張曉蕾

摘 要 隨著目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢日漸加強(qiáng)，越來越多的企業(yè)呈現(xiàn)出規(guī)?；厔荨Ｓ捎谖覈袌鼋?jīng)濟(jì)發(fā)展還不健全，企業(yè)的總體管理能力不強(qiáng)，治理模式不完善，內(nèi)部管理制度欠缺，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日趨加大。尤其中小企業(yè)的內(nèi)部控制整體體系比較薄弱，相關(guān)的內(nèi)部控制問題較為突出，因而影響了企業(yè)的發(fā)展，阻礙了許多中小企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就成了我國企、事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)運(yùn)作的基本手段和重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要依據(jù)自身特性，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制明標(biāo)，改進(jìn)控制技術(shù)，并不斷完整內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力與水平。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 分析

一、內(nèi)部控制的作用

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整，防范企業(yè)的管理漏洞，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，最終的目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題

雖然目前內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中確實(shí)起到了積極的效果，但是依然存在很多不容忽視的問題：

第一，有“真正”的內(nèi)部控制制度。這種情況在我國民營中小型企業(yè)以及很多以人為管理為主的企業(yè)中大量存在。在我國，經(jīng)濟(jì)初期，在敢拼就有機(jī)會(huì)的時(shí)代背景下，許多民營企業(yè)家經(jīng)過最初的辛苦冒險(xiǎn)，完成了資本的原始積累過程。但他們絕大多數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)不太熟悉，也不太重視，有些公司股東資金甚至與企業(yè)資金混為一體;內(nèi)部控制只會(huì)給他們帶來很多束縛，沒有內(nèi)部控制制度會(huì)對(duì)他們更有利，便于他們操縱企業(yè)財(cái)務(wù)。在他們看來，市場才是最重要的，可產(chǎn)生直接利潤的部門最重要，可以無限制支持。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用基本就是如何逃稅、少交稅，如何融到資金。2011年，某新辦公司，由于涉及金融貸款事項(xiàng)，要求注冊(cè)資本較高，股東1000萬注冊(cè)資本紛紛為借款投入后，再將資金轉(zhuǎn)走。賬上掛有大量的注冊(cè)資本和應(yīng)收賬款，公司開支部分不入賬直接列支，部分業(yè)務(wù)不入賬務(wù)，涉及避稅。公司無內(nèi)部控制制度，一切以市場為主，經(jīng)兩年運(yùn)作后關(guān)閉。該公司原本開辦初期屬優(yōu)質(zhì)企業(yè)，但由于企業(yè)主要還是受到個(gè)人意志的限制和利益驅(qū)動(dòng)，不重視財(cái)務(wù)職能。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂，基礎(chǔ)工作薄弱，規(guī)章缺乏，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，設(shè)置賬外賬，隱瞞收入和利潤等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)嚴(yán)重失真。追根尋源，這家企業(yè)還是對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，覺得內(nèi)控制度只會(huì)給自己帶來更多麻煩，最終自實(shí)其果。

