劉鐵華

新個稅法增加了專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，但扣除金額畢竟有限，有些聰明的小夥伴就想出了很多節(jié)稅的點(diǎn)子。比如，對於房租支出，個稅法的限額是800～1500元（人民幣，下同）每月，金額較低，有些人就提出，不要申報(bào)到個人所得，直接把發(fā)票拿到企業(yè)來「報(bào)銷」不就得了，也沒有限額。

貝斯哲在此負(fù)責(zé)任地告訴各位，「報(bào)銷」的學(xué)問很大，「報(bào)銷」並不代表不需要繳納個人所得稅！

不是所有的報(bào)銷都可以拿來抵扣企業(yè)所得稅

「報(bào)銷」存在兩個含義，一是企業(yè)把錢給到報(bào)銷人，另一個則是財(cái)務(wù)拿到發(fā)票可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

第一層含義通常沒有問題，只要企業(yè)制度允許，可以通過報(bào)銷的方式把款項(xiàng)還給報(bào)銷人，但第二層含義就未必全部可以實(shí)現(xiàn)。由於大陸「財(cái)稅分家」的特色，有些即使在利潤表上可以體現(xiàn)的費(fèi)用，實(shí)際上根據(jù)企業(yè)所得稅法及其他相關(guān)法規(guī)，卻不得進(jìn)行扣除或者可扣除但金額有限。

根據(jù)會計(jì)法律法規(guī)，常見的限制扣除專案（見表1）。

福利費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是「最低生活保障、集體福利」，我們文首所列舉的員工房租支出項(xiàng)目，並不包含在內(nèi)（見表2）。不單如此，會計(jì)制度對於企業(yè)的費(fèi)用支出管控還是相當(dāng)嚴(yán)格的。比如老闆或員工請客戶吃飯，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，發(fā)生額的60%可扣稅，但不得超過營業(yè)總收入0.5%。假設(shè)企業(yè)年銷售1，000萬元，上限是5萬元，可報(bào)銷的業(yè)務(wù)招待費(fèi)一年的限額只有83，333.33元，確實(shí)少了一些。

個別報(bào)銷專案存在被徵收個人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

最新修訂的《個人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：「個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

故，即使企業(yè)為某位員工租賃房子，且房租由企業(yè)直接付給房東，但實(shí)際上，員工個人屬受益者，應(yīng)繳納個人所得稅，屬於與任職有關(guān)的收入，為工資薪金所得。

如果，企業(yè)租賃的房子為員工宿舍，租金是否還會被認(rèn)定為員工收入？這裡存在一定的爭議。根據(jù)財(cái)企[2009]242號以及國稅函[2009]3號規(guī)定，宿舍支出限於企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的宿舍，即為工廠性質(zhì)的員工宿舍，若為向其他人租賃的宿舍，稅法並未明確。但可以肯定的是，若企業(yè)僅為某一位員工租賃宿舍，被認(rèn)定為個人收入的可能性極高。

此前一直被熱議的話題——「月餅稅」，和上述房屋租金原理相同，即企業(yè)贈送給客戶個人的月餅，可按照交際費(fèi)進(jìn)行限額扣除。但如接受月餅的個人非企業(yè)員工，按個稅法規(guī)定，企業(yè)需要代扣個人所得稅，屬個稅中「其他所得」專案，稅率為20%。

當(dāng)然，這裡所講的是稅法理論上的「應(yīng)該」，實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)並未嚴(yán)格執(zhí)行，很大原因在於徵稅金額較小，對徵稅環(huán)境的影響有限。

因?qū)ｍ?xiàng)附加扣除金額低，外籍人員採用津補(bǔ)貼政策是否可行？

根據(jù)新個稅法規(guī)定，房租支出的限額為每月800～1500元。但對於北上廣深等一線城市，為企業(yè)高管租賃房屋，此限額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。有些外籍管理人員因此考慮利用財(cái)稅【2018】164號《關(guān)於個人所得稅法修改後有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》規(guī)定，3年內(nèi)可以在專項(xiàng)附加扣除與津補(bǔ)貼政策中二擇一的方式，因此選擇利用財(cái)稅字〔1994〕20號文的外籍個人津補(bǔ)貼免稅政策，將高管的房租列入員工不徵稅收入，借機(jī)突破專項(xiàng)附加扣除中最高1500元每月的租金限制。

此方式操作的可能性有多大？我們先了解一下20號文關(guān)於津補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策及其核準(zhǔn)程式：

20號文規(guī)定的免征個稅的專案如下：

（一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

（二）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

（三）外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

……

上述免稅優(yōu)惠專案，是否只要申請即可優(yōu)惠？不管是國稅發(fā)【1997】54號及財(cái)稅【2004】29號，對於20號文中外籍人員可享受的津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策，無一例外都特別強(qiáng)調(diào)「稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)並確認(rèn)」這一前提，且要求提供相關(guān)憑證。假設(shè)有企業(yè)為外籍高管申報(bào)的個人所得額每月不足1萬元，但申請的房租支出為每月5，000元，以及子女教育、探親費(fèi)等，加總每月達(dá)8，000元，試問，享受如此高待遇的人員，月薪只有1萬元，是否合理？想必核準(zhǔn)的幾率會很低。

綜上所述，我們可以得到如下結(jié)論：

1.員工報(bào)銷的專案，若屬企業(yè)經(jīng)營正常合理業(yè)務(wù)相關(guān)支出，如差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，可全額在企業(yè)所得稅前列支，且不用認(rèn)定為員工個人收入繳納個稅；

2.報(bào)銷員工個人住宿費(fèi)用，不屬於福利費(fèi)所要求的「集體福利、最低生活保障」，應(yīng)按個人工資薪金繳納個稅。若為外籍人員，可申請20號文規(guī)定的免稅補(bǔ)貼，但需要稅務(wù)核準(zhǔn)，從實(shí)務(wù)操作來看，全額核準(zhǔn)的難度較大；

3.員工旅遊支出按照稅法規(guī)定，不能按照福利費(fèi)進(jìn)行扣除，理由是不屬於員工最低生活保障性質(zhì)的福利費(fèi)支出。嚴(yán)格來說，應(yīng)將旅遊費(fèi)支出平均到員工個人，依工資薪金收入繳納個稅；

4.那些以報(bào)銷方式進(jìn)行的個人所得稅規(guī)劃，會出現(xiàn)「企業(yè)可報(bào)銷，但不能稅前扣除」的可能。說白了，其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)用企業(yè)所得稅來替換了員工個人所得稅的繳納（當(dāng)然，可以在某種程度上降低了社保繳納的標(biāo)準(zhǔn)）；

5.個稅新系統(tǒng)已經(jīng)有條件進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，就如同此前的金稅三期，過低的個稅申報(bào)基數(shù)，只會讓違法行為更容易暴露。在提倡合規(guī)的時代下以及「減稅降費(fèi)」的大勢前，企業(yè)要做的就是合法合規(guī)。