曾路

[摘 要]隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入逐漸加大，政府和相關(guān)部門投入資金不斷增加。為了更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，避免出現(xiàn)盲目投資的情況，針對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是一種非常必要的手段。全過程跟蹤審計(jì)可以有效提高審計(jì)效率和資金使用效率，但在實(shí)際應(yīng)用過程中，跟蹤審計(jì)也存在一定的問題?；诖耍疚木突?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行分析，希望能夠?qū)μ岣邔徲?jì)工作的質(zhì)量和效率提供一定幫助。

[關(guān)鍵詞]基建項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.16.013

[中圖分類號(hào)]F239.63[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）16-00-02

0 ? ? 引 言

實(shí)施基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，可以有效提高基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，避免事后審計(jì)出現(xiàn)較大難度。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一些新的矛盾和難題，本文就全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及應(yīng)用，對(duì)實(shí)際審計(jì)中存在的問題進(jìn)行探討，針對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)提出解決方法。

1 ? ? 基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的程序和管理

基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是針對(duì)造價(jià)預(yù)先進(jìn)行管理的工作，全過程跟蹤審計(jì)涉及工程項(xiàng)目從開始到結(jié)束的全部階段，包含了工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)到后面的實(shí)施一直到竣工的整個(gè)過程。在對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行分析和審核的過程中，為了確保能夠合理地應(yīng)用項(xiàng)目資金，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析和審核的過程中，要對(duì)質(zhì)量、工期及投資等進(jìn)行綜合考慮，確保基建項(xiàng)目獲得預(yù)期收益，確保項(xiàng)目資金的合理應(yīng)用?；?xiàng)目的全過程審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程施工到竣工階段的工程造價(jià)、合同簽訂及履行等多個(gè)方面。在執(zhí)行審計(jì)的過程中，可以將其分成準(zhǔn)備工作、項(xiàng)目建設(shè)階段以及招標(biāo)施工、竣工階段4個(gè)方面。

1.1 ? 全過程跟蹤審計(jì)準(zhǔn)備階段

全過程跟蹤審計(jì)階段主要針對(duì)國家投資或者自行籌資的一些資金進(jìn)行審計(jì)，這些資金通常會(huì)用作擴(kuò)大生產(chǎn)或者項(xiàng)目擴(kuò)建。在跟蹤審計(jì)準(zhǔn)備階段，需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，包括項(xiàng)目策劃以及建議等，根據(jù)研究和評(píng)估報(bào)告來對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)。在全過程跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)備階段，主要配合項(xiàng)目進(jìn)行，需要在審計(jì)工作前期對(duì)項(xiàng)目有足夠的了解和認(rèn)知，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行估算審核，并根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的主次關(guān)系及實(shí)施流程來制定具體實(shí)施的大綱或者施工流程，也有助于確定下一步的工作。

1.2 ? 項(xiàng)目建設(shè)階段

項(xiàng)目建設(shè)階段指對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)之后的工作內(nèi)容，比如審批項(xiàng)目方案、項(xiàng)目設(shè)計(jì)招標(biāo)、制作設(shè)計(jì)圖紙等。項(xiàng)目建設(shè)階段對(duì)于項(xiàng)目整體的完成具有非常大的影響，可以達(dá)到70%以上;在項(xiàng)目設(shè)計(jì)以及計(jì)劃階段，會(huì)影響38%左右的項(xiàng)目投資。總之，基建項(xiàng)目的前期階段一定要做好準(zhǔn)備，重視分析對(duì)項(xiàng)目的影響，在保證分析科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，為項(xiàng)目建設(shè)部門提供建設(shè)性意見，為今后的項(xiàng)目實(shí)施做好鋪墊。在項(xiàng)目建設(shè)階段，要確保項(xiàng)目投資的科學(xué)合理，防止出現(xiàn)多余投資的情況，盡力避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況。全過程跟蹤審計(jì)工作主要針對(duì)招標(biāo)文件提出建議，并確定工程方案以及概算，然后優(yōu)化投資計(jì)劃以及材料選型等。

1.3 ? 項(xiàng)目招標(biāo)階段

項(xiàng)目招標(biāo)階段對(duì)于項(xiàng)目整個(gè)實(shí)施過程非常重要。招標(biāo)階段就像對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行買賣，買主設(shè)置項(xiàng)目標(biāo)的，然后由賣主設(shè)置報(bào)價(jià)，最后優(yōu)中選優(yōu)，由買賣雙方達(dá)成合作協(xié)議。在項(xiàng)目工程的招標(biāo)階段，全過程跟蹤審計(jì)需要對(duì)工程量進(jìn)行清查，以此來判斷工程項(xiàng)目的報(bào)價(jià)是否合理，并審核項(xiàng)目所使用的建筑材料是否滿足工程需求;仔細(xì)審查招標(biāo)文件、標(biāo)書以及招標(biāo)合同，確保嚴(yán)格按照合同的內(nèi)容要求執(zhí)行，審查合同條款，確定最終的經(jīng)濟(jì)合同條款。

