黃細(xì)廣

摘 要：目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，賣方企業(yè)出于增加銷售業(yè)績(jī)、降低貨物積壓成本以及提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等目的，更多的使用信用賒銷的交易方式，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加，所以加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題不容忽視。本文以通過(guò)引用國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款管理及應(yīng)收賬款管理模式進(jìn)行分析，提出完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 信用管理 賒銷

一、引言

目前，信用賒銷被廣泛使用，企業(yè)商品可以大量銷售，營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)也大大增加，應(yīng)收賬款的數(shù)額也明顯增長(zhǎng)。一方面許多企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為了擴(kuò)大銷售增加市場(chǎng)占有率，人為的放寬信用額度，簽訂銷售合同，這便增加了應(yīng)收賬款的回收難度;另一方面，有很多企業(yè)不重視自身的信用，故意拖欠賬款。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，巨額的應(yīng)收賬款會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至資金鏈中斷，企業(yè)不能正常運(yùn)作，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理特別重要。

二、應(yīng)收賬款管理的原因

1內(nèi)部控制制度有缺陷，信用機(jī)制不完善。萬(wàn)旻（2015）在應(yīng)收賬款管理問(wèn)題探討中提出應(yīng)收賬款管理中存在應(yīng)收賬款賬期長(zhǎng)，凈額居高不下等問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)加大企業(yè)的資金周占風(fēng)險(xiǎn)，他認(rèn)為應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的成因中主要是競(jìng)爭(zhēng)的惡性化，銷售制度，內(nèi)部控制存在缺陷，通過(guò)案例分析，從加強(qiáng)企業(yè)信用管理、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)銷商銷售人員的管理、建立良好的售后服務(wù)等方面提出應(yīng)收賬款管理的對(duì)策。

武元定（2016）經(jīng)濟(jì)師中提出應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因是內(nèi)部控制存在問(wèn)題，企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度不夠，存在重銷售輕貨款回籠的現(xiàn)象，沒有專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，提出應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管理，建立嚴(yán)格的賒銷審批制度。

穆敏麗（2017）選取醫(yī)藥行業(yè)的博士倫公司為例，從公司本身角度分析應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，指出公司在信用管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、職能管理存在問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增加，并提出建立獨(dú)立信用管理部門的對(duì)策。

2經(jīng)濟(jì)環(huán)境欠佳，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加劇。馮俊萍（2017）從風(fēng)險(xiǎn)、供求、法律、市場(chǎng)體系等多方面分析應(yīng)收賬款融資現(xiàn)狀，并針對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展提出了新的看法，銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)帶頭構(gòu)建良好的信用環(huán)境，為中小企業(yè)的融資提供更多的方式和機(jī)會(huì)，同時(shí)相應(yīng)的減少一些限制條件。

黃倩云（2017）在文章中以國(guó)內(nèi)某知名鍋爐公司為例，指出企業(yè)存在應(yīng)收賬款規(guī)模大，管理低效的問(wèn)題，認(rèn)為這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因是目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下行壓力大，競(jìng)爭(zhēng)加劇。指出該公司在作出一系列改善措施后，公司應(yīng)收賬款質(zhì)量會(huì)有明顯提升。

林偉貞（2016）指出企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的原因受外部環(huán)境和企業(yè)本身兩方面影響以及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。最后分別說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款管理事前、事中、事后的作用。

三、應(yīng)收賬款管理模式

1基于“全流程”管理的模式。韓家平和蒲小雷（2016）結(jié)合歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的研究基礎(chǔ)，提出了符合國(guó)內(nèi)企業(yè)特點(diǎn)的“3+1”信用管理模式，現(xiàn)在這種管理模式成為多數(shù)大型企業(yè)的主要參考。該模式要求企業(yè)建立完善的客戶信息收集、應(yīng)收賬款保護(hù)制度，還有到期債權(quán)的回收機(jī)制，另外還要求企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的信用職能部門起統(tǒng)管協(xié)調(diào)作用。

謝旭（2016）針對(duì)應(yīng)收賬款全流程控制提出“全程信用管理”的模式。利用該模式，對(duì)應(yīng)收賬款所有環(huán)節(jié)分為前期、中期、后期都進(jìn)行管理來(lái)保障對(duì)應(yīng)收賬款的交易始末進(jìn)行監(jiān)管，間接實(shí)現(xiàn)降低信用風(fēng)險(xiǎn)的目的，這樣可以提高企業(yè)應(yīng)收賬款回收效率。

