數(shù)。

（2）加項(xiàng)：內(nèi)部往來(lái)引起的應(yīng)收項(xiàng)目增加、應(yīng)付項(xiàng)目減少。該部分應(yīng)收項(xiàng)目增加或應(yīng)付項(xiàng)目減少既不影響凈利潤(rùn)也未實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金收支，相當(dāng)于虛增了應(yīng)收項(xiàng)目或虛減了應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”或“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”。

（3）加項(xiàng)：固定資產(chǎn)清理引起的應(yīng)收項(xiàng)目增加、應(yīng)付項(xiàng)目減少。報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入以及為之計(jì)提的增值稅、城建稅等稅費(fèi)，“固定資產(chǎn)清理”的對(duì)方科目為“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等往來(lái)科目，該部分應(yīng)收項(xiàng)目增加或應(yīng)付項(xiàng)目減少既不影響凈利潤(rùn)也未實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金收支，應(yīng)調(diào)增“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”或“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”。

（4）減項(xiàng)：工程往來(lái)款，即屬于投資活動(dòng)的應(yīng)收項(xiàng)目減少、應(yīng)付項(xiàng)目增加。應(yīng)收、應(yīng)付科目下的資本性明細(xì)科目（如預(yù)付賬款＼預(yù)付工程款）的回收凈額、賒購(gòu)凈額應(yīng)分別調(diào)減“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”：有些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)入了應(yīng)收、應(yīng)付科目下的經(jīng)營(yíng)眭明細(xì)科目，如收到廢舊物資變賣(mài)收入時(shí)借記“銀行存款”、貸記“其他應(yīng)付款”，但這些業(yè)務(wù)屬于投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流，應(yīng)予以剔除。

上述4個(gè)步驟旨在將“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”還原為只反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并且對(duì)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金流存在影響，使這兩個(gè)項(xiàng)目真正屬于第4、5類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)從而符合調(diào)整前提。

（5）加項(xiàng)：不影響凈利潤(rùn)或現(xiàn)金流的存貨減少?，F(xiàn)購(gòu)材料、賒購(gòu)材料若用于生產(chǎn)或出售，則分別屬于第3、4類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即購(gòu)入存貨的成本最終將通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”影響利潤(rùn)。但存貨與工程物資之間調(diào)庫(kù)、在建工程領(lǐng)用材料等導(dǎo)致的存貨凈減少額既不影響凈利潤(rùn)也未實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金收支，應(yīng)調(diào)增“存貨的減少”項(xiàng)目。

（6）加項(xiàng)：內(nèi)部往來(lái)引起的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增加。與省公司資金往來(lái)業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雖不影響凈利潤(rùn)但實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金收支，應(yīng)將省公司撥入資金減去上繳省公司資金的凈額，調(diào)增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

（7）加項(xiàng)：內(nèi)部往來(lái)引起的凈利潤(rùn)減少。從系統(tǒng)內(nèi)部單位購(gòu)電，增加了購(gòu)電成本、減少了當(dāng)期凈利潤(rùn)而并未實(shí)際支付現(xiàn)金，應(yīng)將凈利潤(rùn)還原為收付實(shí)現(xiàn)制即調(diào)增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。

（8）加項(xiàng)：在建工程、工程物資引起的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增加。審計(jì)整改收到或支付的工程退款，此類(lèi)業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而非投資活動(dòng)，應(yīng)將工程退款凈增加額剔除遷改工程支出（投資活動(dòng)現(xiàn)金流）后的凈額調(diào)增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。

其他項(xiàng)目可按一般工業(yè)企業(yè)的填制方法來(lái)完成，初步建立的模板如表2所示。