汪慧瑜

摘要：財(cái)政部當(dāng)前極為注重管理會(huì)計(jì)的建設(shè)與發(fā)展，很多醫(yī)院也進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)崗位設(shè)置并對(duì)具體的管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行了運(yùn)用。全面預(yù)算管理作為一種十分經(jīng)典的管理會(huì)計(jì)工具，其普適性較強(qiáng)，且醫(yī)院可以將全面預(yù)算管理的實(shí)施作為預(yù)算管理，乃至財(cái)務(wù)管理層面的一個(gè)創(chuàng)新。想要較好的實(shí)施全面預(yù)算管理并不簡(jiǎn)單，全面預(yù)算管理的框架構(gòu)建本身具有一定難度，而實(shí)施上的難點(diǎn)因素也較為多樣。本文將對(duì)全面預(yù)算管理的框架構(gòu)建事宜以及實(shí)施難點(diǎn)進(jìn)行分析，并就如何更好實(shí)施全面預(yù)算管理提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);醫(yī)院;全面預(yù)算管理

財(cái)務(wù)管理視角下，預(yù)算管理是較為核心的一項(xiàng)管理內(nèi)容，其不僅會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理狀況產(chǎn)生影響，更加可以通過(guò)資源配置上的調(diào)整對(duì)其它層面管理活動(dòng)開(kāi)展產(chǎn)生很大影響[1]。各類(lèi)型醫(yī)院內(nèi)，預(yù)算管理也是較為核心與重要的一項(xiàng)管理，預(yù)算管理創(chuàng)新的緊迫感較為明顯時(shí)，全面預(yù)算管理的實(shí)施空間十分巨大，很多醫(yī)院也正在進(jìn)行全面預(yù)算管理的實(shí)施嘗試。但大多數(shù)醫(yī)院對(duì)于如何高效的進(jìn)行全面預(yù)算管理實(shí)施較為茫然，鑒于此，探尋出醫(yī)院更好進(jìn)行全面預(yù)算管理實(shí)施的有效路徑也十分必要。

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理的框架構(gòu)建概述

醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施中，全面預(yù)算管理框架的構(gòu)建事宜較為重要，一定意義上來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理框架的構(gòu)建狀況好壞與否，將會(huì)直接影響到全面預(yù)算管理實(shí)施的進(jìn)程，而最終實(shí)施上的成效取得[2]。一般來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理的框架構(gòu)建主要包括組織領(lǐng)導(dǎo)框架、預(yù)算指標(biāo)體系框架和支撐保障性框架構(gòu)建三個(gè)方面的內(nèi)容。雖然不同層面的框架構(gòu)建內(nèi)容不盡相同，但在整個(gè)全面預(yù)算管理實(shí)施的視角下，不同層面框架構(gòu)建上事宜間的內(nèi)在聯(lián)系較為多樣，任何一個(gè)層面的框架構(gòu)建事宜出現(xiàn)問(wèn)題也都會(huì)對(duì)整體上的全面預(yù)算管理實(shí)施產(chǎn)生制約性影響。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施中的難點(diǎn)

（一）發(fā)展戰(zhàn)略同全面預(yù)算管理的契合

醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施的難點(diǎn)首先體現(xiàn)在發(fā)展戰(zhàn)略同全面預(yù)算管理的間的契合上，從全面預(yù)算管理實(shí)施的目的上來(lái)看，其不僅要帶動(dòng)預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新，更加需要為醫(yī)院的總體發(fā)展提供相應(yīng)支出，為發(fā)展上的戰(zhàn)略目標(biāo)亦或是新醫(yī)改背景下醫(yī)改戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成所服務(wù)。內(nèi)部控制視角下，全面預(yù)算管理可以成為一個(gè)十分有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制媒介，其自然也要同整體上的內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)目標(biāo)，特別是醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略間保持較高的一致性。但很多醫(yī)院在持續(xù)發(fā)展中缺乏一個(gè)明確的發(fā)展方向，發(fā)展上的戰(zhàn)略目標(biāo)基本上也處于缺位狀態(tài)之中。這便導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實(shí)施很難同發(fā)展戰(zhàn)略間進(jìn)行較好的融合，加之很多醫(yī)院本身缺乏全面預(yù)算管理實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，在全面預(yù)算管理實(shí)施中也無(wú)法向戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成靠攏，而發(fā)展戰(zhàn)略同全面預(yù)算管理的契合程度便會(huì)處于較低水平。

（二）預(yù)算指標(biāo)體系的確立與細(xì)化

在醫(yī)院全面預(yù)算管理的框架構(gòu)建中，預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建事宜較為重要，而預(yù)算指標(biāo)體系的確立，特別是預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化往往也是全面預(yù)算管理實(shí)施中的難點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，在較好進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)體系確立后，全面預(yù)算管理的全面性才能夠得到較好體現(xiàn)，而預(yù)算指標(biāo)較好地細(xì)化后，全面預(yù)算管理才能真正的“落地”，具體預(yù)算管理要求也能夠較為順利的貫徹下去。但很多醫(yī)院由于全面預(yù)算管理實(shí)施經(jīng)驗(yàn)較為缺失，固有的預(yù)算管理理念較為陳舊，其無(wú)法在全面預(yù)算管理視角下較好的進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)體系確立，預(yù)算指標(biāo)在細(xì)化上的現(xiàn)實(shí)難度也相對(duì)較高。由于在預(yù)算指標(biāo)體系確立，以及預(yù)算指標(biāo)細(xì)化上存在著明顯不足，很多醫(yī)院在全面預(yù)算管理實(shí)施上都陷入到了較為被動(dòng)的境地之中，全面預(yù)算管理體系不僅無(wú)法較好運(yùn)轉(zhuǎn)，想要將全面預(yù)算管理的價(jià)值凸顯出來(lái)也會(huì)變得十分困難。

（三）預(yù)算執(zhí)行上的保障性機(jī)制構(gòu)建

全面預(yù)算管理實(shí)施中的價(jià)值凸顯要求預(yù)算得到有效的執(zhí)行，否則，全面預(yù)算管理將會(huì)成為一種形式大于內(nèi)容的管理形式，醫(yī)院在全面預(yù)算管理框架構(gòu)建以及實(shí)際實(shí)施上的資源投入也無(wú)法較好轉(zhuǎn)化為預(yù)算管理成效取得。部分醫(yī)院習(xí)慣性的進(jìn)行全面預(yù)算管理制度構(gòu)建，并將其作為全面預(yù)算管理實(shí)施中的一個(gè)指導(dǎo)和規(guī)范。這一策略側(cè)重于對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施事宜提供指導(dǎo)與規(guī)范，但無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行事宜予以較好保障。而與預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的績(jī)效管理活動(dòng)并未較好開(kāi)展，形式上也并未構(gòu)建出一個(gè)有效的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)保障性機(jī)制時(shí)，醫(yī)院全面預(yù)算管理視角下預(yù)算執(zhí)行的狀況往往較差。職能部門(mén)、科室以及醫(yī)務(wù)人員在思想意識(shí)層面無(wú)法給予全面預(yù)算管理實(shí)施以足夠重視時(shí)，醫(yī)院也很難在全面預(yù)算管理實(shí)施上取得突破。

三、醫(yī)院更好實(shí)施全面預(yù)算管理的建議

（一）成立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理實(shí)施小組

醫(yī)院更好的實(shí)施全面預(yù)算管理首先要成立專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施事宜進(jìn)行較好的統(tǒng)籌，確保各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期全面預(yù)算管理實(shí)施相關(guān)的活動(dòng)能夠有效聯(lián)系在一起。業(yè)財(cái)融合視角下，醫(yī)院全面預(yù)算管理的實(shí)施需要為其管理活動(dòng)開(kāi)展，新醫(yī)改的深入以及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成所服務(wù)，因此，全面預(yù)算管理實(shí)施上的規(guī)劃也應(yīng)當(dāng)向戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成層面靠攏。例如，天津市某公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理實(shí)施小組在充分結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際與發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及整體發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行了確立，并以系列發(fā)展上的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成為基準(zhǔn)，進(jìn)行了全面預(yù)算管理實(shí)施上的規(guī)劃，全面預(yù)算管理也較好的融入到了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系之中。其它醫(yī)院在全面預(yù)算管理實(shí)施上也要基于戰(zhàn)略達(dá)成的視角來(lái)進(jìn)行，多角度的彰顯出全面預(yù)算管理實(shí)施價(jià)值。

