摘要：隨著事業(yè)單位體制改革的推進(jìn)，多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式正在發(fā)生變化，單位的社會(huì)責(zé)任、社會(huì)服務(wù)質(zhì)量不斷提高，在這一環(huán)境中，事業(yè)單位需加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，規(guī)范各部門(mén)的工作流程，以確保單位財(cái)政資金的安全。但就當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀來(lái)看，其仍存在部分常見(jiàn)的問(wèn)題。本文探析了事業(yè)單位內(nèi)控制度的常見(jiàn)問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)控制度;常見(jiàn)問(wèn)題;強(qiáng)化對(duì)策

一、事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)必要性

（一）提高資金使用效率

事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制管理需遵循整體性、一貫性、針對(duì)性、合法性等特點(diǎn)，這就要求事業(yè)單位的內(nèi)控制度需涵蓋單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)審等各部門(mén)工作，并通過(guò)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)自我約束與控制，最終提高財(cái)政資金的使用效率，推動(dòng)自身的健康發(fā)展。

（二）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

事業(yè)單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)決策等都需求以各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為參考，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量決定了單位決策的科學(xué)有效性。在新時(shí)期，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，可規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理和各部門(mén)的內(nèi)部管理流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)的信息交流，在部門(mén)合作與順暢交流中提高數(shù)據(jù)采集、記錄、歸類及匯總等工作的效率，并提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性。

二、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)常見(jiàn)的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)雖出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》等一系列文件與法規(guī)，但就當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)單位的內(nèi)控制度仍存在較多常見(jiàn)問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不足

事業(yè)單位的主要職責(zé)是為群眾提供社會(huì)服務(wù)，部分事業(yè)單位雖在后期改革中劃分為公益三類事業(yè)單位，但其仍擔(dān)負(fù)著一定的社會(huì)責(zé)任。當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位管理層強(qiáng)調(diào)社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的提升，忽視財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開(kāi)，對(duì)單位內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)文件了解較少，錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)，且管理對(duì)象是基層員工，與自身無(wú)關(guān)，相應(yīng)的內(nèi)控意識(shí)較淡薄。各部門(mén)負(fù)責(zé)人在管理層影響下未形成正確的內(nèi)控理念，內(nèi)控組織架構(gòu)及內(nèi)控制度的制定等均存在缺陷，制約了單位的健康發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制欠缺

當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管控的問(wèn)題較明顯，主要是因?yàn)閱挝还芾韺蛹肮ぷ魅藛T的預(yù)算及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)及風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制設(shè)置不全面，目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面管理不到位，如選擇投資項(xiàng)目或進(jìn)行重大決策時(shí)，相關(guān)人員的主觀意識(shí)較強(qiáng)，在未充分分析項(xiàng)目投資成本、資金回收時(shí)間、實(shí)際收益、潛在風(fēng)險(xiǎn)、建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)，便盲目制定決策，在一定程度上增加了單位的投資風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)等。且風(fēng)險(xiǎn)管理中，多數(shù)事業(yè)單位未按相關(guān)制度要求每年進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加大了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)控活動(dòng)缺乏規(guī)范

系統(tǒng)的內(nèi)控制度可規(guī)范各部門(mén)的工作流程，提高單位的工作效率，但在實(shí)際運(yùn)行中，多數(shù)單位的內(nèi)控制度建設(shè)不完善，主要表現(xiàn)為制度與單位實(shí)際狀況不符，難以對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)活動(dòng)提供指導(dǎo)。例如，某事業(yè)單位設(shè)置了內(nèi)控制度，但其內(nèi)控制度僅包括財(cái)務(wù)收支管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等方面，未設(shè)置合同管理及建設(shè)項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)制度，制度覆蓋范圍有限，無(wú)法為各項(xiàng)活動(dòng)提供指導(dǎo)，同時(shí)其內(nèi)部管理制度不完善，如部門(mén)及崗位職責(zé)與權(quán)限未設(shè)置明確界限，合同簽訂與驗(yàn)收、出納與稽核等不相容崗位未分離，一人多崗或一崗多人現(xiàn)象普遍，關(guān)鍵崗位定期輪崗制度執(zhí)行不到位等。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度落后

當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位在內(nèi)部管理中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)，但由于審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足，對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)審知識(shí)缺乏了解，使得內(nèi)審部門(mén)無(wú)法充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職責(zé)。再加上內(nèi)審制度建設(shè)不完整，員工對(duì)制度執(zhí)行不到位等，導(dǎo)致其內(nèi)審監(jiān)管力度薄弱。如單位雖設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，但內(nèi)審人員與被審計(jì)對(duì)象聯(lián)系密切，內(nèi)部審計(jì)中也以財(cái)務(wù)監(jiān)督工作為主，忽視內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)控管理水平偏低。

