文/李穎

“后營改增”中國增值稅制度完善探討

文/李穎

北京理工大學(xué)珠海學(xué)院

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和支柱，在財(cái)政中稅收是重要的組成部分，對(duì)于國家治理效果具有著關(guān)鍵性的影響。在“后營改增”時(shí)代，進(jìn)一步強(qiáng)化了增值稅的地位，而其對(duì)于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有著十分關(guān)鍵的影響，基于此，文章主要對(duì)“后營改增”中國增值稅制度完善進(jìn)行了分析和研究。

國家治理；增值稅制度；“后營改增”；法治社會(huì)；房地產(chǎn)行業(yè)

營改增是我國增值稅改革的重要里程碑，但其并非這場(chǎng)改革的終點(diǎn)，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅制度的缺陷和弊端逐漸暴露，甚至已不能滿足現(xiàn)階段實(shí)際的發(fā)展需求，故仍需進(jìn)行進(jìn)一步改革和完善，以此為我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

1“后營改增”中國增值稅制度發(fā)展現(xiàn)狀

首先，在管理效率方面，由于目前已將勞務(wù)納入到增值稅的范疇之內(nèi)，因此，直接增加了管理工作的難度，同時(shí)也凸顯了勞務(wù)的非現(xiàn)場(chǎng)化和無形化特征。以往的以票控稅的方式在具體實(shí)踐的過程中，很難對(duì)貨物進(jìn)行有效管控，尤其在當(dāng)前增值稅制度漏洞百出的環(huán)境之下，在實(shí)行了營改增之后，更需要對(duì)增值稅管理手段和技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新。

其次，在立法方面，稅收是確保社會(huì)財(cái)富優(yōu)化分配的重要手段。在當(dāng)前的法治社會(huì)中，要求納稅人要明確自身的責(zé)任和義務(wù)，因此，在經(jīng)濟(jì)利益不斷增多、經(jīng)濟(jì)利益主體多元化的社會(huì)背景下，從客觀角度上分析，國家應(yīng)通過一定的法律措施，對(duì)納稅人、征稅人的實(shí)際行為進(jìn)行規(guī)范和約束，從而真正提升納稅過程的合法性、公平性和公開性。但現(xiàn)實(shí)情況是，我國現(xiàn)階段的立法進(jìn)程十分緩慢，效率較低，因此，若現(xiàn)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，仍需進(jìn)行進(jìn)一步的探索和研究。

最后，增值稅自試行以來，受到諸多因素的限制和影響，具體如產(chǎn)業(yè)納稅人稅負(fù)重新分配、全國性的國稅地稅職責(zé)調(diào)整、地方與中央財(cái)力的重新劃分、營業(yè)稅和增值稅收入歸屬等，營改增自提出到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，中間經(jīng)歷了很多環(huán)節(jié)，因此，為了確保改革效果，并減少改革阻力，營改增中的不部分措施都是照搬原有的征稅辦法[1]。

2“后營改增”中國增值稅制度完善的有效途徑

國務(wù)院總理在主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的過程中，意在強(qiáng)調(diào)深化中國的增值稅改革措施，主要面對(duì)是為了減輕市場(chǎng)的總體稅負(fù)，解決“三農(nóng)”以及小微企業(yè)的“融資難”問題?？梢姡覈?dāng)前增值稅制度完善與改革的緊迫性，基于此，本文提出“后營改增”中國增值稅制度完善的有效途徑，具體分析如下：

2.1完善金融行業(yè)增值稅制度

在之前的很長一段時(shí)間中，我國金融行業(yè)只征收營業(yè)稅，而這也是稅收收入的重要來源，為了進(jìn)一步提升該行業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)程度，并防止稅收收入出現(xiàn)下滑的問題，我國逐漸開始對(duì)金融行業(yè)征收增值稅，而這也是我國增值稅改革過程中的重要內(nèi)容。在對(duì)該稅收制度進(jìn)行完善的過程中，一般可從以下幾方面入手：

對(duì)于銀行業(yè)而言，可結(jié)合增值稅的相關(guān)原理，在計(jì)稅依據(jù)中逐漸剔除資金的時(shí)間價(jià)值。在具體操作過程中，可將特定比例的貸款信息當(dāng)做稅基的減除項(xiàng)目，以此縮小計(jì)稅范圍。