2基于信用管理的管理模式。熊鈺峰、吳亮（2017）提出基于5Cs信用評(píng)估模板的應(yīng)收賬款管理模式研究。企業(yè)在評(píng)估某一顧客是否達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，依據(jù)“5C”信用分析法進(jìn)行。所謂“5C是指品質(zhì)（Character）、能力（Capacity）、資本Capital）、抵押（Collateral和條件（Conditions）。對(duì)于達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)的才允許有應(yīng)收賬款

鄭向民（2018）提出基于客戶信用管理的應(yīng)收賬款管理模式研究。（1）建立客戶信用檔案。建立完整的客戶信息檔案，包含客戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息、法人代表個(gè)人信息、業(yè)務(wù)人員信息、業(yè)務(wù)類型等商業(yè)信息。（2）制定客戶授信額度標(biāo)準(zhǔn)。（3）信用控制原則。（4）定期對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。（5）對(duì)客戶信用資料要嚴(yán)密保存。

四、應(yīng)收賬款管理模式改進(jìn)的具體措施

1事前控制。邱艷萍（2017）用理論闡述了企業(yè)信用管理部門的職責(zé)和重要性，信用部門應(yīng)定期調(diào)整信用額度，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生源頭進(jìn)行有效監(jiān)管以降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

封麗（2017）提出，在應(yīng)收賬款管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在漏洞，然后對(duì)違約客戶的資信等級(jí)重新進(jìn)行摸底調(diào)查，對(duì)企業(yè)的信用再認(rèn)識(shí)。

2事中監(jiān)督。關(guān)偉（2017）對(duì)應(yīng)收賬款信用管理模式給了兩點(diǎn)要求：一是認(rèn)識(shí)重視應(yīng)收賬款管理制度，制定健全的信用政策;二是認(rèn)識(shí)日常應(yīng)收賬款管理工作的重要性，對(duì)整個(gè)交易流程有效把控。

國(guó)燕萍、郭黎（2017）以國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)為研究對(duì)象，指出應(yīng)收賬款管理低效影響企業(yè)資金循環(huán)，使之發(fā)展受限。并提出幾點(diǎn)解決措施：一是選擇合理的貨款結(jié)算模式;二是制定合理的信用政策;三是利用應(yīng)收企業(yè)賬款進(jìn)行保留融資。最后文章還建議中小企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理工作。

3事后反饋。Rose（2017）認(rèn)為在應(yīng)收賬款回收工作中，企業(yè)應(yīng)該保持與客戶的聯(lián)系，及時(shí)了解客戶的資金情況，以降低應(yīng)收賬款延遲回收的風(fēng)險(xiǎn)。并且提出在應(yīng)收賬款管理中應(yīng)明確劃分企業(yè)銷售部門和財(cái)會(huì)部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。明確劃定銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款的安全和及時(shí)回籠負(fù)有直接責(zé)任。

五、文獻(xiàn)述評(píng)

企業(yè)的應(yīng)收賬款管理與信用額度管理模式密不可分，應(yīng)收賬款作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下信用賒銷的必然產(chǎn)物，理應(yīng)受到重視。因此，本文提出基于信用額度管理的應(yīng)收賬款管理模式。歸納上述文獻(xiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者運(yùn)用各種研究分析闡述了應(yīng)收賬款管理的原因和所應(yīng)用的模式，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)都應(yīng)該重視應(yīng)收賬款信用額度管理模式關(guān)于事前、事中、事后全流程管控的重要性，并對(duì)一些管理模式提出了具體的改進(jìn)措施。但在整體的研究?jī)?nèi)容和研究方法上還可以進(jìn)行一定的補(bǔ)充。

在研究方法上，對(duì)應(yīng)收賬款信用額度管理的研究上主要側(cè)重于實(shí)證分析，比如部分學(xué)者用實(shí)證分析方法分析企業(yè)是否應(yīng)該進(jìn)行應(yīng)收賬款信用額度管理。該方法是根據(jù)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在應(yīng)收賬款狀態(tài)，分析公司進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的作用，且多以行業(yè)研究為主，缺少個(gè)案研究。

在研究?jī)?nèi)容上，國(guó)內(nèi)的學(xué)者通常是將國(guó)外成熟的研究理論成果套用在國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)務(wù)中，以解決企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題，多是證明企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量好壞與企業(yè)運(yùn)用某種應(yīng)收賬款管理方法或模式的相關(guān)性，以大方向理論指導(dǎo)為主，而更有針對(duì)性的具體措施和相關(guān)影響研究較少，對(duì)于信用政策的評(píng)價(jià)方法只是籠統(tǒng)的把所有相關(guān)因素全放進(jìn)去，沒有拿出深入的具體方法，這在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中仍會(huì)產(chǎn)生一定的困擾。

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