三、事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的對(duì)策

在新政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，事業(yè)單位面臨著來(lái)自多方面的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)，單位要提升自身的社會(huì)服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)綜合效益，就要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)的工作流程，以建立系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)控制度。

（一）創(chuàng)新單位內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中的內(nèi)控環(huán)境主要包含意識(shí)建立、內(nèi)部文化宣傳、組織機(jī)構(gòu)完善、人力資源政策等方面。在實(shí)際內(nèi)控管理中，事業(yè)單位管理層要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制概念，依據(jù)單位實(shí)際情況構(gòu)建內(nèi)控制度。同時(shí)利用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)文件及法規(guī)構(gòu)建單位內(nèi)控文化，利用單位網(wǎng)站、制度學(xué)習(xí)、技能培訓(xùn)等方式宣傳內(nèi)控文化，以提升員工的內(nèi)控意識(shí)。此外，單位要構(gòu)建完善的內(nèi)控組織架構(gòu)，如單位設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)（或確定負(fù)責(zé)內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)施工作的牽頭部門(mén)，一般為財(cái)務(wù)部門(mén)），各單位負(fù)責(zé)人需對(duì)本單位內(nèi)控制度建設(shè)施實(shí)施負(fù)責(zé)，并直接參與建設(shè)過(guò)程。在人力資源政策中，單位需依照員工業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)等對(duì)其展開(kāi)專業(yè)培訓(xùn)，并制定關(guān)鍵崗位定期輪崗制度等。通過(guò)充足的人員配備、完善的組織結(jié)構(gòu)等創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

面對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)中遇到的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，新時(shí)期事業(yè)單位需構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，聘請(qǐng)專業(yè)人員組建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，由單領(lǐng)導(dǎo)層及部門(mén)負(fù)責(zé)人牽頭，明確規(guī)定相關(guān)人員進(jìn)行定期評(píng)估，且至少每年進(jìn)行一次。在外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理人員需立即重新評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，之后以書(shū)面報(bào)告形式及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)層，并構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，單位要設(shè)定目標(biāo)，并識(shí)別內(nèi)控工作組織情況、制度建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度完善情況、內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員管理情況、財(cái)務(wù)信息編報(bào)情況等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，之后借助系統(tǒng)全面收集并分析預(yù)算管理數(shù)據(jù)、收支管理數(shù)據(jù)、政府采購(gòu)管理情況、資產(chǎn)管理情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、合同管理情況等，以精準(zhǔn)判斷單位潛在風(fēng)險(xiǎn)，之后依據(jù)單位風(fēng)險(xiǎn)承載力將其分為可規(guī)避、可降低、可分散及可承受風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的防控措施。

（三）健全內(nèi)控管理體系

事業(yè)單位在內(nèi)控管理體系建設(shè)環(huán)節(jié)，一方面，事業(yè)單位要設(shè)置崗位責(zé)任制，明確劃定各部門(mén)與崗位的管理職責(zé)與權(quán)限，并在各部門(mén)設(shè)置內(nèi)控負(fù)責(zé)人，通過(guò)責(zé)任到人提高部門(mén)的工作效率及合作能力;另一方面，單位還需設(shè)置崗位分離制度，在財(cái)政資金管理中，單位要科學(xué)設(shè)置崗位，使出納與稽核等不相容崗位分離，并加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)審批管理，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，設(shè)置關(guān)鍵崗位責(zé)任制和定期輪崗制度。業(yè)務(wù)層面，加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等環(huán)節(jié)管理制度的建設(shè)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督制度

在內(nèi)控監(jiān)督管理中，事業(yè)單位需設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組.并完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，明確要求審計(jì)人員向單位領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，規(guī)定審計(jì)部門(mén)定期或不定期（每年至少一次）檢查單位內(nèi)部管理制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。同時(shí)單位還需輔以外部監(jiān)督，定期組織財(cái)務(wù)審計(jì)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)、外部審計(jì)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的合作，進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的完善性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)存在一系列問(wèn)題，如內(nèi)審監(jiān)察不到位、風(fēng)險(xiǎn)管理制度落后等。對(duì)此，事業(yè)單位需以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心，通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)控環(huán)境、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、健全內(nèi)控體系、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督等方面來(lái)構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)控制度，以實(shí)現(xiàn)單位的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

趙躍萍，大同市投資擔(dān)保中心，山西大同。