1.4 ? 施工、竣工及缺陷管理階段

工程施工以及竣工階段，審查的主要對(duì)象是工程投入資金以及各個(gè)工程款項(xiàng)支出等，施工單位應(yīng)根據(jù)工程實(shí)施進(jìn)度來判斷資金支出是否合理明確。同時(shí)，還要對(duì)工程簽證或者變更進(jìn)行及時(shí)審查，及時(shí)糾正投資偏差。對(duì)于竣工階段的審查，主要針對(duì)工程款結(jié)算，即施工單位確保工程最終款項(xiàng)使用和最初預(yù)期款項(xiàng)契合，保證結(jié)算造價(jià)的合理性，并協(xié)助相關(guān)人員解決結(jié)算糾紛。此外，還要對(duì)搜集和整理的造價(jià)指標(biāo)以及投資項(xiàng)目的資料進(jìn)行審查，跟蹤項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告等。

2 ? ? 基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)

基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)來說是一種新型的審計(jì)模式，開展這種模式可以控制工程施工的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保證基建項(xiàng)目科學(xué)、合理進(jìn)行，杜絕項(xiàng)目腐敗或者貪污情況，有效監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施，從而提高項(xiàng)目投入資金的使用效率和項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。但是，項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤雖然具有眾多優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)際審計(jì)工作實(shí)施中，仍然存在一些問題和難點(diǎn)，阻礙了施工進(jìn)度。

2.1 ? 工作人員對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)知不足

在基建項(xiàng)目審計(jì)過程中，有些工程管理人員對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)知存在偏差，尤其是不能正確認(rèn)知審計(jì)監(jiān)督的工作職責(zé)，在實(shí)際工作中無法積極面對(duì)工作，使整個(gè)工程的審計(jì)工作存在偏差。對(duì)于項(xiàng)目審核人員來說，在認(rèn)知上也存在些許不足，尤其在審計(jì)工作認(rèn)知方面，有的工作人員單純地將審計(jì)工作定性為審核簽證，不重視全過程跟蹤審計(jì)，沒有履行審計(jì)工作的監(jiān)督責(zé)任;有的審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力有待加強(qiáng)，無法對(duì)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有一個(gè)清晰全面的認(rèn)知，自身業(yè)務(wù)不熟練，導(dǎo)致工作失誤產(chǎn)生。此外，部分項(xiàng)目審計(jì)工作人員沒有熟練掌握正確的程序和方法，認(rèn)知出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致協(xié)同配合工作出現(xiàn)問題，從而影響整體審計(jì)工作的效率，影響項(xiàng)目施工的效果。

2.2 ? 在管理分配上的審計(jì)工作存在問題

在基建項(xiàng)目工程審計(jì)管理和監(jiān)督方面也存在很多問題，有些項(xiàng)目管理人員不積極面對(duì)工程建設(shè)中的問題和難點(diǎn)，只是一味地將其丟給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，這樣很容易引發(fā)工程管理人員和工程審計(jì)人員之間的矛盾。但是，如果管理人員職權(quán)過大，難免會(huì)忽略審計(jì)人員的意見，或者不重視審計(jì)工作。此外，審計(jì)監(jiān)督人員沒有履行自己的職責(zé)，一旦出了問題，就會(huì)將管理責(zé)任推給審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)工作人員自身的工作面臨困難。

3 ? ? 基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

3.1 ? 明確審計(jì)人員自身工作的重要性

基建項(xiàng)目的全過程審計(jì)對(duì)于項(xiàng)目來說是一種全局性監(jiān)督，需要各個(gè)部門配合，切實(shí)履行自身職責(zé)?；?xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作涉及方面眾多且工作量較大，審計(jì)人員要有一個(gè)正確的態(tài)度來面對(duì)自己的工作，及時(shí)指出項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，并提供相應(yīng)工作意見，發(fā)現(xiàn)不當(dāng)之處要及時(shí)制止。審計(jì)工作人員參與的日常工作通常需要和工程管理人員進(jìn)行協(xié)商，不管是審計(jì)人員，還是工程管理人員，都要發(fā)揮各自的工作優(yōu)勢(shì)，明確自身工作職責(zé)，做好自己的本職工作，并重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目工期、質(zhì)量以及工程安全等問題。

3.2 ? 加強(qiáng)審計(jì)工作人員的隊(duì)伍建設(shè)

首先，重視審計(jì)工作人員隊(duì)伍建設(shè)工作，提高審計(jì)隊(duì)伍人員的專業(yè)性，不斷提高技術(shù)水平，積累工作經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)工作人員的能力，增強(qiáng)他們的實(shí)踐能力。其次，加大培訓(xùn)力度，不斷提高他們的業(yè)務(wù)能力，從而熟練處理審計(jì)過程中遇到的困難。最后，重視加強(qiáng)審計(jì)工作人員的廉潔培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員的廉潔意識(shí)，將其放在審計(jì)工作的首要位置。

3.3 ? 重視和強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重點(diǎn)

基建項(xiàng)目的審計(jì)工作對(duì)于提高項(xiàng)目施工效率、項(xiàng)目資金使用效率等都具有十分重要的作用，在實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的過程中，要重視工程造價(jià)的控制工作，重視工程項(xiàng)目的投標(biāo)文件以及工程合同等。尤其是對(duì)于施工項(xiàng)目使用的施工材料，要加強(qiáng)對(duì)原材料價(jià)格以及質(zhì)量的審查，保證原材料質(zhì)量，從而確保工程質(zhì)量。審計(jì)工作人員要和各個(gè)部門做好協(xié)調(diào)，特別要對(duì)監(jiān)理部門、工程管理部門等進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)同施工部門的溝通，確保項(xiàng)目順利完成。

3.4 ? 重視事前審計(jì)

基建項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和審計(jì)工作有著密切聯(lián)系，因此，工程項(xiàng)目實(shí)施全過程要加強(qiáng)審計(jì)工作。但在實(shí)際工作中，很多審計(jì)工作重點(diǎn)在于工程施工過程以及事后審計(jì)，事前審計(jì)并沒有引起施工單位足夠的重視，忽略事前審計(jì)，從而導(dǎo)致項(xiàng)目審計(jì)工作不完善，危害工程質(zhì)量。因此，施工單位應(yīng)重視事前審計(jì)，保證在項(xiàng)目開始之前能夠?qū)ζ溆幸粋€(gè)整體、合理規(guī)劃，確保后期審計(jì)工作合理開展。在基建項(xiàng)目實(shí)施前，需要對(duì)項(xiàng)目有一個(gè)整體規(guī)劃，應(yīng)在開展項(xiàng)目之前進(jìn)行實(shí)地勘察，制訂合理科學(xué)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)實(shí)施方案。全過程跟蹤審計(jì)能夠有效提高工程建設(shè)的效率，只有確保各個(gè)方面積極配合，才能保證審計(jì)工作落到實(shí)處，不斷完善審計(jì)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，明確審計(jì)工作職責(zé)，發(fā)揮出審計(jì)工作應(yīng)有的積極作用。

3.5 ? 全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的效益分析

實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目能夠顯著提高基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。在經(jīng)濟(jì)效益方面，審計(jì)人員通過編制工程量清單，加強(qiáng)招標(biāo)控制，能夠有效節(jié)約工程成本，減少不合理或者不科學(xué)的項(xiàng)目，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。在管理效益方面，采用全過程跟蹤審計(jì)能夠有效提高內(nèi)部工程管理的質(zhì)量，提高工程管理人員工作的效率，落實(shí)工程項(xiàng)目管理措施。在施工現(xiàn)場(chǎng)管理方面，審計(jì)工作能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過程中的不當(dāng)行為或者失誤，從而對(duì)監(jiān)理部門形成一定監(jiān)督，使其強(qiáng)化自身職責(zé)，更好地做好本職工作，督促項(xiàng)目順利完成。

4 ? ? 結(jié) 語

相較于其他審計(jì)方式，全過程跟蹤審計(jì)可以獲得更好的審計(jì)效果。在應(yīng)用全過程跟蹤審計(jì)的過程中，由于審計(jì)理念和方式的變化，在具體執(zhí)行過程中會(huì)出現(xiàn)一些問題和矛盾，而施工單位要正視這些問題，并提出相應(yīng)解決方案。對(duì)于基建項(xiàng)目而言，開展全過程跟蹤審計(jì)工作能夠有效提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、管理效益。因此，施工單位要善于總結(jié)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，找到應(yīng)對(duì)措施，做好基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作。

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