趙業(yè)佳 董小溪 孫立強

摘? 要： 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評估產(chǎn)業(yè)越來越完善。資產(chǎn)評估作為我國社會經(jīng)濟活動中一個重要的中介服務行業(yè)，在社會主義經(jīng)濟體制改革中發(fā)揮著十分重要的作用，同時也是社會主義市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。工作底稿是資產(chǎn)評估工作的核心體現(xiàn)，它是評價一個資產(chǎn)評估機構(gòu)實力水平的重要指標。工作底稿的編制是資產(chǎn)評估工作重要的一個環(huán)節(jié)，評估機構(gòu)必須客觀、獨立、正確地把評估結(jié)果通過底稿進行展現(xiàn)。因為工作底稿性質(zhì)的特殊性，所以工作底稿對于資產(chǎn)評估事務所來說至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：工作底稿;問題;對策

一、資產(chǎn)評估工作底稿定義及內(nèi)容

（一）資產(chǎn)評估工作底稿的定義

資產(chǎn)評估工作底稿是資產(chǎn)評估師通過一系列必要及相關(guān)程序而形成的，最終以文件的方式存在。工作底稿包括實施的評估程序、得出的評估結(jié)論和委托方相關(guān)的資料。它以書面記錄的形式反映了評估工作的全過程。工作底稿不僅只是為了遵守國家法律法規(guī)而存在，還是為了維護客戶的根本利益而存在。它是評價資產(chǎn)評估師專業(yè)能力和工作業(yè)績的依據(jù)，也是控制評估質(zhì)量和監(jiān)控評估工作的手段，并成為判斷評估機構(gòu)及評估人員責任的有效證據(jù)。由于工作底稿具有多重身份，所以工作底稿的規(guī)范將會對評估機構(gòu)和評估行業(yè)起到促進作用。

（二）資產(chǎn)評估工作底稿的內(nèi)容

資產(chǎn)評估工作底稿由管理類工作底稿、操作類工作底稿及其他工作底稿三部構(gòu)成。

1.管理類工作底稿

（1）資產(chǎn)評估報告書，得出相關(guān)評估結(jié)論。

（2）資產(chǎn)評估基本事項，委托人及評估對象等基本事項的簡述。

（3）資產(chǎn)評估業(yè)務約定書，委托方及資產(chǎn)評估事務所雙方簽訂的業(yè)務合同。

（4）資產(chǎn)評估業(yè)務評估計劃，對資產(chǎn)評估業(yè)務進行計劃。

（5）資產(chǎn)評估業(yè)務的項目分析，對預估的對象進行風險鑒定。

（6）資產(chǎn)評估過程中重大事項的記錄

（7）資產(chǎn)評估業(yè)務審核記錄

2.操作類工作底稿

（1）委托企業(yè)基本情況的資料

（2）評估對象的相關(guān)實物照片及相關(guān)證明資料，若不能提供需開具相關(guān)證明。

（3）委托企業(yè)提供之前年度的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及股東權(quán)益變動表，以及相對應的審計報表。

（4）對委托企業(yè)告知的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益數(shù)額進行核查，將相關(guān)核查記錄及證明資料留存。

（5）評估價值需要的分析底稿、評估方法的選擇、方法分析、分成率選擇表等資料

3.其他類工作底稿

（1）無形資產(chǎn)的驗證

（2）重大期后事項

二、資產(chǎn)評估工作底稿編制要求

（一）工作底稿的編制時，《資產(chǎn)評估法》、《資產(chǎn)評估準則》及相關(guān)法律法規(guī)是資產(chǎn)評估師必須要遵守的。

（二）工作底稿是比較繁雜的，所以建立較強的邏輯關(guān)系是必要的。編制工作底稿目錄和設(shè)置索引號，這對建立邏輯關(guān)系起到了決定性作用。在底稿目錄中可以很清楚地知道每部分所在的位置，可以在底稿糾錯及快速查找方面發(fā)揮巨大作用。

（三）相關(guān)資料的收集對于資產(chǎn)評估業(yè)務來說很重要，因為需要在這些有效信息上進行分析。資產(chǎn)評估師在收集委托方提供的相關(guān)的資料時，應該進行完整、準確的收集，并讓委托方在收集的資料中簽字過加蓋公章，對相關(guān)資料進行確認，使這些資料具有法律效應。

（四）在工作底稿的編制過程中，資產(chǎn)評估事務所內(nèi)部審核很重要，因為要從內(nèi)部就要降低風險，所以工作底稿應當反映內(nèi)部審核過程。資產(chǎn)評估業(yè)務需要由三級審核制度完成，這樣才能使風險系數(shù)降低。在審核工作底稿時，應當書寫審核意見并簽字蓋章。

（五）在評估業(yè)務完成后，應當及時整理工作底稿并歸檔。若不能按時完成工作底稿的歸檔，將會造成底稿工作堆積。資產(chǎn)評估事務所應當及時進行工作底稿的歸檔，并按照國家的相關(guān)法律法規(guī)進行歸檔及保管。

（六）工作底稿還應該做到紙質(zhì)形式和電子形式并存。因為紙質(zhì)的底稿易受到損害，比如當出現(xiàn)洪澇災害時，由于檔案數(shù)量之大，很可能不能及時轉(zhuǎn)移工作底稿，那么這種損失是不可想象和不可挽回的。當然電子形式也不是萬能的，雖然其避免了紙質(zhì)形式的缺陷，但是若計算機出現(xiàn)問題，那么很可能會造成電子形式全部損壞。由于其兩種形式都存在缺陷，可以相互揚長避短。同時也不得對不滿保存年限的檔案進行刪改或者銷毀。

（七）由于國家對于工作底稿的保存期限是有明確規(guī)定的，所以應該按照相關(guān)法律進行保管。應當自評估報告日起至少保存15年，國家法律、法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

（八）工作底稿的管理應當執(zhí)行保密制度。除了司法部門按法定程序進行查詢、資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查及其他依法可以查閱的情形，工作底稿不得對外提供。

三、我國資產(chǎn)評估底稿現(xiàn)存問題

（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、管理不規(guī)范

資產(chǎn)評估機構(gòu)由于業(yè)務的增多，可能會出現(xiàn)資格證掛職現(xiàn)象或招聘過多沒有職業(yè)資格的員工，這樣會加大事務所的內(nèi)部風險，對于評估機構(gòu)來說是不利的。因此可能會出現(xiàn)工作底稿內(nèi)容填寫不完整，工作底稿內(nèi)容錯誤等。同時也由于資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部制度不完善，管理松散，機構(gòu)用人機制、分配機制不盡合理，就會使內(nèi)部矛盾逐漸顯露。

（二）檔案保存制度不夠完善

由于評估底稿需要至少保存15年，而且資產(chǎn)評估機構(gòu)每年的業(yè)務又是很多，所以歸檔及保存是很頭疼的一件事。由于評估底稿自始至終是記錄評估行為過程，其內(nèi)容煩瑣復雜程度可想而知。評估工作底稿都是由紙張進行記錄的，很可能會出現(xiàn)漏印或紙張損壞的情況，保存難度較大。另外，由于我國資產(chǎn)評估底稿的電子檔案還不發(fā)達，大多只是進行掃描或復印進行歸檔。電子形式也不是萬能的，當計算機出現(xiàn)問題時，其可能會損壞，這又是欠缺之處。