（二）大數(shù)據(jù)理念下進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)確立與細(xì)化

公立醫(yī)院在全面預(yù)算管理實(shí)施上應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算指標(biāo)體系的確立事宜給予關(guān)注，并在科學(xué)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)體系確立的基礎(chǔ)上，更為精準(zhǔn)的進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)細(xì)化。在全預(yù)算指標(biāo)體系的確立，特別是具體預(yù)算指標(biāo)細(xì)化上，醫(yī)院可以對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行較好運(yùn)用，通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比與分析的方式方法來(lái)對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與量化。例如，在對(duì)往年預(yù)算規(guī)模大小，預(yù)算同實(shí)際間的差異率進(jìn)行分析后，醫(yī)院能夠?qū)Σ煌瑢用尜Y金資源的使用量形成一個(gè)初步判斷，這一基礎(chǔ)上，結(jié)合全面預(yù)算管理實(shí)施需求，以及資金等資源的消耗預(yù)測(cè)來(lái)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)體系確立，以及預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化較為科學(xué)與可行。一旦全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的科學(xué)性和可行性可以得到保障，醫(yī)院在全面預(yù)算管理實(shí)施上的主動(dòng)性?xún)?yōu)勢(shì)也可以得到較好增強(qiáng)，這也有利于全面預(yù)算管理體系的更好運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）全方位進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行層面的監(jiān)督

預(yù)算執(zhí)行是醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施中的重點(diǎn)所在，對(duì)于醫(yī)院而言，其想要更好的實(shí)施全面預(yù)算管理就需要在預(yù)算執(zhí)行層面進(jìn)行嚴(yán)苛的監(jiān)督，在避免全面預(yù)算管理流于形式的同時(shí)，確保全面預(yù)算管理實(shí)施層面相關(guān)資源的投入能夠較好轉(zhuǎn)化為全面預(yù)算管理實(shí)施成效的取得。具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院內(nèi)核心領(lǐng)導(dǎo)層可以同財(cái)務(wù)主管共同組建出全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督小組，并通過(guò)全面預(yù)算管理相關(guān)的績(jī)效管理，特別是預(yù)算執(zhí)行狀況同績(jī)效考核間掛鉤的做法，側(cè)面上提升各職能部門(mén)與科室對(duì)全面預(yù)算外管理要求的重視程度，較好的掃清全面預(yù)算管理執(zhí)行上的障礙。較為全面的進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督后，一個(gè)更為良好的全面預(yù)算管理實(shí)施環(huán)境也可以形成，即便醫(yī)院在全面預(yù)算管理實(shí)施中面臨著很多問(wèn)題，醫(yī)院也可以較為輕松的進(jìn)行應(yīng)對(duì)和解決。

四、結(jié)語(yǔ)

無(wú)論是全面預(yù)算管理的實(shí)施，還是全面預(yù)算管理價(jià)值的顯現(xiàn)都需要一個(gè)時(shí)間周期，醫(yī)院也需要在較好認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，科學(xué)進(jìn)行全面預(yù)算管理實(shí)施層面的規(guī)劃，避免全面預(yù)算管理的實(shí)施最終流于形式。值得注意的是，醫(yī)院在全面預(yù)算管理實(shí)施中必然會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題，系列因素也會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施產(chǎn)生這樣或那樣的影響，醫(yī)院核心領(lǐng)導(dǎo)層以及財(cái)務(wù)管理人員也需要不斷發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題，將系列問(wèn)題解決的過(guò)程作為自身全面預(yù)算管理實(shí)施能力提升的過(guò)程。

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