王鶴

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的快速穩(wěn)定發(fā)展，審計行業(yè)也成為一個熱門行業(yè)，引起了各個部門的重視，使得會計師事務(wù)所不斷增加，但是也相繼發(fā)生了許多例審計失敗事件。從內(nèi)因和外因兩方面分析了審計失敗的原因。

關(guān)鍵詞：審計失敗;獨立性;舞弊

文章編號：1004-7026（2019）11-0165-01 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F233;F239.4 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?審計失敗概述

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則，而發(fā)表了與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。

2 ?審計失敗的原因

近年來，我國審計失敗事件屢見不鮮，從銀廣夏、藍(lán)電股份等事件可以看出，審計失敗是由內(nèi)外因素共同引起的。

2.1 ?審計失敗的外部因素分析

2.1.1 ?我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（1）缺少獨立性。注冊會計師在實施審計時須遵循審計職業(yè)規(guī)范，時刻保持獨立性原則，即獨立于被審計單位和信息使用者[1]。但是我國許多會計師事務(wù)所是以盈利為目的，而不是為了出具一份標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，因此許多審計人員會輕信客戶提供的信息，無法將自己真正獨立出來，從而使審計失敗。

（2）審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。從業(yè)環(huán)境對于審計執(zhí)業(yè)來說是非常關(guān)鍵的，環(huán)境是否公平、公正也會影響審計的結(jié)果。強(qiáng)調(diào)環(huán)境因素對審計失敗的影響，并不是為了減輕審計工作人員的責(zé)任，只是為了引起各個部門對審計工作的關(guān)注，讓審計工作能夠順利進(jìn)行，保證審計質(zhì)量，減少審計失敗的可能性。

2.1.2 ?我國會計師事務(wù)所的特殊性

（1）會計師事務(wù)所的審計服務(wù)具有明顯的區(qū)域性。許多企業(yè)都偏向于選擇本土的會計師事務(wù)所，因此注冊會計師在進(jìn)行審計時就容易受到當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門的干涉，使審計人員得出一些不真實的結(jié)果。

（2）會計師事務(wù)所規(guī)模偏小。我國的會計師事務(wù)大部分是由各地的財、稅、審等部門合并建立的，規(guī)模小且分散，難以搶占市場，這樣就會造成事務(wù)所之間的不良競爭[2]。

（3）會計師事務(wù)所機(jī)構(gòu)存在缺陷。目前，國際上的會計師事務(wù)所由多種形式組成。《公司法》規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，有限責(zé)任事務(wù)所出資人的財產(chǎn)僅以其出資額為限，不會連帶個人和家庭財產(chǎn)。許多會計師事務(wù)所注冊資本僅有30萬元，如果發(fā)生巨額債務(wù)，有限責(zé)任機(jī)構(gòu)要賠償?shù)馁Y金最多為30萬元，而合伙機(jī)構(gòu)就需承擔(dān)連帶責(zé)任，償還所有債務(wù)。這也是許多機(jī)構(gòu)選擇有限責(zé)任組織形式的原因之一。

2.1.3 ?審計技術(shù)落后

目前，在審計行業(yè)中被認(rèn)為最恰當(dāng)、最科學(xué)的審計模式是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，然而到目前為止，還沒有一套完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)。

2.2 ?審計失敗的內(nèi)部因素分析

2.2.1 ?企業(yè)的不恰當(dāng)行為

從我國證監(jiān)會的處置通知中可以看出，許多審計失敗都是因為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)信息舞弊。企業(yè)為了成功掛牌，就會通過財務(wù)舞弊手段，達(dá)到讓會計師出具無保留意見的審計報告的目的。有時候政府也會過度參與企業(yè)的行為，助長了企業(yè)蓄意舞弊的惡習(xí)，使會計師在審計時無法公允地反映會計信息，導(dǎo)致審計失敗。

2.2.2 ?注冊會計師的過失和欺詐

注冊會計師的過失和欺詐也會引起審計失敗，注冊會計師的過失大致可概括為3方面，即專業(yè)知識不足，對客戶的經(jīng)營情況缺乏了解，沒有遵循規(guī)范的審計實施程序。

2.2.3 ?審計合謀

審計合謀是指審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T在進(jìn)行審計的過程中，為了獲得最大利益而忽視基本的執(zhí)業(yè)獨立性要求，配合客戶進(jìn)行信息造假，根據(jù)需要作出不實鑒證或虛偽陳述，造成有預(yù)謀的“審計信息失真”行為。換句話說，審計合謀就是會計師事務(wù)所和客戶共同作出的虛假行為，提供了一份不可信的審計報告。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓建清.我國審計獨立性存在的問題與對策[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012（21）：266.

[2]楊德武.淺議上市公司會計信息質(zhì)量[J].福建輕紡，2009（5）：50-51.