第二，有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度不健全或是由于主體認(rèn)知的片面性，不注重內(nèi)控，使內(nèi)部控制制度流于表面，執(zhí)行力很差。內(nèi)控制度要求覆蓋全員全業(yè)務(wù)全過程，但很多公司的內(nèi)控制度僅針對(duì)財(cái)務(wù)人員，僅在某個(gè)領(lǐng)域或是操作環(huán)節(jié)應(yīng)用。某進(jìn)出口貿(mào)易公司，2005—2009年期間，與LX公司開展紙張進(jìn)口業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)操作過程中，對(duì)方法定代表人曾以三套房屋作為抵押物向該公司抵押。在實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，該貿(mào)易公司并未依照各單業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)算，LX公司付款也未對(duì)應(yīng)各單業(yè)務(wù)款項(xiàng)對(duì)應(yīng)付款，而是通過客戶單獨(dú)建賬，通過應(yīng)收與實(shí)收抵扣結(jié)算，在款項(xiàng)結(jié)算上采用了滾動(dòng)結(jié)算的方式。貿(mào)易公司至2010年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)累計(jì)應(yīng)收LX公司款項(xiàng)500多萬及賬面虧損300多萬。貿(mào)易公司經(jīng)過幾年的積極追討，于2015年與LX公司簽訂了《債務(wù)重組協(xié)議》，但經(jīng)一年執(zhí)行效果并不理想，LX公司并未按照協(xié)議要求逐步辦理還款。追償無果后，2016年，該貿(mào)易公司打算處置三套房屋用以彌補(bǔ)虧損，但由于這三套房屋當(dāng)時(shí)的抵押手續(xù)并未按照公司抵押制度辦理，三套房屋均與該貿(mào)易公司無直接關(guān)系，公司無法控制，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)問題。三套房屋的抵押情況如下：其中一套寫字樓以直接過戶方式過入該公司相關(guān)業(yè)務(wù)的直接責(zé)任人員名下，另一套該夫妻共有家屬樓房直接以抵押方式抵給了公司該業(yè)務(wù)直接責(zé)任人員，第三套房系其60歲岳母60平方米的基本生活用房，也是以直接抵押方式直接抵給了公司該業(yè)務(wù)直接責(zé)任人員。公司審計(jì)曾多次提出異議，公司業(yè)務(wù)相關(guān)抵押事項(xiàng)不應(yīng)單獨(dú)與個(gè)別業(yè)務(wù)人員發(fā)生關(guān)系，應(yīng)辦理抵押權(quán)人的變更手續(xù)，將房產(chǎn)或抵押過戶到公司名下。但由于公司以業(yè)務(wù)效益為重，考慮再操相關(guān)事項(xiàng)需太長時(shí)間及太多手續(xù)，耗費(fèi)人力財(cái)力，一切以業(yè)務(wù)發(fā)展為重，此事并未引起公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。公司只將已過戶給業(yè)務(wù)人員的寫字樓的相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明存放在公司保險(xiǎn)箱中，繼續(xù)該業(yè)務(wù)的操作以及追討工作。直至2016年度處置房屋過程中，經(jīng)查證，已過戶的寫字樓房的手續(xù)全為虛假行為，貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員所持的三證均為假證。事實(shí)上，該房屋后來已經(jīng)被該客戶抵押給商業(yè)銀行，該公司根本無法行使權(quán)利。第二套其夫妻共有房屋已經(jīng)被其出售，產(chǎn)權(quán)已全部轉(zhuǎn)讓，后經(jīng)調(diào)查，當(dāng)初的抵押行為已被公司直接業(yè)務(wù)人員未經(jīng)公司同意私自取消。第三套岳母基本生活用房在該業(yè)務(wù)抵押之后還出現(xiàn)了二次抵押，并且該房屋為住戶唯一用房，也是無法強(qiáng)制執(zhí)行的。至此，該業(yè)務(wù)原本認(rèn)為的抵押充足、風(fēng)險(xiǎn)較小，最后結(jié)果為竹籃打水，損失慘重。就是因?yàn)槠髽I(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行公司抵押制度，后期公司相關(guān)內(nèi)部控制薄弱，監(jiān)督體系缺乏，相關(guān)控制制度形同虛設(shè)，流于形式，未實(shí)質(zhì)得到執(zhí)行的結(jié)果。

第三，內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。事實(shí)上有大量的中小企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有一些企業(yè)雖然具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其不能充分發(fā)揮內(nèi)審的職能。內(nèi)審職能嚴(yán)重弱化，已經(jīng)無法依據(jù)其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及各級(jí)管理部門的績效做出正確評(píng)價(jià)。由此，會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至各級(jí)管理者留下很多操作空間，便于其利用企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力的因素，收受賄賂，非法占有企業(yè)資金，侵吞公司財(cái)務(wù)等。

三、改善內(nèi)控制度相關(guān)問題的措施建議

（一）重視企業(yè)員工素質(zhì)，筑造良好的內(nèi)控環(huán)境

眾所周知，管理究其根本就是管人，管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志就是以人為本。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要求企業(yè)要充分發(fā)揮人的作用。提高公司職工的整體綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)管理者和被管理者的工作主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而使內(nèi)部控制執(zhí)行情況達(dá)到最佳效果。企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，依附于企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)和執(zhí)行行為以及企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控的注重程度。企業(yè)應(yīng)注重對(duì)員工日常工作行為的研究，多關(guān)注其心理需求，加強(qiáng)內(nèi)控管理的宣傳和溝通交流，以減少管理者與被管理者之間的隔閡，以便形成強(qiáng)大的企業(yè)凝聚力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。企業(yè)只有具備了良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證企業(yè)各項(xiàng)制度的真正落實(shí)，才能達(dá)到真正的內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)以及企業(yè)高層管理者的內(nèi)部控制職能