根據(jù)金融行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)金融行業(yè)的增指數(shù)稅基進(jìn)行科學(xué)、合理配置，具體操作過程中，可將金融機(jī)構(gòu)的存款利息當(dāng)做稅基減除項(xiàng)目，從而保證金融機(jī)構(gòu)稅基能夠更好的滿足實(shí)際經(jīng)營需求。

對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，對(duì)于當(dāng)期的保費(fèi)收入，在計(jì)算其增值稅的過程中，可允許在計(jì)稅依據(jù)中直接扣除當(dāng)期保險(xiǎn)賠付支出，從而可充分的展現(xiàn)“以增值稅為稅基”的基本思想。

2.2完善房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅制度

在國民經(jīng)濟(jì)增長中，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，通過對(duì)該行業(yè)的增值稅制度進(jìn)行完善，可構(gòu)建出一個(gè)有序合理、公平競(jìng)爭(zhēng)的格局，而這對(duì)于我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)以房地產(chǎn)行業(yè)自身的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展都具有重要意義。

實(shí)踐過程中，對(duì)于老項(xiàng)目而言，可選用簡單計(jì)稅的方式，主要是因?yàn)檫@些存量房并不存在可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果長時(shí)間的選用同一種方式，則同樣不合時(shí)宜，同時(shí)也違背了稅制改革的初衷。而解決上述問題的關(guān)鍵在于，實(shí)現(xiàn)交易利潤和存量房稅負(fù)的相互匹配。因此，不僅可對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行減少，同時(shí)，還可增加進(jìn)項(xiàng)稅額。在綜合對(duì)比之下，認(rèn)為比較可行的方式為，結(jié)合以往的轉(zhuǎn)讓差價(jià)征收增值稅的方式，來達(dá)到縮小銷項(xiàng)稅額的目的。另外，還可減增值稅稅負(fù)，以免在實(shí)際交易的過程中出現(xiàn)大額增值稅負(fù)擔(dān)的問題[2]。

2.3完善增值稅納稅人分類

現(xiàn)階段，我國所實(shí)行的納稅人分類制度，具有很突出的發(fā)展中國家特征，但其所具有的合理性卻不可否認(rèn)，因此，為了對(duì)增值稅稅制進(jìn)行進(jìn)一步簡化，并降低增值稅的累退性，提升整體的管理工作效率，便需要構(gòu)建出完善的、符合現(xiàn)階段發(fā)展實(shí)況的全新納稅人分類制度。

實(shí)踐過程中，可逐步取消服務(wù)業(yè)、商業(yè)以及工業(yè)的分類界限，并對(duì)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，如此可有效避免納稅人在混業(yè)經(jīng)營和兼營的環(huán)境下，要結(jié)合不同行業(yè)要求分別的進(jìn)行銷售額計(jì)算并登記的麻煩。另外，可保留原有的納稅人主動(dòng)登記成為一般性納稅人的制度，如此可使很多有意向、分類標(biāo)準(zhǔn)之下的納稅企業(yè)，能夠加入到增扣稅體系當(dāng)中。對(duì)納稅人征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整合，也是完善增值稅納稅人分類的有效手段，實(shí)踐中，可結(jié)合社會(huì)發(fā)展情況，對(duì)最后的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理確定，并進(jìn)行統(tǒng)一。納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)與其自身的社會(huì)發(fā)展階段以及實(shí)際的經(jīng)營規(guī)模息息相關(guān)，以往的分類標(biāo)準(zhǔn)下，常希望納稅人數(shù)量越多越好，從而可充分的發(fā)揮增值稅的中性作用。

3 結(jié)束語

綜上所述，文章主要對(duì)“后營改增”中國增值稅制度發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并從金融行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及納稅人分類制度等方面入手，提出增值稅制度完善的有效途徑，以期為我國增值稅制度的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供保障，并可最大限度的發(fā)揮其服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。

[1]朱江濤. 建立更加公正、簡明、高效的增值稅制——后營改增時(shí)代完善增值稅制度的構(gòu)想[J].稅務(wù)研究,2017.

[2]王建平.適度降低法定稅率是完善增值稅制度的關(guān)鍵[J].稅務(wù)研究,2017.