首先，企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制制度健全程度對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率的影響程度，應(yīng)該有較為明確的認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)能夠有效執(zhí)行的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，并且不斷加強(qiáng)在職員工的在崗培訓(xùn)及后續(xù)教育，對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位應(yīng)該定期進(jìn)行輪崗、換崗;對(duì)不相容職務(wù)應(yīng)該嚴(yán)格分離，以便堵塞漏洞，消除隱患。定期核查，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的特性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制管理的短板，以應(yīng)對(duì)舞弊行為，確保單位資產(chǎn)的安全、完整。

（三）加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制

在具備了管理層對(duì)內(nèi)控的重視程度和員工的內(nèi)控意識(shí)之后，企業(yè)就基本具備了內(nèi)部控制的良好環(huán)境。但是內(nèi)部控制要發(fā)揮出其作用，還必須有完善的組織機(jī)構(gòu)以及完整的內(nèi)部控制制度來落實(shí)。公司首先必須配備相關(guān)的控制制度，比如業(yè)務(wù)活動(dòng)從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架的制度。其次，必須保證實(shí)施相關(guān)內(nèi)控制度的管理層的適當(dāng)性。最后，企業(yè)必須保證制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度要與會(huì)計(jì)法規(guī)相關(guān)規(guī)定相匹配，切實(shí)可行。尤其是中小企業(yè)要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。

（四）建立健全資產(chǎn)安全完整的維護(hù)體系

企業(yè)針對(duì)管理方面的欠缺，應(yīng)制定行之有效的控制手段。

第一，努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)最重要的生存基礎(chǔ)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。在資金的流入流出，業(yè)務(wù)板塊合理分配與使用方面都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)密控制，加強(qiáng)權(quán)限管理，減少資金流失，尤其是庫存現(xiàn)金的控制，應(yīng)做到日清月結(jié)，嚴(yán)防坐支現(xiàn)金及白條抵庫。

第二，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，加速資金回籠，以便提高資金的周轉(zhuǎn)率和使用效率。這是解決企業(yè)流動(dòng)資金緊缺的重要措施。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，定期分析賬齡并制定相應(yīng)的催收制度。為縮短回收款項(xiàng)的時(shí)間，避免發(fā)生壞賬，可建立與相關(guān)人員工資獎(jiǎng)金掛鉤的催收措施。

第三，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。避免大量存貨積壓，資金呆滯，應(yīng)確保企業(yè)庫存數(shù)量保持在合理的范圍之內(nèi)。

第四，加強(qiáng)對(duì)公司各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。尤其是在公司各項(xiàng)物資的采購、領(lǐng)用環(huán)節(jié)，銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理達(dá)到一定規(guī)模時(shí)的必然產(chǎn)物。它主要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營和管理需要，已逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。只要經(jīng)營活動(dòng)存在，就必然需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度保駕護(hù)航。中小企業(yè)正處于快速發(fā)展時(shí)期，隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境必然會(huì)產(chǎn)生變化。企業(yè)人員職能的調(diào)整、新舊人員的更替、管理手段的更新，都會(huì)造成原有的內(nèi)部控制失效。所以，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并不代表永舊有效。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其不同的發(fā)展階段，經(jīng)營的具體情況，及時(shí)地調(diào)整其內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確保能夠最大限度地發(fā)揮其控制功能，確保企業(yè)的經(jīng)營管理取得更大的效果。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題復(fù)雜多樣，組織結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)多種多樣，各具優(yōu)缺點(diǎn)。只有根據(jù)各企業(yè)的具體情形、具體問題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方法，設(shè)計(jì)適合企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才能使內(nèi)部控制在企業(yè)管理中真正發(fā)揮作用，才能保證其穩(wěn)步快速地發(fā)展擴(kuò)大。

（作者單位為中國浙江國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 姚艷芳.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].湖北農(nóng)業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文，2010.

[2] 淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策[DB/OL].中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng).